[ 摘要 ]戰(zhàn)略成本管理是當(dāng)前許多企業(yè)采用的成本管理新模式，其特點(diǎn)是將成本管理提升到企業(yè)戰(zhàn)略層面，有效推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的達(dá)成。本文通過(guò)分析戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用的意義，進(jìn)一步分析企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的實(shí)踐。

[ 關(guān)鍵詞 ]戰(zhàn)略成本管理;變局時(shí)代;戰(zhàn)略定位

中圖分類(lèi)號(hào)：F27

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.06.006

在當(dāng)今時(shí)代，企業(yè)發(fā)展的不確定性逐漸增強(qiáng)，要想保持企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，還需從成本管理入手，促進(jìn)管理與戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合，以此來(lái)提升企業(yè)發(fā)展水平。

以往的企業(yè)成本管理手段都是將降低成本作為目標(biāo)，以此提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但目前國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生很大變動(dòng)，若成本管理只是單純降低企業(yè)成本，對(duì)于企業(yè)的全面發(fā)展沒(méi)有較大幫助，甚至在某些發(fā)展情況中，傳統(tǒng)成本管理方式還會(huì)給企業(yè)造成阻礙，為此，需進(jìn)一步調(diào)整企業(yè)成本管理工作方向，而戰(zhàn)略成本管理就是大勢(shì)所趨。戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)是，實(shí)施成本控制和管理時(shí)將企業(yè)戰(zhàn)略選擇作為重要依據(jù)，保證成本管理可以滿(mǎn)足企業(yè)戰(zhàn)略性的發(fā)展需求，以此來(lái)保持企業(yè)在復(fù)雜市場(chǎng)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)水平，另外，對(duì)于企業(yè)未來(lái)持續(xù)發(fā)展來(lái)說(shuō)，成本的科學(xué)管控也成為關(guān)鍵要素。因此，有效應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)當(dāng)下發(fā)展中的重中之重，直接把控著企業(yè)發(fā)展命脈[1]。

1? ? 變局時(shí)代企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理現(xiàn)狀分析

1.1? 戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)性頗差

在當(dāng)前時(shí)代背景下，已經(jīng)有許多企業(yè)嘗試實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，但從現(xiàn)況來(lái)看仍舊存在不少問(wèn)題。首先就是部分企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)性頗差，這與企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理理念和思想有著直接關(guān)系。新時(shí)期的戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理具有明顯差異，其運(yùn)用的管理思想自然也不相同，但許多企業(yè)的管理層仍舊認(rèn)為，成本管理只是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，在實(shí)施了戰(zhàn)略成本管理后，也仍舊交給財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)。成本管理并沒(méi)有真正提升到戰(zhàn)略高度，甚至與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃無(wú)關(guān)，即使是戰(zhàn)略規(guī)劃納入了一些成本相關(guān)因素，但未對(duì)因素進(jìn)行科學(xué)的計(jì)算與分析，在企業(yè)的戰(zhàn)略性決策當(dāng)中，也沒(méi)有對(duì)成本進(jìn)行充分考量，導(dǎo)致戰(zhàn)略成本管理失去應(yīng)有價(jià)值。

1.2? 戰(zhàn)略成本管理缺乏合理的組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理需具有獨(dú)立且合理的組織結(jié)構(gòu)，這樣才能保證戰(zhàn)略成本管理高效實(shí)施。但從目前情況來(lái)看，許多企業(yè)仍舊將戰(zhàn)略成本管理職能設(shè)置在財(cái)務(wù)部門(mén)中，將相應(yīng)工作作為財(cái)務(wù)部門(mén)工作體系的一部分，導(dǎo)致戰(zhàn)略成本管理效果不佳。一些企業(yè)盡管設(shè)置了專(zhuān)門(mén)開(kāi)展戰(zhàn)略成本管理的部門(mén)，但相應(yīng)管理職責(zé)落實(shí)不合理，職責(zé)的內(nèi)容仍舊局限在以往成本控制范圍，甚至只局限于產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，未能夠延展到價(jià)值鏈部分，也缺乏全局性的成本管理，這也與戰(zhàn)略成本管理實(shí)施的目的不相符，影響到企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展[2]。

1.3? 戰(zhàn)略成本管理的人才不足

戰(zhàn)略成本管理這一新管理思路的提出是為了應(yīng)對(duì)當(dāng)前復(fù)雜的變局時(shí)代，目前戰(zhàn)略成本管理在各企業(yè)中的實(shí)施還不夠成熟。要實(shí)現(xiàn)成本管理和企業(yè)戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合，還需要高素質(zhì)的管理人才，但目前人才匱乏，一些企業(yè)只能將戰(zhàn)略成本管理工作交由原本的財(cái)務(wù)部門(mén)的成本管理人員，而受到傳統(tǒng)思維的長(zhǎng)期影響，這些管理人員對(duì)戰(zhàn)略成本的分析方法掌握不佳，難以將成本管理真正與戰(zhàn)略聯(lián)系起來(lái)，其管理理念也較為落后。

1.4? 戰(zhàn)略成本管理的機(jī)制不完善

企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，還需構(gòu)建相應(yīng)管理部門(mén)，同時(shí)要由部門(mén)進(jìn)行體系建立并完善相應(yīng)管理流程，保證戰(zhàn)略成本管理參與到企業(yè)的投資決策當(dāng)中，為重大決策提供可靠依據(jù)，還要對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略定位定期開(kāi)展分析，以便于調(diào)整戰(zhàn)略成本管理方向與實(shí)施內(nèi)容。但目前許多企業(yè)都存在戰(zhàn)略成本管理機(jī)制不完善的情況，相應(yīng)管理體系的形成十分困難，也影響到戰(zhàn)略成本管理工作的持續(xù)性推進(jìn)。

1.5? 戰(zhàn)略成本管理的執(zhí)行效果不佳

戰(zhàn)略成本管理要想發(fā)揮出價(jià)值，需要在一定的基礎(chǔ)之上執(zhí)行，原本的成本管理和成本變動(dòng)原因分析等也要提高到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展層面，在管理實(shí)施的執(zhí)行規(guī)劃上也要進(jìn)行調(diào)整，但實(shí)際上由于涉及的內(nèi)容頗多，執(zhí)行規(guī)劃調(diào)整不科學(xué)，導(dǎo)致其實(shí)際執(zhí)行具有較高難度，因而戰(zhàn)略成本管理的執(zhí)行效果不佳。

2? ? 變局時(shí)代企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理實(shí)踐分析

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，國(guó)內(nèi)企業(yè)若想要占領(lǐng)戰(zhàn)略高地，保持成本上的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中健康發(fā)展，還需要從戰(zhàn)略的角度出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)的成本管理，以更為開(kāi)放的視野去解決面臨的成本難題，為此，還要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)提出戰(zhàn)略成本管理實(shí)踐對(duì)策，具體包括以下內(nèi)容。

2.1? 建設(shè)時(shí)代化成本管理理念，樹(shù)立戰(zhàn)略成本管理的思維

各行各業(yè)都在快速發(fā)展，而相應(yīng)企業(yè)的發(fā)展也在不斷擴(kuò)大，目前，大部分企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)持續(xù)性發(fā)展，在管控方面著手于戰(zhàn)略方向與財(cái)務(wù)管控方向。在戰(zhàn)略管控上，強(qiáng)調(diào)關(guān)注企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境影響因素，再結(jié)合內(nèi)部環(huán)境狀況相互協(xié)調(diào)，以便更好地應(yīng)對(duì)未來(lái)發(fā)展挑戰(zhàn)。為此，在進(jìn)行成本管理工作時(shí)，要樹(shù)立起戰(zhàn)略性成本管理思維。企業(yè)不能夠只尋求一時(shí)利益，而是要將目光放遠(yuǎn)，思考如何保持本企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展優(yōu)勢(shì)，這需要時(shí)刻對(duì)企業(yè)所參與及控制的活動(dòng)加強(qiáng)關(guān)注，還要對(duì)企業(yè)發(fā)展的整體價(jià)值鏈進(jìn)行關(guān)注，包括上游供貨商和下游客戶(hù)，甚至是客戶(hù)的客戶(hù)。例如，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)自身產(chǎn)品特點(diǎn)，再結(jié)合企業(yè)價(jià)值鏈的作業(yè)情況來(lái)探究?jī)?nèi)部成本的組成，為了保持企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，可與同類(lèi)競(jìng)爭(zhēng)型企業(yè)的成本組成結(jié)構(gòu)進(jìn)行對(duì)比，也可在同行業(yè)內(nèi)找到類(lèi)似產(chǎn)品進(jìn)行成本組成結(jié)構(gòu)對(duì)比，進(jìn)一步提升企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力水平。此外，一些企業(yè)可能會(huì)采取差異化競(jìng)爭(zhēng)手段，著重生產(chǎn)高品質(zhì)產(chǎn)品或是價(jià)值型產(chǎn)品，將國(guó)內(nèi)市場(chǎng)一流地位甚至是國(guó)際市場(chǎng)領(lǐng)先地位作為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要目標(biāo)，那么在設(shè)置企業(yè)成本管理目標(biāo)時(shí)也要顯著高于同類(lèi)型企業(yè)，因此會(huì)將低標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品直接放棄，同時(shí)不采用低價(jià)方式來(lái)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，也不會(huì)盲目降低成本，這也是具有時(shí)代化特點(diǎn)的成本管理理念[3]。

2.2? 重視健全戰(zhàn)略成本管理的機(jī)制與管理隊(duì)伍

在進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略成本管理實(shí)踐過(guò)程中，要將戰(zhàn)略性思維與新成本管理理念帶入到企業(yè)日常的多種成本活動(dòng)中，這還需要良好的戰(zhàn)略成本管理機(jī)制，同時(shí)也要對(duì)組織中的戰(zhàn)略成本管理隊(duì)伍加以配置。例如，在企業(yè)的戰(zhàn)略部門(mén)當(dāng)中增加專(zhuān)業(yè)的成本管理人才，完善戰(zhàn)略成本管理隊(duì)伍，該隊(duì)伍主要是負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本深入分析，制定戰(zhàn)略成本規(guī)劃。在相應(yīng)管理組織的配置下，還需進(jìn)一步明確各管理職責(zé)落實(shí)，貫徹戰(zhàn)略成本管理的思維;還要對(duì)戰(zhàn)略成本管理的職能進(jìn)行強(qiáng)化，在企業(yè)各項(xiàng)決策中融入戰(zhàn)略成本管理，像是在長(zhǎng)期規(guī)劃的決策工作中以及各項(xiàng)投資性決策中，加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理有利于提升決策科學(xué)性，從而提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。比如說(shuō)一些企業(yè)以往通常只會(huì)研究投資回收期、項(xiàng)目盈虧狀況及其他現(xiàn)金流變化情況，基本不會(huì)針對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)成本的影響程度加以分析，實(shí)際生產(chǎn)時(shí)可能會(huì)因?yàn)槎唐诩哟笸度攵黾佣唐诔杀?。不過(guò)站在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度來(lái)說(shuō)，要想保持企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，產(chǎn)品生產(chǎn)一定需要相應(yīng)的戰(zhàn)略成本管理資料做參考，因此，戰(zhàn)略成本管理人才的素質(zhì)與能力頗為重要。此外，企業(yè)的戰(zhàn)略部門(mén)可直接進(jìn)行牽頭，從企業(yè)各項(xiàng)管理部門(mén)中抽調(diào)人才構(gòu)成相應(yīng)組織隊(duì)伍，明確企業(yè)戰(zhàn)略方向，加強(qiáng)總體成本控制，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

2.3? 強(qiáng)化相關(guān)價(jià)值鏈分析工作

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，價(jià)值鏈?zhǔn)鞘种匾慕Y(jié)構(gòu)，每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必然離不開(kāi)行業(yè)的價(jià)值鏈，對(duì)于行業(yè)價(jià)值鏈來(lái)說(shuō)，單個(gè)企業(yè)也不過(guò)是一項(xiàng)構(gòu)成部分。企業(yè)本身也具有完整價(jià)值鏈，通過(guò)對(duì)相關(guān)價(jià)值鏈開(kāi)展分析工作，有助于明確價(jià)值鏈的影響程度，還可以與競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行比對(duì)分析，進(jìn)一步明確企業(yè)當(dāng)前戰(zhàn)略下的成本管理要點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)成本的控制，以此來(lái)提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。例如，一方面就企業(yè)所在行業(yè)的價(jià)值鏈開(kāi)展分析，從行業(yè)生產(chǎn)中的原料供應(yīng)、再到實(shí)際項(xiàng)目生產(chǎn)以及產(chǎn)品出售，詳細(xì)分析行業(yè)價(jià)值鏈鏈條，深度挖掘其中有利于企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的優(yōu)勢(shì)內(nèi)容;另一方面是針對(duì)企業(yè)本身價(jià)值鏈進(jìn)行分析。總價(jià)值包含毛利與價(jià)值作業(yè)，其中，價(jià)值作業(yè)還可劃分為主要作業(yè)以及支持性作業(yè)兩項(xiàng)內(nèi)容。對(duì)內(nèi)部所有價(jià)值作業(yè)內(nèi)容的協(xié)調(diào)處理，有利于權(quán)衡確定最優(yōu)的成本管理目標(biāo)。支持作業(yè)主要指的是人力資源部分、技術(shù)開(kāi)發(fā)部分以及設(shè)備管理部分等，通過(guò)該項(xiàng)作業(yè)的分析，可以找出影響成本的關(guān)鍵性要素，從而對(duì)其采取針對(duì)性控制措施，也是保證戰(zhàn)略成本管理有效實(shí)施的重點(diǎn)[4]。

2.4? 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略定位的分析

根據(jù)科學(xué)管理的理論可知，不同企業(yè)的戰(zhàn)略方向不同，其也應(yīng)當(dāng)具有不同的管理控制系統(tǒng)，因此，在進(jìn)行企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理實(shí)施時(shí)，還需加強(qiáng)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略定位的準(zhǔn)確分析。若一個(gè)企業(yè)通過(guò)分析戰(zhàn)略形勢(shì)后，確定了發(fā)展戰(zhàn)略為總體戰(zhàn)略，而成本領(lǐng)先作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略，那么這種情況下和差異性競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略所采用的成本管控是完全不相同的，由此也可見(jiàn)，戰(zhàn)略定位就是戰(zhàn)略成本管理的重要切入點(diǎn)。例如，企業(yè)采用的總體戰(zhàn)略處于維持戰(zhàn)略和發(fā)展戰(zhàn)略的中間部分，且競(jìng)爭(zhēng)方面采用了差異化戰(zhàn)略，那么成本控制管理方面就不會(huì)以低成本為追求，而是更加看重產(chǎn)品的高品質(zhì)，因而企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)即為保證產(chǎn)品品質(zhì)達(dá)標(biāo)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)成本合理管控。若企業(yè)日后隨著市場(chǎng)變局發(fā)生改變而調(diào)整的戰(zhàn)略定位，那么戰(zhàn)略成本管理也要進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，比如其競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略將原本的差異化戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)榈统杀緫?zhàn)略，則戰(zhàn)略成本管理也要以低成本為管控目標(biāo)，以保持企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

2.5? 對(duì)企業(yè)成本變動(dòng)的原因科學(xué)分析

引起企業(yè)成本變動(dòng)的原因也被稱(chēng)作成本動(dòng)因，針對(duì)該項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分析，有利于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本的有效管理，發(fā)揮出成本管理的價(jià)值。成本變動(dòng)的原因還可從宏觀層面與微觀層面兩方面探討，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，站在戰(zhàn)略角度分析的成本動(dòng)因與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的成本動(dòng)因是不相同的，戰(zhàn)略成本動(dòng)因與企業(yè)的宏觀發(fā)展、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展以及發(fā)展高度都有著密切關(guān)系，因而需對(duì)企業(yè)發(fā)展綜合考慮，也被稱(chēng)作結(jié)構(gòu)性成本變動(dòng)原因。戰(zhàn)略成本動(dòng)因的內(nèi)容包含企業(yè)業(yè)務(wù)范圍、企業(yè)整體規(guī)模、企業(yè)技術(shù)水平、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)累積以及所在廠址等，而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本動(dòng)因的內(nèi)容則包含質(zhì)量管理、生產(chǎn)布局、員工參與狀況以及能力利用等，為此也被稱(chēng)作執(zhí)行性成本變動(dòng)原因。例如，在分析戰(zhàn)略成本動(dòng)因時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)廠址所在地區(qū)的市場(chǎng)環(huán)境較為開(kāi)闊，且企業(yè)整體規(guī)模和市場(chǎng)之間具有較高匹配度，技術(shù)水平也處于先進(jìn)行列，那么在發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)上就會(huì)具有更多優(yōu)勢(shì)，戰(zhàn)略成本動(dòng)因的主要形成在于企業(yè)戰(zhàn)略的方向選擇和落實(shí)執(zhí)行，因此產(chǎn)品成本的水平也會(huì)由此決定，在進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理時(shí)，從結(jié)構(gòu)性成本變動(dòng)原因出發(fā)，可以將成本控制在合理范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)，有助于企業(yè)的高水平發(fā)展。

2.6? 以成本管理目標(biāo)為基礎(chǔ)，促進(jìn)預(yù)控成本責(zé)任的落實(shí)

一是要基于企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈分析、戰(zhàn)略分析以及價(jià)值鏈分析，進(jìn)一步明確未來(lái)某段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，比如說(shuō)可以制定出企業(yè)未來(lái)三年或是五年內(nèi)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。在規(guī)劃的內(nèi)容中，也要加強(qiáng)明確戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)，以此來(lái)推動(dòng)從預(yù)控方向上落實(shí)成本管理責(zé)任，其成本管理預(yù)控內(nèi)容包括未來(lái)某段時(shí)間內(nèi)是否調(diào)整企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值鏈的各項(xiàng)環(huán)節(jié)、是否進(jìn)入到新的產(chǎn)業(yè)鏈時(shí)期、是否保持或提高產(chǎn)品毛利等;二是要積極引進(jìn)應(yīng)用全面預(yù)算管理的手段，對(duì)企業(yè)發(fā)展年度預(yù)算編制計(jì)劃，將總的規(guī)劃目標(biāo)細(xì)分為各年度目標(biāo)，這樣也能夠推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行的分階段落實(shí);三是制定成本預(yù)控的相關(guān)責(zé)任書(shū)，為確保成本預(yù)控責(zé)任的明確，以責(zé)任書(shū)形式來(lái)確定每個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任者，也能夠?qū)⒊杀究刂频哪繕?biāo)進(jìn)行分解，達(dá)成各項(xiàng)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本控制目標(biāo)，提升戰(zhàn)略成本管理的水平，確保企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。

3? ? 結(jié)論

綜上所述，當(dāng)前各行業(yè)及企業(yè)的發(fā)展都面臨著重要挑戰(zhàn)。變局時(shí)代企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理實(shí)踐方向包括：建設(shè)時(shí)代化成本管理理念、重視健全戰(zhàn)略成本管理的機(jī)制與管理隊(duì)伍、強(qiáng)化相關(guān)價(jià)值鏈分析工作、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略定位的分析等。為此，還需有效實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，推動(dòng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

參考文獻(xiàn)

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[ 作者簡(jiǎn)介 ]蘆瑞杰，女，山東濟(jì)南人，山東豐元化學(xué)股份有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：戰(zhàn)略成本管理實(shí)踐與創(chuàng)新。