劉曉穎?陳卓

從方法論看企業(yè)信息不對(duì)稱

——基于企業(yè)會(huì)計(jì)信息視角

■劉曉穎 中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院

■陳 卓 濟(jì)南城市投資集團(tuán)

摘 要：企業(yè)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)和資本市場(chǎng)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)反映與控制職能相互聯(lián)系、配合作用的紐帶。本文基于會(huì)計(jì)信息視角，以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體分析企業(yè)內(nèi)部與外部的信息不對(duì)稱現(xiàn)象及經(jīng)濟(jì)后果;并在價(jià)值信息控制系統(tǒng)的觀點(diǎn)下，以系統(tǒng)論、信息論與控制論為指導(dǎo)方法，分別探討企業(yè)會(huì)計(jì)信息的作用與機(jī)理，并從會(huì)計(jì)信息環(huán)境、會(huì)計(jì)信息披露與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量三個(gè)角度提出降低會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的方法建議。

關(guān)鍵詞：方法論;會(huì)計(jì)信息;信息不對(duì)稱

一、信息不對(duì)稱理論

1.理論概述

信息不對(duì)稱理論是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要構(gòu)成部分，該理論認(rèn)為“市場(chǎng)中賣方比買方擁有更多產(chǎn)品的信息，信息劣勢(shì)方會(huì)努力從優(yōu)勢(shì)方獲取信息，而優(yōu)勢(shì)方可以通過向劣勢(shì)方傳遞信息而在市場(chǎng)中獲益”，信號(hào)傳遞與信息不對(duì)稱現(xiàn)象相對(duì)應(yīng)，是彌補(bǔ)市場(chǎng)信息差異的重要方法，也是獲取超額收益的重要途徑。信息不對(duì)稱理論基于非完全有效的資本市場(chǎng)假說，更符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中無法具備完全信息的現(xiàn)狀。為優(yōu)化市場(chǎng)機(jī)制設(shè)計(jì)、提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率提供新的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，也為經(jīng)典會(huì)計(jì)理論與企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不斷完善提供理論基礎(chǔ)與方向引導(dǎo)。

20世紀(jì)70年代伊始，阿克爾洛夫、斯賓塞與斯蒂格利茨三位經(jīng)濟(jì)學(xué)家陸續(xù)從商品交易市場(chǎng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)和金融市場(chǎng)三個(gè)不同領(lǐng)域開展對(duì)該現(xiàn)象的研究。其中，阿克爾洛夫?qū)Χ周囀袌?chǎng)開展觀察，提出并解釋“檸檬市場(chǎng)”的形成，同時(shí)做出賣方構(gòu)建聲譽(yù)、買方優(yōu)化選擇的建議。斯賓塞則發(fā)現(xiàn)了勞動(dòng)力市場(chǎng)中招聘者與應(yīng)聘者之間的信息不對(duì)稱，提出利用“信號(hào)法”判斷“獲得成本”的高低，區(qū)分觀察對(duì)象的良莠。斯蒂格利茨則注意到保險(xiǎn)市場(chǎng)中同樣存在信息不對(duì)稱引發(fā)的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問題，結(jié)合博弈論提出“高自賠率加低保險(xiǎn)費(fèi)”與“低自賠率加高保險(xiǎn)費(fèi)”兩種投保方式，優(yōu)化保險(xiǎn)制度設(shè)計(jì)。

2.會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱

信息不對(duì)稱理論是開展會(huì)計(jì)實(shí)證研究的基礎(chǔ)理論之一，在分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂、董事會(huì)決策、管理層執(zhí)業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、分析師預(yù)測(cè)等行為中均有應(yīng)用，也為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息環(huán)境改善提供出發(fā)點(diǎn)與動(dòng)力。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，主體在充分了解市場(chǎng)信息的基礎(chǔ)上做出決策，而主體沒有必要、也不能承受獲得全部信息的代價(jià)，因此信息不對(duì)稱現(xiàn)象是客觀存在的。相應(yīng)地，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中股東、債權(quán)人、管理者與外部投資者、監(jiān)管者之間也構(gòu)成不完全信息系統(tǒng)，作為反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息成為對(duì)內(nèi)提高經(jīng)營(yíng)效率、對(duì)外提供決策參考的重要工具。

在企業(yè)會(huì)計(jì)信息傳遞過程中，會(huì)計(jì)信息提供方（管理層）參與會(huì)計(jì)信息的搜集、整理、加工、傳輸過程，處于信息優(yōu)勢(shì)地位;而信息接收方（股東、債權(quán)人、監(jiān)管者等）只能被動(dòng)地從管理層發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告、公告中獲得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)信息，不僅無法獲取企業(yè)經(jīng)營(yíng)全部信息，甚至無法全部吸收、正確理解這部分信息，處于信息劣勢(shì)地位。而相較于外部投資者、監(jiān)管者等，管理層對(duì)股東、債權(quán)人有更多的披露義務(wù)，股東與債權(quán)人又相對(duì)掌握更多內(nèi)部信息，處于相對(duì)優(yōu)勢(shì)地位。因此，從信息傳遞途徑來看，會(huì)計(jì)信息主要有以下兩種不對(duì)稱形式：受托人和委托人間的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，管理者負(fù)責(zé)企業(yè)日常管理和運(yùn)營(yíng)，掌握和獲取會(huì)計(jì)信息能力優(yōu)于股東、債權(quán)人，甚至有能力操縱會(huì)計(jì)信息的供給;企業(yè)內(nèi)外部的不對(duì)稱，企業(yè)的管理者和大股東相較于小股東和外部投資者、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)等，更有機(jī)會(huì)和渠道了解更多企業(yè)內(nèi)部信息，對(duì)企業(yè)真實(shí)情況把握更加深刻。

二、從三論看會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱

三論（系統(tǒng)論、信息論與控制論）是一種基礎(chǔ)且實(shí)用的哲學(xué)思想，以事物整體為研究對(duì)象，以客觀事實(shí)為邏輯依據(jù)，關(guān)注渠道與機(jī)制，其結(jié)論往往更具有全面性、有效性和說服力。三論思想的使用具有廣泛性，發(fā)端于數(shù)學(xué)、物理學(xué)、生物學(xué)等理工類學(xué)科，興盛于經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等人文社科，為制度規(guī)劃與機(jī)制設(shè)計(jì)提供強(qiáng)有力的理論指導(dǎo)?！叭摗惫餐瑯?gòu)成完整的知識(shí)體系，系統(tǒng)論作為方法論指導(dǎo)著信息論和控制論，信息論發(fā)揮著系統(tǒng)內(nèi)信號(hào)傳輸?shù)墓δ埽刂普搫t將反饋?zhàn)鳛樾拚到y(tǒng)目的性行為偏差的重要機(jī)制應(yīng)用于系統(tǒng)（韓彬，2017），三者提供了不同的角度對(duì)研究對(duì)象的探索，又共同解釋了研究對(duì)象的運(yùn)行。

在系統(tǒng)論、信息論與控制論的理論視角下，會(huì)計(jì)是具備反映和監(jiān)督職能的價(jià)值信息控制系統(tǒng)（楊紀(jì)琬和閻達(dá)五，1984）。企業(yè)會(huì)計(jì)信息不僅是信息論中信號(hào)傳遞的主要載體，也是控制論中反饋行為的重要依據(jù)，是連接整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的關(guān)鍵。結(jié)合三論分別認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息的作用與機(jī)理，并在此基礎(chǔ)上探索緩解企業(yè)信息不對(duì)稱的方法，對(duì)于優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)信息環(huán)境、改善會(huì)計(jì)信息披露、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有指導(dǎo)意義。

1.系統(tǒng)論與企業(yè)會(huì)計(jì)信息環(huán)境

（1） 系統(tǒng)論關(guān)于系統(tǒng)與環(huán)境的論述

系統(tǒng)論是“三論”的頂層設(shè)計(jì)，是研究系統(tǒng)的模式、性能、行為和規(guī)律的科學(xué)，指導(dǎo)人們認(rèn)識(shí)系統(tǒng)的組成、行為和發(fā)展規(guī)律等。美籍奧地利理論生物學(xué)家和哲學(xué)家貝塔朗菲是系統(tǒng)論的創(chuàng)始人，提出并深刻解釋了什么是系統(tǒng)、系統(tǒng)的構(gòu)成要素以及系統(tǒng)論的意義。他在《普通系統(tǒng)論的歷史與現(xiàn)狀》中將“系統(tǒng)”定義為“處于一定的相互關(guān)系中并與環(huán)境發(fā)生關(guān)系的各種組成部分的總體”，并提出構(gòu)成系統(tǒng)的三個(gè)條件;由兩個(gè)以上要素組成;存在著相互作用和聯(lián)系;系統(tǒng)整體具有確定的功能（馮·貝塔朗菲，1987）。

結(jié)構(gòu)是系統(tǒng)內(nèi)部的概念，是指組成要素間的相互聯(lián)系;功能概念同時(shí)涉及系統(tǒng)內(nèi)部與系統(tǒng)外部，是指系統(tǒng)與環(huán)境作用的秩序和能力。結(jié)構(gòu)域功能是系統(tǒng)論提出的專用性表達(dá)，用來描述系統(tǒng)內(nèi)部的制約協(xié)同關(guān)系與內(nèi)外間的傳輸變換關(guān)系。同時(shí)，在環(huán)境大系統(tǒng)中，其他子系統(tǒng)也可認(rèn)為是另一子系統(tǒng)的外部和環(huán)境。例如，外部監(jiān)管水平影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，構(gòu)成企業(yè)系統(tǒng)的外部環(huán)境，同時(shí)外部監(jiān)管也構(gòu)成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的子系統(tǒng)。封閉、孤立、開放是系統(tǒng)與環(huán)境間的三種狀態(tài)。

（2） 從系統(tǒng)論分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息環(huán)境

基于以上分析，企業(yè)會(huì)計(jì)既構(gòu)成完整的開放系統(tǒng)，又是數(shù)個(gè)開放系統(tǒng)的組成部分。一方面，會(huì)計(jì)部門內(nèi)部通過崗位設(shè)置、劃分權(quán)責(zé)、規(guī)劃流程等完善會(huì)計(jì)部門系統(tǒng)構(gòu)成，提升管理效率，致力于向企業(yè)其他部門、管理層等準(zhǔn)確傳達(dá)關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)信息，此時(shí)會(huì)計(jì)部門以外的構(gòu)成均屬于會(huì)計(jì)部門系統(tǒng)的外部環(huán)境。另一方面，會(huì)計(jì)參與構(gòu)成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，發(fā)揮著觀念總結(jié)和控制的作用，屬于企業(yè)管理的子系統(tǒng);再向外擴(kuò)展，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的來源、生成、披露不僅受企業(yè)內(nèi)部因素影響，外部市場(chǎng)反饋與監(jiān)管規(guī)則也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)施加影響，又屬于資本市場(chǎng)的子系統(tǒng)。因此，在企業(yè)內(nèi)部看，會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱存在于部門之間、所有者與管理者之間、內(nèi)部控制人與小股東、債權(quán)人之間;在企業(yè)整體看，會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱存在于企業(yè)內(nèi)部與外部投資者、政府監(jiān)管者之間。

由于信息不對(duì)稱使得外部人不能避免內(nèi)部人利用優(yōu)勢(shì)地位損害其經(jīng)濟(jì)利益，又因企業(yè)管理者有限理性，在機(jī)會(huì)主義傾向下有可能通過會(huì)計(jì)信息的優(yōu)勢(shì)地位做出自利行為，引發(fā)“道德風(fēng)險(xiǎn)”與“逆向選擇”。在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱是兩類代理沖突產(chǎn)生的根本原因，嚴(yán)重困擾著企業(yè)的委托代理關(guān)系，影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。會(huì)計(jì)中有兩類委托代理問題：第一類代理問題是所有人和管理層的委托代理問題，信息不對(duì)稱易引發(fā)管理層自利行為，追求收入、奢侈消費(fèi)和閑暇時(shí)間最大化，損害所有者權(quán)益;第二類代理問題存在于大股東和中小股東之間，信息不對(duì)稱易引發(fā)大股東利用“掏空”對(duì)小股東的權(quán)益進(jìn)行占有和侵害。從企業(yè)整體來看，會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱會(huì)造成信息環(huán)境惡化，降低外部資本的信任度，引發(fā)市場(chǎng)流動(dòng)性降低，股權(quán)融資與債券融資難度增大，融資約束上升。在此情況下，投資者與銀行又會(huì)對(duì)企業(yè)提出更加全面、嚴(yán)格的會(huì)計(jì)信息披露要求，這反而會(huì)加大企業(yè)會(huì)計(jì)信息成本。惡性循環(huán)下，企業(yè)信息環(huán)境進(jìn)一步惡化，會(huì)計(jì)失真加劇。

系統(tǒng)論的思維方法在于從整體出發(fā)，系統(tǒng)分析各要素及其相互聯(lián)系，利用要素之間的相互關(guān)系來提高系統(tǒng)整體性能。因此，改善企業(yè)會(huì)計(jì)信息環(huán)境不能將加強(qiáng)內(nèi)部控制與健全披露機(jī)制剝離，要通過兩項(xiàng)要素間的關(guān)系帶動(dòng)內(nèi)外部信息環(huán)境共同改善。一是加強(qiáng)監(jiān)督體系，合理制約管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息的自由裁量權(quán)，均衡會(huì)計(jì)信息分布，提高透明度;二是會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則的修訂要更加注重公平公開，兼顧各方利益需求，嚴(yán)格披露要求的同時(shí)，使各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的獲取渠道逐漸趨同。

2.信息論與企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露

（1） 信息論關(guān)于信息與通訊的論述

信息論關(guān)注信息的度量和傳遞，體現(xiàn)了概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)在通訊系統(tǒng)中的應(yīng)用。現(xiàn)代信息論起源上世紀(jì)20年代奈奎斯特和哈特萊的研究，之后1948年與1949年申農(nóng)發(fā)表《通信的數(shù)學(xué)理論》和《噪聲下的通信》，系統(tǒng)研究信息系統(tǒng)、信息傳輸能力與信息度量的學(xué)科正式產(chǎn)生。

正如申農(nóng)在《數(shù)學(xué)的通訊理論》中的論述，“信息是對(duì)事物運(yùn)動(dòng)狀態(tài)或存在方式的不確定的描述……信息與你所說的東西不太相關(guān)，而與你能說的東西更有關(guān)”。即，信息是人們?cè)谶x擇一條消息時(shí)選擇的自由度的量度。“通訊包括一個(gè)人的思想可以藉以影響另一個(gè)人思想的一切過程和步驟。”即，通訊是信息傳遞并產(chǎn)生效用的過程。信息論起源于自然科學(xué)，信息是世界固有的屬性，重要的是找出其中有多少信息量，對(duì)信息進(jìn)行量化的度量。申農(nóng)將信息的量化度量和不確定性聯(lián)系起來，給出度量信息的基本單位“比特”。若我們將充滿不確定性的黑盒叫做“信息源”，則其內(nèi)部的不確定性稱為“信息熵”，而“信息”是用來消除這些不確定性的。因此，一個(gè)系統(tǒng)中的狀態(tài)數(shù)量（可能性）越多，不確定性就越大。相應(yīng)地，資本市場(chǎng)可以視為這樣的一個(gè)系統(tǒng)，而會(huì)計(jì)信息是用來消除不確定性的信息中的一種。

（2） 從信息論分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露

早期中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者將信息系統(tǒng)論從西方會(huì)計(jì)理論體系中引入我國(guó)會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)，并進(jìn)一步解釋為“會(huì)計(jì)是一個(gè)在微觀范圍內(nèi)建立起來的、以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”（葛家澍，1999）。這種觀點(diǎn)雖在一定程度上是對(duì)“會(huì)計(jì)是一種商業(yè)語(yǔ)言”的改革與升級(jí)，但其并沒有深度結(jié)合會(huì)計(jì)在中國(guó)實(shí)踐中的地位與作用，“單純地理解為信息系統(tǒng)模糊了會(huì)計(jì)服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的最終目的（閆達(dá)五，1988）”。在信息論這一特定領(lǐng)域，通訊由信源、發(fā)射器、信道、噪聲源、接收器與信宿六部分組成，信息的狀態(tài)是處于持續(xù)的變化與轉(zhuǎn)換中的，相應(yīng)地，會(huì)計(jì)信息的處理過程也是會(huì)計(jì)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過程。會(huì)計(jì)通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)信息的接收、加工處理、使用以及反饋參與企業(yè)管理的過程，實(shí)現(xiàn)反映和監(jiān)督職能。這一過程具有能動(dòng)性而非只是單向輸出。

會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)著通訊系統(tǒng)，而不是信息，參考信息論中對(duì)通訊問題三個(gè)水平的描述，可構(gòu)建會(huì)計(jì)信息通訊三個(gè)層次。在水平A上，技術(shù)問題可與會(huì)計(jì)技術(shù)演變相對(duì)應(yīng)，指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為生成會(huì)計(jì)信息所采用的技術(shù)手段，目前會(huì)計(jì)技術(shù)主要經(jīng)濟(jì)了手寫簿記與電算化兩個(gè)階段。水平B上的語(yǔ)義問題主要對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要解決的問題，例如科目名稱的設(shè)置，報(bào)表編制規(guī)則的設(shè)定。水平C上的效用性問題主要對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)的過程控制，從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)里分析企業(yè)運(yùn)行管理的問題，從成本和風(fēng)險(xiǎn)的角度看發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，體現(xiàn)在反映和監(jiān)督的職能過程中。

會(huì)計(jì)信息是觀念總結(jié)與控制之間的必要中介，緩解信息不對(duì)稱，提升會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的透明度與真實(shí)性，為股東、債權(quán)人、市場(chǎng)投資者與監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供決策依據(jù)。因此，可對(duì)應(yīng)從以上三個(gè)方面完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制：一是推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程，通過引入大數(shù)據(jù)與信息化系統(tǒng)提升會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確度與實(shí)時(shí)性，不僅為管理層提供及時(shí)可靠的決策依據(jù)，同時(shí)為外部信息使用者提供預(yù)測(cè)與監(jiān)督的信息窗口;二是完善會(huì)計(jì)信息披露制度，建設(shè)多層次的披露體系與合理高效的信息查詢機(jī)制;三是健全企業(yè)會(huì)計(jì)治理結(jié)構(gòu)，有針對(duì)性地限制內(nèi)部控制人操縱會(huì)計(jì)信息的權(quán)力，保障中小股東的利益，加強(qiáng)董事會(huì)、股東會(huì)與管理層的權(quán)力制衡度。

3.控制論與企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

（1） 控制論關(guān)于控制與反饋的論述

反映的目的完全在于控制，沒有控制反映就失去了目標(biāo)和意義，因而也就失去了存在的基礎(chǔ)（王世定，1993）?？刂普摓槲覀兲峁┝丝刂葡到y(tǒng)方法的指導(dǎo)，是理論科學(xué)和技術(shù)相互滲透的綜合性科學(xué)?？刂普撓嚓P(guān)研究興起于20世紀(jì)30年代，但其正式作為一門學(xué)科成立要追溯到1948年美國(guó)數(shù)學(xué)家維納出版《控制論》。

控制論強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)的行為能力和系統(tǒng)的目的性。維納在《行為、目的與目的論》中闡述了控制論的基本理論觀點(diǎn)，“為了改善某個(gè)或者某些對(duì)象的功能或發(fā)展，需要獲得并使用信息，以這種信息為基礎(chǔ)而選出的，加于該對(duì)象上的作用”?？刂普摽梢苑治鱿到y(tǒng)中的信息流程、反饋機(jī)制和控制原理，尋找到使系統(tǒng)達(dá)到最佳狀態(tài)的方法。其中，反饋是實(shí)現(xiàn)控制的重要方法，由控制器發(fā)出的控制信息的再輸出發(fā)生影響，以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)預(yù)定目標(biāo)的過程，正反饋能放大控制作用，實(shí)現(xiàn)自組織控制，負(fù)反饋能糾正偏差，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定控制。

（2） 從控制論分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)反映是相互聯(lián)系的兩大職能，會(huì)計(jì)信息是連接二者的紐帶，所有控制系統(tǒng)的共同基本特征即為信息變換過程和反饋原理。信息是差異性的反映，而控制則是以一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)系統(tǒng)中出現(xiàn)的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)，使系統(tǒng)按預(yù)定目標(biāo)運(yùn)行，消滅差異性。因此，會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱是反饋機(jī)制有效性的關(guān)鍵制約因素，影響其在會(huì)計(jì)信息管理流程中發(fā)揮的修正和控制作用。會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的子系統(tǒng)，直接處理對(duì)象是價(jià)值運(yùn)動(dòng)所發(fā)出的信息，但其根本目的是控制價(jià)值運(yùn)動(dòng)，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，會(huì)計(jì)控制實(shí)際是指施控主體利用會(huì)計(jì)信息對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)（受控客體）所進(jìn)行的控制，其特征是利用會(huì)計(jì)信息（張新民，1988）。

會(huì)計(jì)通過信息將企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況反映出來，顯示出實(shí)際結(jié)果與目標(biāo)值之間的差異性信息，這為價(jià)值運(yùn)動(dòng)的控制提供了前提。在企業(yè)內(nèi)部，管理層、會(huì)計(jì)部門及其他部門在各自的職權(quán)范圍內(nèi)對(duì)信息進(jìn)行反饋，消除差異性。除會(huì)計(jì)部門外的決策者要想做出合理反饋（如業(yè)務(wù)采購(gòu)、戰(zhàn)略調(diào)整等），實(shí)現(xiàn)有效控制，必須利用和依靠會(huì)計(jì)信息。也正是由于會(huì)計(jì)可以通過會(huì)計(jì)信息影響其他部門對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)控制所做的決策，才使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)控制具備會(huì)計(jì)特征。由此會(huì)計(jì)的控制職能可分為直接控制與間接控制。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于控制系統(tǒng)反饋機(jī)制的運(yùn)行至關(guān)重要，比如，管理層需基于會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)，并根據(jù)預(yù)測(cè)而做出決策規(guī)劃，再如，企業(yè)需根據(jù)會(huì)計(jì)信息反饋的戰(zhàn)略信息對(duì)設(shè)定的各項(xiàng)目標(biāo)進(jìn)行審視和修正，以保證企業(yè)戰(zhàn)略的連續(xù)性與有效性。會(huì)計(jì)信息作為決策基礎(chǔ)與反饋呈現(xiàn)方式，其質(zhì)量低下會(huì)導(dǎo)致信息不對(duì)稱程度進(jìn)一步加強(qiáng)，更難以做到?jīng)Q策有效。因此，可結(jié)合會(huì)計(jì)信息在控制系統(tǒng)中發(fā)揮作用的位置與時(shí)點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)測(cè)與改善。根據(jù)控制發(fā)生的空間和時(shí)間，控制可分為反饋控制、前饋控制和防護(hù)性控制（曹岡，1982）。會(huì)計(jì)反饋控制的特點(diǎn)在于依據(jù)過去情況來調(diào)節(jié)當(dāng)前的行為，因此會(huì)計(jì)信息需從可靠性方面提高質(zhì)量，精準(zhǔn)細(xì)致反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況;會(huì)計(jì)前饋控制通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)測(cè)，預(yù)測(cè)可能產(chǎn)生的偏差，因此會(huì)計(jì)信息需從相關(guān)性與可比性方面提高質(zhì)量，為合理預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)提供信息;會(huì)計(jì)防護(hù)性控制通過設(shè)立某種約束機(jī)制和運(yùn)行制度來抑制偏差產(chǎn)生，因此可健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)控制與監(jiān)事會(huì)機(jī)制，從會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生源頭與生成過程控制信息質(zhì)量。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低控制系統(tǒng)內(nèi)各方的信息不對(duì)稱程度，有助于反饋機(jī)制發(fā)揮作用，提高企業(yè)決策質(zhì)量與經(jīng)營(yíng)效率。

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