□唐有川

一、高職院校計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的主要目的

高職院校屬于事業(yè)單位，執(zhí)行政府會計制度。在新版政府會計制度中，根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)》和《政府會計準(zhǔn)則第4號—無形資產(chǎn)》的要求，除文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、單獨計價入賬的土地、以名義金額計量的固定資產(chǎn)不計提折舊外，政府會計主體應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)計的折舊額和無形資產(chǎn)的攤銷為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷不考慮預(yù)計凈殘值。并且根據(jù)用途把固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷計入當(dāng)期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本中，有利于客觀真實地反映資產(chǎn)的實際價值，有利于推進高職院校成本會計核算與管理，有利于根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制編制政府財務(wù)報告，在報表中反映各類固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的賬面余額、累計折舊額、賬面價值的期初期末數(shù)及其本期變動情況。對于核算各高職院校的生均學(xué)歷教育培養(yǎng)定價成本監(jiān)審方面工作也能提供有力的支撐。

二、借方科目及金額的確定

固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理主要是借方科目和金額的確定。對于財務(wù)總賬管理方面來說，負責(zé)財務(wù)的人員只能基本確定“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”總賬科目及“固定資產(chǎn)折舊費”、“無形資產(chǎn)攤銷費”二級明細科目，但是為了加強單位的精細化管理、成本核算管理、生均成本的計算等只能通過設(shè)置教學(xué)、科研、行政、生活與后勤、生產(chǎn)、技術(shù)開發(fā)、社會服務(wù)、其他等的三級明細科目來實現(xiàn)，對于具體的三級明細科目及金額只能由負責(zé)資產(chǎn)管理的人員通過資產(chǎn)管理系統(tǒng)軟件來進行處理。

(一)借方科目確定。借方科目確定主要是通過資產(chǎn)卡片中設(shè)置教育使用方向來實現(xiàn)。為了加強核算和管理的實際需要，高職院校應(yīng)根據(jù)實際情況在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)卡片中設(shè)置教學(xué)、科研、行政、生活與后勤、生產(chǎn)、技術(shù)開發(fā)、社會服務(wù)、其他等教育使用方向，這些教育使用方向設(shè)定為資產(chǎn)管理系統(tǒng)中錄入新建資產(chǎn)卡片的必錄項目，為固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)攤銷的明細做好準(zhǔn)備。為了滿足成本核算需要，在“業(yè)務(wù)活動費用”總賬科目下設(shè)置“固定資產(chǎn)折舊費”、“無形資產(chǎn)攤銷費”二級明細科目，再根據(jù)教育使用方向的教學(xué)、科研設(shè)置對應(yīng)的三級明細科目。在“單位管理費用”總賬科目下設(shè)置“固定資產(chǎn)折舊費”、“無形資產(chǎn)攤銷費”二級明細科目，再根據(jù)教育使用方向的行政、生活與后勤、生產(chǎn)、技術(shù)開發(fā)、社會服務(wù)、其他等設(shè)置對應(yīng)的三級明細科目。當(dāng)然實際的工作中，究竟設(shè)置哪些三級明細科目，要結(jié)合各高職院校自身特點及管理的要求來進行相應(yīng)的設(shè)置。

(二)借方金額的確定。根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》和《政府會計準(zhǔn)則第4號—無形資產(chǎn)》的要求的規(guī)定，一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。高職院校在固定資產(chǎn)折舊計提和無形資產(chǎn)攤銷中,對年限平均法、工作量法等進行了廣泛應(yīng)用。在實務(wù)主要是運用年限平均法，這樣計算方便、簡單、快捷。

目前高職院校基本都購買了資產(chǎn)管理系統(tǒng)軟件，并且軟件中有計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的功能。主要是管理人員要對軟件進行相應(yīng)的設(shè)置，根據(jù)實際管理工作的需要在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)卡片中設(shè)置教學(xué)、科研、行政、生活與后勤、生產(chǎn)、技術(shù)開發(fā)、社會服務(wù)、其他等教育使用方向，也就是固定資產(chǎn)的資產(chǎn)卡片明細賬中要明確教育使用方向。所以要求在初始錄入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)卡片時教育使用方向為必錄選項，為資產(chǎn)管理系統(tǒng)自動計算折舊和攤銷時做好準(zhǔn)備。由于新版政府會計制度規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)要計提折舊和攤銷，當(dāng)月減少的資產(chǎn)不計提折舊和攤銷，所以計提當(dāng)月的折舊和攤銷一般在下月的月初進行，并計算出金額。

三、貸方科目及金額的確定

在財務(wù)總賬系統(tǒng)中，財務(wù)人員是無法確定貸方的科目和金額的，因為對于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的分類及卡片明細賬，只有在高職院校的資產(chǎn)管理系統(tǒng)中才有，這就需要管理資產(chǎn)管理系統(tǒng)的人員進行相應(yīng)的設(shè)置。另一方面在固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的實際操作中的賬務(wù)處理的關(guān)鍵問題也就是對固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)的貸方科目和金額的確定。

(一)貸方科目確定。根據(jù)記賬規(guī)則，“有借必有貸、借貸必相等”的原則，貸方科目的總賬科目及明細科目也非常重要。在實務(wù)中固定資產(chǎn)應(yīng)計的折舊額和無形資產(chǎn)的攤銷財務(wù)處理中貸方科目確定主要是通過資產(chǎn)卡片中設(shè)置資產(chǎn)國標(biāo)大類來實現(xiàn)。為了加強核算和管理的實際需要，高職院校應(yīng)根據(jù)實際情況在固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)卡片中設(shè)置土地房屋構(gòu)筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、文物陳列品、圖書檔案、家具用具、動植物等，在無形資產(chǎn)卡片中設(shè)置專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽及其他財產(chǎn)權(quán)利等，為固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)攤銷的明細做好準(zhǔn)備。為了滿足對資產(chǎn)價值管理的需要，在“固定資產(chǎn)折舊”總賬科目下設(shè)置“土地房屋構(gòu)筑物”、“通用設(shè)備”、“專用設(shè)備”、“文物陳列品”、“圖書檔案”、“家具用具”、“動植物”等二級明細科目，在“無形資產(chǎn)累計攤銷”總賬科目下設(shè)置“專利權(quán)”、“非專利技術(shù)”、“商標(biāo)權(quán)”、“土地使用權(quán)”、“商譽及其他財產(chǎn)權(quán)利”二級明細科目，這些國標(biāo)大類和無形資產(chǎn)的明細都設(shè)定為資產(chǎn)管理系統(tǒng)中錄入新建資產(chǎn)卡片的必錄項目。

(二)貸方金額的確定。貸方金額的確定同樣涉及到計算規(guī)則確定的問題，根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)》和《政府會計準(zhǔn)則第4號—無形資產(chǎn)》的要求，政府會計主體一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。為了工作簡化，目前高職院?；径际窃谫Y產(chǎn)管理系統(tǒng)軟件設(shè)置為平均年限法，并且軟件中有計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的功能。

首先是在新建資產(chǎn)卡片就要確定哪些資產(chǎn)需要計提折舊和攤銷。在對軟件進行卡片錄入時設(shè)置必須選擇為“計提”或者為“不計提”兩個選項，必須錄入其中一個。其次要錄入資產(chǎn)的預(yù)計使用年限，以便資產(chǎn)管理系統(tǒng)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計算出每一分類的具體金額。同樣由于新版政府會計制度規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)要計提折舊和攤銷，當(dāng)月減少的資產(chǎn)不計提折舊和攤銷，所以計提當(dāng)月的折舊和攤銷一般在下月的月初進行，并計算出金額。

四、固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷的實務(wù)操作

(一)記賬時間確定的方法。為了保證賬務(wù)處理的正確性、及時性，資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)中的資產(chǎn)記賬時間需保持在同一個記賬周期，否則會出現(xiàn)財務(wù)與資產(chǎn)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不統(tǒng)一。這就要求資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)進行對接，賬務(wù)上進行記賬業(yè)務(wù)處理后，通過后臺的中間庫，把財務(wù)的記賬日期反寫到資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，這樣就能保證資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)中的資產(chǎn)記賬時間或者入賬時間是一致的。

(二)給財務(wù)總賬提供相關(guān)折舊及攤銷數(shù)據(jù)的技巧。一般來說，固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷的科目及金額由資產(chǎn)管理系統(tǒng)提供，在各高職院校的資產(chǎn)管理系統(tǒng)中通過“折舊管理“—”月度查詢“，設(shè)定以財務(wù)入賬日期為準(zhǔn)進行查詢，設(shè)定第一列為國標(biāo)大類，第二列為教育使用方向，在每一個資產(chǎn)大類的后面點開教育使用方向，在國標(biāo)大類后面顯示出全部的教育使用方向，完整導(dǎo)出一個比較詳細的Excel表格，通過對固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的金額進行分析，新一個適合財務(wù)要求的表格，通過一定的方法形成一個按教育使用方向和資產(chǎn)國標(biāo)大類進行分類匯總，最終整理成一個財務(wù)上可以使用的矩陣形式表格，方便財務(wù)在進行賬務(wù)處理時可以直接使用的借貸方科目及金額，以便日后資產(chǎn)與財務(wù)進行對賬的時候金額保持，對外公布的相關(guān)報表數(shù)據(jù)也保持一致。

表1 固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷表