摘要：圖書銷售業(yè)務(wù)是出版發(fā)行企業(yè)在經(jīng)營管理過程中最易面臨合規(guī)風(fēng)險的領(lǐng)域，文章基于圖書銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，分析其存在合規(guī)風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并提出發(fā)生合規(guī)危機(jī)后的應(yīng)對思路和實(shí)用技巧，以有效防范和應(yīng)對圖書銷售業(yè)務(wù)面臨的合規(guī)風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：圖書銷售；經(jīng)營管理；違規(guī)違法行為；合規(guī)風(fēng)險；應(yīng)對技巧

中圖分類號：G235 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-8883（2022）11-0239-03

在實(shí)現(xiàn)社會效益最大化的前提下，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價值是出版發(fā)行企業(yè)重要的經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價值的最大化，其中最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是確保生產(chǎn)的圖書、期刊等能順利銷售和正常回款，由此維持企業(yè)的再生產(chǎn)和持續(xù)經(jīng)營。銷售是出版發(fā)行企業(yè)運(yùn)營的龍頭，控制銷售業(yè)務(wù)是出版發(fā)行企業(yè)內(nèi)部控制管理的重點(diǎn)方向。不過，銷售業(yè)務(wù)也是出版發(fā)行企業(yè)經(jīng)營管理中相當(dāng)復(fù)雜且較難控制的領(lǐng)域。統(tǒng)計(jì)分析近年公開的違規(guī)案例可見，出版發(fā)行企業(yè)面臨合規(guī)風(fēng)險的領(lǐng)域主要集中在銷售與收款業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。本文基于圖書銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，分析其存在合規(guī)風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并提出發(fā)生合規(guī)危機(jī)后的有效應(yīng)對思路和實(shí)用技巧，以期幫助出版發(fā)行企業(yè)有效防范和應(yīng)對圖書銷售業(yè)務(wù)面臨的合規(guī)風(fēng)險。

一、圖書銷售業(yè)務(wù)存在合規(guī)風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

所謂合規(guī)風(fēng)險，是指“企業(yè)在經(jīng)營過程中沒有遵守外部的法律法規(guī)或者規(guī)章制度及相應(yīng)職業(yè)操守和道德規(guī)范時，企業(yè)就可能面臨遭受法律制裁或者監(jiān)管懲罰，從而給企業(yè)帶來財(cái)產(chǎn)損失和企業(yè)聲譽(yù)受損的風(fēng)險”[1]。在司法實(shí)踐中，合規(guī)風(fēng)險多指企業(yè)在經(jīng)營過程中，因商業(yè)賄賂而受到可能的法律制裁或監(jiān)管懲罰，從而給企業(yè)帶來財(cái)產(chǎn)損失和聲譽(yù)受損的風(fēng)險。

對于圖書銷售業(yè)務(wù)而言，實(shí)物流和資金流是最易出現(xiàn)徇私舞弊的環(huán)節(jié)，合規(guī)風(fēng)險程度相對較高。因此，規(guī)范銷售與收款行為，防范銷售活動與收款過程中舞弊行為的發(fā)生，成為圖書銷售業(yè)務(wù)的主要合規(guī)目標(biāo)。具體而言，圖書銷售業(yè)務(wù)中可能使企業(yè)面臨合規(guī)風(fēng)險的行為主要有兩方面：銷售人員為達(dá)成銷售目標(biāo)而進(jìn)行的商業(yè)賄賂行為，收款時的貪污或挪用行為。這些行為在銷售業(yè)務(wù)流程的不同環(huán)節(jié)均有所顯現(xiàn)，主要涉及信用風(fēng)險、銷售定價和折扣管理風(fēng)險、訂立合同產(chǎn)生的法律風(fēng)險、發(fā)貨環(huán)節(jié)的管理風(fēng)險、收款過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險、因會計(jì)控制系統(tǒng)導(dǎo)致的會計(jì)核算風(fēng)險等。

（一）因信用管理不足導(dǎo)致的舞弊行為

賒銷是出版發(fā)行企業(yè)實(shí)現(xiàn)圖書銷售的主要方式，為保證銷售后的回款或避免遭受欺詐，企業(yè)通常會在正式簽訂銷售合同和辦理銷售發(fā)貨業(yè)務(wù)前，對客戶進(jìn)行信用調(diào)查和風(fēng)險評估。如果企業(yè)未建立嚴(yán)格的客戶信用調(diào)查和風(fēng)險評估制度，以及未執(zhí)行賒銷額的審批、核查程序，則會給部分銷售人員利用信用管理漏洞，向某些特殊利益客戶大量賒銷發(fā)貨留下可乘之機(jī)[2]，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法收回圖書銷售貨款，形成壞賬損失，影響資金流轉(zhuǎn)和正常經(jīng)營。

（二）利用銷售定價獲取個人非法利益

圖書產(chǎn)品的售價包含出版發(fā)行企業(yè)所賺取的利潤，企業(yè)在審定銷售價格時會統(tǒng)籌考慮多種因素，盡量爭取利潤最大化。但即便企業(yè)審定的銷售價格合理，若銷售人員在執(zhí)行具體銷售業(yè)務(wù)過程中，對單項(xiàng)業(yè)務(wù)的售價調(diào)整沒有履行嚴(yán)格的內(nèi)部審批程序，利用一定的價格浮動權(quán)利內(nèi)外串通，不僅會造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的直接損失，而且會擾亂市場，給企業(yè)形象帶來極大的負(fù)面影響。

（三）利用銷售折扣與折讓實(shí)施內(nèi)外串謀

銷售折扣與折讓是出版發(fā)行企業(yè)常用的營銷手段，以達(dá)到擴(kuò)大促銷、加速回款，或修復(fù)客戶關(guān)系、樹立良好市場形象的目的。銷售折扣與折讓會直接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少，因而要嚴(yán)格審查銷售折扣與折讓的真實(shí)性、合理性。通過內(nèi)部控制確保銷售折扣與折讓的適度性和金額計(jì)算的正確性，既要維護(hù)良好的企業(yè)形象和客戶關(guān)系，又要防止惡意欺詐和內(nèi)外串謀行為。

（四）發(fā)貨環(huán)節(jié)的貪腐風(fēng)險

出版發(fā)行企業(yè)對發(fā)貨與開票、記賬等職責(zé)不獨(dú)立分設(shè)，缺乏對發(fā)貨后的監(jiān)督管理，導(dǎo)致發(fā)貨人員利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜、發(fā)貨給虛假客戶、重復(fù)發(fā)貨等，造成企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失。

（五）收款環(huán)節(jié)的資金貪污、挪用風(fēng)險

收款環(huán)節(jié)存在內(nèi)部控制不足而形成壞賬的情況，如逾期應(yīng)收賬款不及時催收，因票據(jù)管理不善導(dǎo)致逾期無法兌現(xiàn)或遭受欺詐，現(xiàn)金收款私設(shè)“小金庫”以截留回款的貪污、挪用行為等。經(jīng)常性的壞賬損失將嚴(yán)重威脅企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流，最終體現(xiàn)為企業(yè)資金“斷流”的高度財(cái)務(wù)風(fēng)險。

（六）因會計(jì)控制系統(tǒng)導(dǎo)致的會計(jì)核算風(fēng)險

不正確的會計(jì)核算記錄會導(dǎo)致出版發(fā)行企業(yè)的會計(jì)資料出現(xiàn)賬實(shí)不符、賬證不符、賬賬不符、賬表不符等基礎(chǔ)性會計(jì)核算問題，主要反映為應(yīng)收賬款核算與管理混亂，從而可能形成賬外資金或發(fā)生壞賬損失、虛計(jì)收入造成虛假發(fā)貨、少記收入設(shè)立賬外截留資金等。這給不法分子的舞弊行為留下可乘之機(jī)，造成企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失。

二、建立有效的合規(guī)機(jī)制是切割企業(yè)責(zé)任的重要依據(jù)

在司法實(shí)踐中，除極少數(shù)單位整體實(shí)施犯罪行為的案件外，大部分商業(yè)賄賂或貪污行為是由企業(yè)員工直接實(shí)施的。由于員工行為與企業(yè)運(yùn)營之間存在千絲萬縷的聯(lián)系，因此區(qū)分員工責(zé)任與企業(yè)責(zé)任，是執(zhí)法機(jī)關(guān)判斷該賄賂或貪污行為是屬于員工個人行為還是企業(yè)行為的關(guān)鍵，同時這也是圖書銷售業(yè)務(wù)建立合規(guī)機(jī)制的重要目的之一。

（一）區(qū)分商業(yè)賄賂的員工責(zé)任和企業(yè)責(zé)任

當(dāng)前，對企業(yè)經(jīng)營過程中商業(yè)賄賂行為責(zé)任劃分的判斷主要依據(jù)是《中華人民共和國刑法》對個人犯罪和單位犯罪的劃分。根據(jù)最高人民法院頒布的《全國法院審理金融犯罪案件工作座談會紀(jì)要》及司法實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，法院認(rèn)定單位犯罪時，通常會考慮兩個因素：一是犯罪行為是否體現(xiàn)單位集體意志，是否是以單位的名義實(shí)施的。如果是由單位集體研究決定或單位的主管人員決定的，通常會被認(rèn)定為體現(xiàn)了單位集體意志。二是違法所得是否歸單位所有。如果是自然人盜用單位的名義實(shí)施違法行為，違法所得歸個人所有的，不構(gòu)成單位犯罪。此外，2017年11月修訂的《中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法》也對企業(yè)經(jīng)營過程中的商業(yè)賄賂行為做出了新規(guī)范，第7條第3款區(qū)分了商業(yè)賄賂的員工責(zé)任和企業(yè)責(zé)任，即企業(yè)能夠證明員工的賄賂行為與企業(yè)謀取交易機(jī)會或競爭優(yōu)勢無關(guān)的，并且采取了有效措施進(jìn)行監(jiān)管，不放縱或變相放縱員工實(shí)施賄賂行為的，企業(yè)可以免除責(zé)任。可見，有效的合規(guī)管理有助于企業(yè)減少因違法違規(guī)而受到法律制裁或監(jiān)管處罰的風(fēng)險，避免或控制企業(yè)財(cái)產(chǎn)或聲譽(yù)受到損失的不利后果。

（二）應(yīng)對合同糾紛時成立抗辯事由

出版發(fā)行企業(yè)在應(yīng)對銷售合同糾紛時建立合規(guī)機(jī)制，本就可以成為一種重要的抗辯事由。例如，銷售人員因徇私舞弊簽訂了不利于企業(yè)的銷售合同，如果沒有確鑿的證據(jù)證明雙方經(jīng)辦人員有惡意串通，損害國家、集體或者第三者利益的行為，僅因企業(yè)內(nèi)部員工的失職失責(zé)無法否定合同效力。雖可對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行懲處，但企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)損失無法挽回。而若企業(yè)事先制定并公開頒布了相應(yīng)的合規(guī)政策和員工行為準(zhǔn)則，對違法違規(guī)行為提出了明確的禁止性要求，通過培訓(xùn)或簽訂承諾書等形式明確告知了員工行為邊界范圍，并建立了內(nèi)部追責(zé)制度，那么當(dāng)決策者或經(jīng)辦人員違反這些政策和行為準(zhǔn)則，給企業(yè)帶來合同糾紛時，企業(yè)就能更清晰地證明經(jīng)辦人員的違法犯罪行為，有效切割企業(yè)責(zé)任與員工責(zé)任，從而否定合同效力，避免遭受損失。

（三）對違法違規(guī)員工進(jìn)行追責(zé)的依據(jù)

銷售人員一旦被發(fā)現(xiàn)有徇私舞弊行為，企業(yè)往往會與其解除勞動合同。依據(jù)《中華人民共和國勞動法》第39條第2款規(guī)定，在勞動者嚴(yán)重違反用人單位的規(guī)章制度的情況下，用人單位可以單方面解除勞動合同。但是，適用該條款的前提是企業(yè)已經(jīng)建立了健全的規(guī)章制度，對勞動者的違規(guī)行為作出了明確的禁止性規(guī)定。如果缺乏完善的追責(zé)制度，僅憑上述規(guī)定解除勞動合同缺乏有力依據(jù)，在勞動仲裁和訴訟中很難得到勞動爭議仲裁委員會和法院的支持。

三、執(zhí)法機(jī)關(guān)在判斷企業(yè)責(zé)任時考慮的因素

根據(jù)《中華人民共和國刑法》對單位犯罪和《中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法》對企業(yè)員工責(zé)任劃分的判斷，出版發(fā)行企業(yè)要證明員工的違法違規(guī)行為與企業(yè)無關(guān)，需要提供相關(guān)證據(jù)證明企業(yè)對員工進(jìn)行了有效監(jiān)管，并沒有放縱員工的違法行為。也就是說，只要企業(yè)建立了有效的合規(guī)管理機(jī)制，對員工的違法違規(guī)行為采取了合法、合規(guī)、合理的禁止性、懲罰性措施，并通過培訓(xùn)、溝通等方式進(jìn)行了預(yù)防，那么企業(yè)就可以跟員工的違法違規(guī)行為進(jìn)行切割，不用承擔(dān)法律責(zé)任[3]。企業(yè)究竟根據(jù)合規(guī)管理體系的哪些方面來進(jìn)行責(zé)任的切割？主要包括四個方面。

（一）企業(yè)應(yīng)針對反商業(yè)賄賂、反不正當(dāng)競爭和商業(yè)合作伙伴管理等建立合規(guī)制度

合規(guī)制度應(yīng)以業(yè)務(wù)需求為導(dǎo)向，針對圖書銷售業(yè)務(wù)中專項(xiàng)領(lǐng)域和專項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的合規(guī)風(fēng)險點(diǎn)，梳理整合相關(guān)法律法規(guī)要求，頒布合規(guī)政策和員工行為準(zhǔn)則。對違法違規(guī)行為提出明確的禁止性要求，使之成為重點(diǎn)業(yè)務(wù)崗位、關(guān)鍵業(yè)務(wù)人員合規(guī)管理要求的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和參考依據(jù)。

例如，某出版發(fā)行企業(yè)針對市場競爭、反商業(yè)賄賂、行政執(zhí)法配合、信息安全等十項(xiàng)內(nèi)容分別制定了對應(yīng)的《合規(guī)指南》，明確告知員工在對應(yīng)的領(lǐng)域和業(yè)務(wù)操作及管理中，哪些可以做，哪些不能做，后果是什么，從而確保這些指引性文件能深入一線、融入崗位、發(fā)揮實(shí)效，成為一線員工和重點(diǎn)崗位人員的手邊書、常用書。

（二）出版發(fā)行企業(yè)應(yīng)對員工進(jìn)行合規(guī)培訓(xùn)和合規(guī)文化的普及

企業(yè)只要開展過相關(guān)培訓(xùn)和合規(guī)文化宣傳，留存了培訓(xùn)、宣傳記錄，或是出具過員工簽署的承諾書，就可以證明企業(yè)盡到了對員工的提醒、教育和溝通義務(wù)。例如，國有出版?zhèn)髅狡髽I(yè)通常會要求中層以上管理干部和重點(diǎn)崗位員工簽訂《拒絕收送紅包禮金承諾書》，實(shí)則就是為企業(yè)盡到對員工的提醒、教育和溝通義務(wù)留存證據(jù)。

（三）出版發(fā)行企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部預(yù)警機(jī)制

如果企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中對員工的行為采取了實(shí)時合規(guī)監(jiān)控措施，建立了自下而上的合規(guī)報(bào)告或?qū)`法違規(guī)行為的舉報(bào)制度，就可以證明企業(yè)沒有放任員工的違法違規(guī)行為，履行了監(jiān)督和阻止職責(zé)。例如，國有出版?zhèn)髅狡髽I(yè)普遍設(shè)有紀(jì)檢監(jiān)察部門或?qū)ｉT的合規(guī)管理部門，這些部門承擔(dān)著對違法違規(guī)行為的日常監(jiān)控和內(nèi)部調(diào)查職能。

（四）出版發(fā)行企業(yè)還應(yīng)建立內(nèi)部追責(zé)機(jī)制

在違法違規(guī)行為發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)開展及時的內(nèi)部調(diào)查，依規(guī)依紀(jì)對實(shí)施違法違規(guī)行為的員工進(jìn)行懲戒，針對暴露出來的管理問題及時進(jìn)行制度整改，彌補(bǔ)合規(guī)體系的漏洞[4]。這同樣可以證明企業(yè)在應(yīng)對違法違規(guī)行為方面采取了積極有效的補(bǔ)救措施，向執(zhí)法機(jī)關(guān)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)表明積極配合的負(fù)責(zé)任態(tài)度。當(dāng)前，企業(yè)是否按要求制定內(nèi)部違規(guī)追責(zé)制度，已成為國資委巡視的重要內(nèi)容之一。

四、出版發(fā)行企業(yè)應(yīng)對合規(guī)調(diào)查的措施

近年來，我國反腐執(zhí)紀(jì)執(zhí)法呈現(xiàn)出高壓趨嚴(yán)的顯著態(tài)勢，當(dāng)出版發(fā)行企業(yè)有違法違規(guī)行為發(fā)生時，紀(jì)律和行政調(diào)查可能會導(dǎo)致一系列“蝴蝶效應(yīng)”，演變成刑事調(diào)查程序，對出版發(fā)行企業(yè)的存續(xù)和發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。在面臨相關(guān)調(diào)查時，出版發(fā)行企業(yè)可采取相應(yīng)措施予以配合。

（一）成立領(lǐng)導(dǎo)小組，全面應(yīng)對危機(jī)

在面臨相關(guān)調(diào)查時，出版發(fā)行企業(yè)高層負(fù)責(zé)人應(yīng)高度重視，自上而下，盡早組建領(lǐng)導(dǎo)小組并賦予其所需要的權(quán)限，全面負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)部排查、與調(diào)查機(jī)關(guān)的溝通銜接以及公關(guān)危機(jī)處理，以解決企業(yè)的內(nèi)部集體行為問題和對外溝通問題，盡量降低被調(diào)查造成的不良影響。

（二）開展自查摸底，做到心中有數(shù)

出版發(fā)行企業(yè)應(yīng)成立監(jiān)察或合規(guī)部門，事先制定危機(jī)應(yīng)對預(yù)案，在調(diào)查初期就對企業(yè)可能涉案的人員情況進(jìn)行摸底，并對企業(yè)可能承擔(dān)的責(zé)任范圍做到心中有數(shù)，在此基礎(chǔ)上做好準(zhǔn)備，嘗試從對企業(yè)有利的角度還原案件事實(shí)。

（三）快速審時度勢，盡早明確立場

在執(zhí)法機(jī)關(guān)啟動調(diào)查程序并要求企業(yè)配合時，企業(yè)應(yīng)盡早行動，針對執(zhí)法機(jī)關(guān)的調(diào)查目的，迅速明確自身所處地位，據(jù)此評估提交相關(guān)證據(jù)可能產(chǎn)生的法紀(jì)效果，并選擇所應(yīng)采取的立場，以企業(yè)作為整體統(tǒng)一行動。這一步應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)配合調(diào)查的全程指引，且隨著事態(tài)變化而不斷調(diào)整。

（四）依法積極配合，提供真實(shí)數(shù)據(jù)

當(dāng)執(zhí)法機(jī)關(guān)要求企業(yè)提交經(jīng)營數(shù)據(jù)、賬冊、銀行流水等文件材料時，被調(diào)查企業(yè)應(yīng)如實(shí)提交。這些文件材料具有極強(qiáng)的客觀性，且能夠通過多種方式還原或印證。如若被調(diào)查企業(yè)刻意隱瞞真實(shí)情況或造假，反而會導(dǎo)致調(diào)查范圍的擴(kuò)大，甚至面臨因涉嫌偽證而被追究刑事責(zé)任的不可控風(fēng)險。

（五）建立健全規(guī)章制度，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險

司法實(shí)踐顯示，企業(yè)有效的合規(guī)建設(shè)往往是執(zhí)法機(jī)關(guān)在調(diào)查時判斷責(zé)任分配的重要考量因素。如果出版發(fā)行企業(yè)平時就已建立健全規(guī)章制度，明令禁止員工有違法行為，那么當(dāng)企業(yè)面臨調(diào)查時，就可憑此降低甚至排除企業(yè)責(zé)任，從而避免行政、刑事調(diào)查及民事訴訟。

五、結(jié)語

當(dāng)前，越來越多企業(yè)認(rèn)識到開展合規(guī)管理，有助于防范因違法違規(guī)行為而受到法律制裁或監(jiān)管處罰的風(fēng)險，避免或控制企業(yè)財(cái)產(chǎn)或聲譽(yù)受到損失的不利后果。企業(yè)合規(guī)管理不再僅僅是應(yīng)付外部監(jiān)管的需要，更是企業(yè)自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。出版發(fā)行企業(yè)應(yīng)積建立系統(tǒng)的合規(guī)管理體系，通過開展合規(guī)風(fēng)險識別、監(jiān)控等，主動避免違法違規(guī)行為的發(fā)生，確保企業(yè)合規(guī)穩(wěn)健運(yùn)行。

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作者簡介？蔡銀鋤，碩士，高級經(jīng)濟(jì)師，研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制管理與監(jiān)督。