石聰穎

【摘? 要】隨著工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，制造業(yè)市場的競爭愈加激烈和殘酷，常規(guī)的成本管理已經(jīng)不能適應新形勢發(fā)展的需要。為進一步探索提升制造業(yè)成本管理的有效性，論文基于價值鏈的思維，首先對制造企業(yè)的成本管理及價值鏈的概念進行剖析和討論，其次分析了制造業(yè)企業(yè)成本的構(gòu)成和成本管理過程中出現(xiàn)的問題，最后從完善成本管理體系、數(shù)字化升級轉(zhuǎn)型、改進產(chǎn)品設計等幾個方面展開闡述，提出幾點成本管理優(yōu)化的策略。

【關(guān)鍵詞】價值鏈;制造業(yè);成本管理

【中圖分類號】F425;F406.72? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）06-0077-03

1 引言

受當前新冠肺炎疫情影響，市場經(jīng)濟活性不足，要提高企業(yè)在市場經(jīng)濟中的競爭優(yōu)勢，成本管理優(yōu)化成為企業(yè)必不可少的工作。實踐證明，優(yōu)化成本管理能夠幫助制造業(yè)企業(yè)有效降低運營成本，增加經(jīng)濟效益，達到其所制定的戰(zhàn)略目標。價值鏈思維是優(yōu)化成本管理的重要舉措，因此文章立足于多年實踐經(jīng)驗，借助價值鏈理念詳細闡述制造業(yè)企業(yè)成本管理的具體優(yōu)化路徑，從而為制造業(yè)企業(yè)優(yōu)化成本管理這一關(guān)鍵工作提供一定的經(jīng)驗參照。

2 價值鏈及成本管理概述

2.1 價值鏈理念

邁克爾·波特在1985年最早提出價值鏈的概念，這一理念的核心思想是企業(yè)是產(chǎn)品設計、生產(chǎn)、銷售、交付和輔助生產(chǎn)過程中各種生產(chǎn)經(jīng)營活動的集合體，這些不同但相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動構(gòu)成了創(chuàng)造價值的增值過程，我們把這一過程稱為價值鏈。價值鏈包含內(nèi)部價值鏈和外部價值鏈，企業(yè)自身內(nèi)部為客戶創(chuàng)造價值的各種活動稱為內(nèi)部價值鏈;企業(yè)與其上游原材料供應商、下游營銷渠道和競爭對手之間建立的關(guān)系稱為外部價值鏈。企業(yè)價值鏈上并不是每一個環(huán)節(jié)都能創(chuàng)造價值，真正能夠創(chuàng)造價值的是價值鏈上的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”。文章就是基于價值鏈思維對制造企業(yè)的價值鏈進行深入剖析，分辨制造企業(yè)價值增值空間大的“戰(zhàn)略”環(huán)節(jié)，理清成本投入與產(chǎn)出、經(jīng)濟效益之間的關(guān)系，以達到整體價值鏈的優(yōu)化升級，從而幫助制造業(yè)企業(yè)進行有效的成本管理，在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢。

2.2 成本管理概念

成本預測、成本決策、成本規(guī)劃、成本核算和成本評估等一系列企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中進行的科學管理活動統(tǒng)稱為成本管理。成本管理不只是管理層和財務部門的工作，它需要充分動員和組織企業(yè)全體人員，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，對生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進行科學合理的管控，努力以最低的生產(chǎn)成本實現(xiàn)最大的生產(chǎn)效果。成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分，對提高企業(yè)整體管理水平具有重要意義。成本管理包括事前、事中、事后管理3個方面。具體來說，在企業(yè)的生產(chǎn)成本控制中，事前管理包括對產(chǎn)品設計和生產(chǎn)規(guī)劃等工作進行有效的成本控制;事中管理主要是對生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的成本進行管理和控制;事后管理主要是針對生產(chǎn)之后的成本進行核算、分析和考核。對于制造企業(yè)來說，還需要結(jié)合自身的經(jīng)營戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略，對價值鏈的每一個環(huán)節(jié)進行有效的成本管理和控制。

3 制造業(yè)企業(yè)成本構(gòu)成

3.1 生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本主要包括直接材料成本、直接人工成本和制造成本。直接材料包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝及其他直接材料，是構(gòu)成產(chǎn)品主要部分的材料的成本。直接工資是指在生產(chǎn)過程中對材料物資進行直接加工，使其變成產(chǎn)品所用人工的工資及福利費。制造費用，是指在生產(chǎn)過程中不能直接歸入直接材料、直接人工的各種間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員薪酬、勞動保護費、國家規(guī)定的相關(guān)環(huán)保費、季節(jié)性維修和停工損失等。

3.2 研發(fā)費用

在當前的新形勢下，研發(fā)費用在制造業(yè)企業(yè)的成本中占比越來越高，特別是非金屬礦物制品、計算機、醫(yī)藥、化學纖維、運輸設備等先進制造業(yè)的研發(fā)費用占據(jù)產(chǎn)品成本的絕大部分。產(chǎn)品設計、技術(shù)、材料、工藝和標準的研究和開發(fā)產(chǎn)生的所有成本均為研發(fā)成本。產(chǎn)品設計成本和工藝成本是成本控制的關(guān)鍵。設計成本是指在產(chǎn)品設計階段產(chǎn)生的各種成本，主要由設計階段直接消耗的材料、燃料和動力費用、研發(fā)人員薪酬、檢測費構(gòu)成;工藝成本是指在對產(chǎn)品設定工藝路線階段所對應的成本。除了這些顯性的成本，在產(chǎn)品的設計階段和工藝階段都存在著一些隱性成本，例如，在產(chǎn)品設計階段，如果沒有充分考慮未來產(chǎn)品的市場定位和市場需求，將導致設計功能冗余，增加材料成本;在工藝階段，如果有太多復雜的工藝路線和太多的加工環(huán)節(jié)，后續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本將增加。

3.3 其他成本

除了生產(chǎn)成本和研發(fā)費用外，制造業(yè)企業(yè)的成本構(gòu)成中還包括銷售成本、勞動力成本以及管理成本等其他成本。制造業(yè)企業(yè)的銷售成本主要是產(chǎn)品銷售成本、銷售過程中為了吸引客戶發(fā)生的各項成本費用以及售后為了提升客戶滿意度，為客戶提供的安裝、培訓、維護等發(fā)生的成本。勞動力成本是指在一定時期內(nèi)，在生產(chǎn)、經(jīng)營和提供人工過程中使用人工所產(chǎn)生的直接或間接成本，勞動力成本除了前面提到的直接人工之外，還包括容易被忽略的獲得成本，主要包括招聘成本、選拔成本、聘用成本、安置成本、培訓和學習成本等。管理成本是企業(yè)組織、運營和管理的各種成本的總稱，主要指內(nèi)部組織成本和機會成本。

4 制造業(yè)企業(yè)成本管理存在的問題分析

4.1 缺乏較強的成本管理意識

一般制造企業(yè)往往重點關(guān)注產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量，缺乏較強的成本管理意識，成本管理往往停留在表面上，沒有提升到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度上，傳統(tǒng)做法中存在管理層認識不到位的現(xiàn)象，部分管理人員認為成本管理只是財務部門的工作，其他部門和人員不需要參與成本管理和控制，因此對研發(fā)、采購、生產(chǎn)、倉儲、銷售等環(huán)節(jié)成本管控不到位，他們沒有認識到成本管理是需要動員和組織企業(yè)全體人員參與進來的一項科學的管理活動，沒有考慮到員工在成本管控中發(fā)揮的作用。此外，制造業(yè)企業(yè)過于關(guān)注短期效益，忽視長期價值，在員工績效考核過程中，企業(yè)往往使用經(jīng)濟效益指標來衡量員工績效，而忽略了成本指標，造成大多基層員工都沒有建立起成本管理的責任感，員工的利潤導向使他們往往忽視成本管理，以實現(xiàn)經(jīng)濟效益指標，容易造成企業(yè)在競爭中失去部分優(yōu)勢，從而阻礙企業(yè)的發(fā)展。

4.2 成本管理體系不健全，缺乏價值鏈思維

當前大多數(shù)制造企業(yè)只是簡單地建立成本管理體系，缺乏足夠的價值鏈思維，仍然堅持傳統(tǒng)的成本管理理念，并未從價值鏈視角出發(fā)明確成本管理的關(guān)鍵。意識上的薄弱導致企業(yè)在建立成本管理體系的過程中，只局限在企業(yè)內(nèi)部管理部門和財務部門，沒有考慮到設計、生產(chǎn)、銷售、物流等產(chǎn)品制造的全過程以及上下游企業(yè)和同行競爭對手等外部價值鏈。在具體的管理體系中，大都把注意力放在了事后的會計分析上，不注重事前和事中的管理，即便注重事中的過程管理，也是局限地降低生產(chǎn)中的成本費用，只片面地強調(diào)單向的投入，一味地節(jié)約、減少各環(huán)節(jié)的開支，沒有將投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系聯(lián)系起來，沒有意識到一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個價值鏈，具有整體性，進而忽視了從市場的需求、技術(shù)和服務水平的提升等長遠經(jīng)濟效益考慮。同時，沒有事先的成本預算環(huán)節(jié)，對每個環(huán)節(jié)所需的成本沒有科學合理的成本預測，使得資源配置難以優(yōu)化，此外，企業(yè)內(nèi)部各部門之間缺乏有效的溝通，這使得預算難以控制，增加了成本。

4.3 勞動力成本和材料成本比重過高

雖然我國制造業(yè)目前機械化程度越來越高，但是生產(chǎn)成本依然居高不下，一方面勞動力成本占比高，勞動力成本高的原因主要是員工的流動性高，勞動力市場供給和需求不匹配，人口紅利消失，企業(yè)只能以更高的薪資和福利來吸引員工。另一方面，采購成本占產(chǎn)品總成本的比重高，主要有幾個方面原因：一是企業(yè)部門間缺乏有效溝通，沒有合理對采購時間和數(shù)量進行規(guī)劃，造成原材料大量積壓，也占用了流動資金;二是采購時沒有進行多方詢價和議價能力的欠缺，無形中增加了生產(chǎn)成本;三是生產(chǎn)加工制造過程沒有對生產(chǎn)用料進行標準的定額管理或超定額損耗嚴重，即生產(chǎn)領(lǐng)料時未按生產(chǎn)計劃的標準定額申領(lǐng)物料而是生產(chǎn)人員按大概或是預估的需求量，大量地領(lǐng)到生產(chǎn)線上慢慢使用，物料到生產(chǎn)線上可能因為生產(chǎn)人員的技能掌握程度或成本管理意識差，沒有對物料進行控制，隨意耗用物料，直接導致生產(chǎn)物料浪費。

4.4 缺乏信息化管理系統(tǒng)和先進的管理辦法

目前我國制造業(yè)企業(yè)在進行成本管理時，還有很多企業(yè)存在采用原始的手工核算來完成成本的計算分配的現(xiàn)象，基層的數(shù)據(jù)通過紙質(zhì)的形式層層傳遞，并未采用信息化來進行成本管理，在此過程中難免會出現(xiàn)信息不對稱的問題。即使部分企業(yè)采用了信息化系統(tǒng)，如采購了財務軟件，但主要用途可能僅僅進行賬務處理，并沒有將信息管理系統(tǒng)與先進的管理知識融合、對整個企業(yè)的成本進行全面的管理和充分挖掘信息管理系統(tǒng)的其他潛力。

4.5 成本核算方法落后

長期以來，我國制造企業(yè)成本核算重點關(guān)注材料、人工、制造費用等方面，忽視了產(chǎn)品研發(fā)、試驗和小批試制及售后服務水平上的投入，造成產(chǎn)品的相關(guān)成本內(nèi)容不全，不能正確評價產(chǎn)品在壽命周期全過程的經(jīng)濟效益等一系列問題。且隨著產(chǎn)品成本中制造費用比重逐漸提高，按照傳統(tǒng)成本核算的方法：以產(chǎn)品作為成本分配的對象，以單位產(chǎn)品耗用某種資源占當期該類資源消耗總額的比例作為分配依據(jù)，去分配制造費用就顯得不合理，所得出的成本核算結(jié)果也容易失真，同時間接制造費用責任不清晰，容易導致經(jīng)營決策失誤，使企業(yè)失去競爭優(yōu)勢。另外，企業(yè)采用平行結(jié)轉(zhuǎn)與逐步結(jié)轉(zhuǎn)相結(jié)合的方法進行成本核算。成本核算方法的局限性使企業(yè)的半成品與實物結(jié)轉(zhuǎn)脫節(jié)。各步驟成本計算表中月末的在制品成本與本步驟實際余額的在制品費用不一致，不利于企業(yè)生產(chǎn)資金的管理，在結(jié)轉(zhuǎn)期間需要恢復成本，計算工作復雜，成本計算不及時，不利于企業(yè)評估和分析每一步成本升降的原因，不能滿足市場經(jīng)濟的需要。

5 基于價值鏈的制造業(yè)企業(yè)成本管理優(yōu)化策略

5.1 完善成本管理體系，正確理解價值鏈概念

制造業(yè)企業(yè)在構(gòu)建成本管理體系的過程中，要考慮到產(chǎn)品的設計、生產(chǎn)、銷售、物流和輔助其產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程以及上下游企業(yè)和同行競爭對手等外部價值鏈。從經(jīng)濟效益角度來分析成本的效益，將投入、產(chǎn)出和經(jīng)濟效益聯(lián)系在一起，應更加注重市場需求、技術(shù)提升、服務水平等長遠的經(jīng)濟效益。此外，強化成本預測，對各個環(huán)節(jié)所需的成本展開科學合理的預測，使資源配置得到優(yōu)化;建立和加強企業(yè)內(nèi)部部門之間的溝通和聯(lián)系，共同尋找企業(yè)價值鏈中關(guān)鍵的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化的戰(zhàn)略目標。

5.2 指定科學合理的核算標準及分配制度

在進行制造企業(yè)成本核算的過程中，要嚴格落實企業(yè)相關(guān)成本費用的基礎性工作，首先，制定明確的人工和材料成本的核算標準，強化定額控制力度;其次，明確間接制造費用的責任，制定科學合理的制造費用分配制度，避免核算過程中出現(xiàn)信息失真、分配不合理的現(xiàn)象;最后，加工生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生不同性質(zhì)的成本支出，針對不同性質(zhì)的成本應該制定不同的成本標準，并秉著簡便、科學的原則將不同的標準結(jié)合起來設計出最佳的成本核算方法，提升制造企業(yè)成本核算的準確性。

5.3 數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級，建立信息化平臺

隨著工業(yè)信息化的發(fā)展以及國家一系列利好制造業(yè)的優(yōu)惠政策的激勵，越來越多的制造業(yè)企業(yè)響應國家打造未來高端制造業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，朝著智能化與信息化的方向發(fā)展，新技術(shù)、新理念不斷地涌現(xiàn)。傳統(tǒng)制造業(yè)也應積極響應進行生產(chǎn)經(jīng)營的數(shù)字化升級，將信息技術(shù)運用到成本管理中，如先進的信息化ERP管理手段和電子數(shù)據(jù)交換（EDI）技術(shù)的應用。信息技術(shù)的應用不僅可以消除財務部門和業(yè)務部門之間的溝通障礙，還可以很好地解決成本核算中數(shù)據(jù)不準確、成本預測和差異分析難等問題，EDI信息技術(shù)的應用還可以保證制造商和供應商之間的信息交換。

5.4 提升員工的綜合素養(yǎng)和專業(yè)水平

做好成本管理，還有一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是提高成本相關(guān)管理者的綜合素養(yǎng)和專業(yè)水平。從某種程度上說，人的問題是企業(yè)成本管理的根源。現(xiàn)代制造企業(yè)的成本管理需要全面地管理人員，需要對新思維、新技術(shù)、新信息進行融合，提高當前企業(yè)成本管理人員綜合素質(zhì)和成本管理理論水平，還應調(diào)整內(nèi)部選拔機制，從各部門選擇優(yōu)秀的專業(yè)人才，從而打造更加專業(yè)的成本管理團隊，并加強培訓，不斷提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平，提高勞動力成本的實用性。此外，還可以定期進行綜合評估，并使用創(chuàng)新激勵措施來保持員工對成本管理的熱情。

5.5 優(yōu)化產(chǎn)品設計

制造企業(yè)在產(chǎn)品設計階段，要充分考慮企業(yè)對未來產(chǎn)品市場定位、市場的需求，立足市場需求，結(jié)合企業(yè)的長遠發(fā)展和生產(chǎn)現(xiàn)狀，對產(chǎn)品設計進行有效改進，提高產(chǎn)品設計水平，避免設計功能冗余;在工藝階段，應盡可能少且精確地設置工藝路線，以避免因加工環(huán)節(jié)過多而增加后續(xù)生產(chǎn)成本。不僅如此，還需積極引進創(chuàng)新人才和新的生產(chǎn)工藝和技術(shù)，優(yōu)化企業(yè)的成本管理。

總之，基于高質(zhì)量發(fā)展要求，基于國內(nèi)外日益復雜的市場環(huán)境，制造企業(yè)要構(gòu)建基于價值鏈思維的成本管理體系，以此實現(xiàn)全生命周期成本管理目的，最終促進制造企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

【參考文獻】

【1】呂兵.制造業(yè)企業(yè)價值鏈成本管理應用分析[J].大眾投資指南，2021（04）：175-176.

【2】鐘喆.制造業(yè)成本管理存在的問題及對策措施[J].中外企業(yè)家，2018（33）：34-35.

【3】馮劍.價值鏈視角下先進制造業(yè)成本管理優(yōu)化[J].今日財富，2021（28）：67-69.

【4】張小紅.價值鏈視角下制造企業(yè)成本控制問題探析[J].中國產(chǎn)經(jīng)，2021（04）：177-178.

【5】馬嘉遠.制造企業(yè)成本管理存在的問題及對策探析[J].納稅，2021（04）：153-154.

【6】周崎峰.制造企業(yè)成本管理存在的問題及對策研究[J].中國集體經(jīng)濟，2020（18）：66-67.

【7】苗雨君，孫博文.企業(yè)成本管理存在的問題及對策研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2016（1）：117-119.