席海英

摘要：隨著經(jīng)濟發(fā)展，傳統(tǒng)的專業(yè)思維和技術(shù)無法解決企業(yè)成本管理中的新問題，需要變革專業(yè)教學。基于能力導向，分析了成本會計課程承擔賦能使命的必要性和可行性，探索以專業(yè)能力為基礎、方法能力為核心、社會能力為目標的成本會計教法改革路徑，以增強學生必備的崗位勝任能力、可持續(xù)發(fā)展能力及綜合職業(yè)能力，實現(xiàn)多維賦能。進一步提出賦能目標實現(xiàn)以“三教”改革閉環(huán)為保障，從而全方位促進職業(yè)教育的高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：改革;賦能;成本會計;教法改革

中圖分類號：G712 文獻標志碼：A 文章編號：1673-9094-（2022）02C-0029-06

我國大力發(fā)展職業(yè)教育，除了自我探索，也學習了許多國家的成功經(jīng)驗，其中以德國職教體系的“雙元制”最為典型。然而，曾經(jīng)為德國經(jīng)濟做出重要貢獻的“雙元制”行動導向型職業(yè)教育，隨著技術(shù)革新和國際化進程等因素的變化，其面臨的問題和挑戰(zhàn)越來越嚴重。為應對挑戰(zhàn)，德國政府要求培養(yǎng)的學生不僅要“會做事”，還要具備勝任不斷變化工作環(huán)境的職業(yè)能力[1]，并于2019年修訂了《職業(yè)教育法（BBiG）》，將職業(yè)教育內(nèi)容的最低要求描述為職業(yè)技能、知識和能力。與此同時，我國高等職業(yè)教育承載了高等教育和職業(yè)教育的雙重使命，要求學生既要有獨立思維和責任感，做有能力的公民，又要具備高素質(zhì)、高技能，做有發(fā)展?jié)撡|(zhì)的未來大國工匠，如果仍然以行動導向，進入就業(yè)市場的學生就只能是暫時的合格的勞動者，沒有上升空間?；趪H背景和我國職教使命，必須要給學生“賦能”，變“行動導向型”為“能力導向型”。

一、成本會計課程承擔賦能使命的必要性和可行性

成本會計課程是高職財經(jīng)類專業(yè)的核心課程，是初級會計師考試的必考科目，所學知識服務于企業(yè)會計核算的重要領(lǐng)域，其重要性非同一般。該課程專業(yè)性較強、學習難度較大，既富有挑戰(zhàn)性，又頗具創(chuàng)新性，大多數(shù)學生比較敬畏。如何組織教學，讓學生學有所得是該課程服務于經(jīng)濟建設必須重視的基本問題。隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變、制造技術(shù)革新以及管理思想的較大進步，成本會計人員如果仍然運用傳統(tǒng)思維和傳統(tǒng)技術(shù)解決成本管理中的問題，會使成本信息滯后和失真，從而影響企業(yè)決策，不利于戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。因此，如何優(yōu)化教學是現(xiàn)階段急需解決的問題，也是課程承擔賦能使命的必要性之所在。

當然，成本會計作為典型的理實一體化課程，融規(guī)范與創(chuàng)新于一體，具備實現(xiàn)賦能目標的有利條件。該課程的應知應會內(nèi)容屬于規(guī)范化體系，可以幫助學生形成規(guī)范操作的知識儲備;賦予學生充分表達權(quán)和行動權(quán)的實際操作過程，能夠很好地激發(fā)其創(chuàng)造力。拓展“規(guī)范”作用的發(fā)揮，不單純表現(xiàn)在課程應知應會內(nèi)容的技術(shù)層面，也表現(xiàn)在課程學習者素養(yǎng)層面。課程學習可以促進良好的學習習慣和嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L等職業(yè)素養(yǎng)的養(yǎng)成，有利于學習能力的提升，為思考和創(chuàng)新奠定基礎。因此，成本會計課程的“規(guī)范與創(chuàng)新”從內(nèi)容和素養(yǎng)兩方面，促進了學生自主學習的意識和能力的養(yǎng)成，提高了學生的思考和創(chuàng)新能力，而這些能力恰恰是賦能理論核心能力的體現(xiàn)[2]。以成本會計課程學習為平臺，有助于學生賦能目標的實現(xiàn)。

二、以多維賦能為目標的成本會計教法改革實現(xiàn)路徑

（一）以專業(yè)能力為基礎，培養(yǎng)學生的崗位勝任能力

專業(yè)能力是學生未來從事具體工作的必備能力，體現(xiàn)在成本會計課程中，表現(xiàn)為經(jīng)濟業(yè)務判斷能力、成本核算能力和成本分析能力。專業(yè)能力以專業(yè)知識的掌握為基礎，該課程具有較強的技術(shù)性，專業(yè)知識的掌握有一定的難度，鑒于高職院校學生的基礎和學習習慣，需要在知識體系、知識框架、知識內(nèi)容、教學流程等方面加以設計，突出重點、化解難點。

1.構(gòu)建知識體系，奠定課程地位。成本會計課程是財經(jīng)類專業(yè)的核心課程，最初融合于財務會計。在財務會計和管理會計兩大分支中，成本概念都處于核心地位，只是側(cè)重點不同而已。關(guān)于成本會計職能，最基本的核算職能隸屬于財務會計體系，遵從財務報告監(jiān)管，是成本會計課程的主要內(nèi)容。其他六項職能如預測、決策、計劃、控制、分析和考核等，主要體現(xiàn)在管理會計當中，可以歸類為成本報告與分析、決策支持與成本規(guī)劃兩部分，不必完全遵守企業(yè)會計準則?？梢?，成本會計崗位是融合財務會計和管理會計的一個重要職能崗位，對成本不同層次的理解和運用決定了企業(yè)的價值創(chuàng)造的大小，成本會計課程的知識體系有助于培養(yǎng)擁有現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展必備的職業(yè)技能和素養(yǎng)的會計人員。

2.梳理知識框架，整合課程內(nèi)容。成本會計課程內(nèi)容邏輯性強、計算方法多、計算工作量大[3]，繁和難是制約該課程學習成效的兩大瓶頸。首先應該解決繁的問題，如果能夠掌控整個課程，對內(nèi)容一目了然，自然會降低難的程度。對接工作崗位流程，課程可以設計為四個教學模塊。第一模塊為成本會計認知，以校企合作為基礎，明確成本會計人員知識、能力、素質(zhì)的基本要求，強調(diào)成本核算是成本會計最基本的職能，進一步建立對成本核算工作過程的認知。第二模塊為生產(chǎn)費用的歸集與分配，是基于一系列生產(chǎn)費用的歸集與分配到計算完工產(chǎn)品成本的過程，是成本核算的原理性流程和技術(shù)的應用，也是成本會計人員必備的基本技能。其內(nèi)容實質(zhì)是最基本的成本計算方法（品種法）的應用。第三模塊為成本計算方法，要求根據(jù)不同企業(yè)的生產(chǎn)類型和管理要求，單獨或綜合使用不同的計算方法完成產(chǎn)品成本核算，該部分是對成本核算崗位人員的較高要求。其中品種法是對第二模塊的概括和提煉，其他以不同計算對象為基礎的方法最終都要回歸品種法。第四模塊為成本報表及分析，成本報表是成本核算結(jié)果的展示，有利于進一步開展成本分析，從而為成本會計其他職能的發(fā)揮奠定基礎。以上基于成本會計業(yè)務流程、結(jié)合認知規(guī)律開展的課程開發(fā)與設計，使真實的成本會計工作在教學內(nèi)容和環(huán)節(jié)中呈現(xiàn)，既有利于學習者把握知識層次和掌握所學內(nèi)容，也有利于學習者提升學習興趣。

3.探尋知識規(guī)律，化解教學難點。化解成本會計的難點是教學效果得以體現(xiàn)的前提。課程中最令學習者畏懼的是較多的費用分配的計算，解決該問題的有效措施是：課程認知時根據(jù)分配原理，探討計算規(guī)律;實施具體分配業(yè)務時，應用、總結(jié)并提煉計算規(guī)律。成本會計費用分配的計算規(guī)律性非常明顯，一般分為兩步，先計算費用分配率，再計算各受益對象應承擔的費用。每一步都有對應的基本公式，且在不同費用分配的過程中變化不大。所謂的差異就是兩個方面，即費用內(nèi)容的進一步明確和分配標準的選用。掌握了費用分配的基本公式，就解決了整個課程中絕大多數(shù)的計算問題。

課程中還有一個難點就是費用分配的賬務處理，同樣是有規(guī)律的。關(guān)于借貸科目的使用，遵循“誰受益，誰承擔費用”的原則，借方反映受益對象承擔費用的增加，主要是成本費用類科目，貸方反映被耗費的各項資源，對應使用原材料、應付職工薪酬、應付賬款、輔助生產(chǎn)成本、制造費用等科目。該問題的明晰，除了能夠輕松應對一系列要素費用分配的賬務處理，對輔助生產(chǎn)費用交互分配賬務處理的難點化解效應也非常明顯。

鑒于成本項目在反映耗費的費用內(nèi)容和在成本分析中的作用，會計核算時“生產(chǎn)成本”科目必須明確具體的成本項目。幾組“成本項目——貸方科目”對應關(guān)系的建立是解決問題的關(guān)鍵，如“直接材料——原材料、直接人工——應付職工薪酬、燃料及動力——燃料/應付賬款等、制造費用——其他科目”。以上規(guī)律探尋可以幫助學習者將若干的計算依托一組計算公式，多個賬務處理歸納為一個典型分錄，知識一體化順利實現(xiàn)。

4.設計教學流程，鑄就高效課堂。為更好地適應未來的崗位需求，基于職業(yè)院校學生行為傾向上的“三輕三重”特征，需要構(gòu)建崗、課、賽、證四位一體的情境教學探究模式，有效運用任務驅(qū)動法、案例教學法、分組分層教學法等，理實一體、互助合作、創(chuàng)新互動，促進教學目標達成。

教學流程涵蓋課前、課中、課后，各環(huán)節(jié)及操作要領(lǐng)見圖1。課前明確任務、課中理實一體、課后實踐拓展。教學任務的完成，經(jīng)過導、教、學、練、測、評六個環(huán)節(jié)。由情境、案例、復習或上一任務點評等方式導入，問題導向以便明確任務。“教”的環(huán)節(jié)，教師致力于厘清內(nèi)涵、辨析關(guān)系，結(jié)合案例解決問題，同時配合仿真演示傳授基本技能，幫助學生分析企業(yè)的產(chǎn)品成本形成過程，使學生掌握成本核算基本流程和計算方法。理實一體化課程的教、學、做一體模式的必備環(huán)節(jié)在“練”，結(jié)合典型企業(yè)案例，以各種分配表、明細賬為載體，依據(jù)成本核算基本流程完成產(chǎn)品成本計算，對于學生崗位勝任能力的培養(yǎng)至關(guān)重要。為增強職業(yè)感悟，學習過程中做好師生角色轉(zhuǎn)換，學生轉(zhuǎn)化為成本會計崗位工作人員，教師則為工作過程的指導者。在學生分組操作的基礎上，教師需要指導學生做好組內(nèi)成員的角色互換。通過巡視、測試、討論、總結(jié)等程序，綜合運用定性和定量指標，最后組織學生自評、互評以及師評的多元主體評價，助力課堂教學在專業(yè)能力養(yǎng)成中的主渠道作用發(fā)揮。

（二）以方法能力為核心，增強學生可持續(xù)發(fā)展能力

掌握學習方法往往比掌握一門知識更重要。成本會計課程知識體系的建立為學習者掃除了課程本身的障礙，但尚不具備知識遷移和應用的能力，需要在主動學習能力、信息處理能力、解決問題能力等方面繼續(xù)強化。

1.追溯和延伸課程內(nèi)容，養(yǎng)成知識遷移能力。成本會計的前導課程有基礎會計、財務會計等課程，特別是基礎會計課程中的“生產(chǎn)過程的核算”內(nèi)容與之聯(lián)系非常緊密。該部分的業(yè)務內(nèi)容、流程與成本會計課程基本相似，賬務處理基本一致，成本會計課程可以看成是該內(nèi)容的擴充版，是該內(nèi)容的延伸和深化，有良好的“生產(chǎn)過程的核算”的基礎可以為本課程的學習架設便捷通道。因此，課程學習之前有必要開設一次復習課，讓學習者深刻體會到前后知識的聯(lián)系，降低對新課程的陌生感。除了對基礎會計“生產(chǎn)過程的核算”模塊的復習，在授課過程中還要注意與前導課程的單個知識點建立聯(lián)系，如財務會計中材料成本差異的計算和核算。成本會計中材料費用的歸集與分配部分直接應用到該知識點，且差異計算的原理在輔助生產(chǎn)費用的計劃成本分配法、制造費用的年度計劃分配率分配法以及成本計算的定額法等多處得到體現(xiàn)。因此，建立了與前導課程的聯(lián)系，除了會減輕學習的難度，也會讓學習者養(yǎng)成遇到新問題時尋求已有知識支撐的好習慣。

管理會計作為成本會計的后續(xù)課程，與成本會計關(guān)聯(lián)度較高，以至于有些教材直接將兩門學科合二為一，合并為“成本管理會計”。管理會計起源于成本會計，拓展了成本會計，在成本會計的業(yè)務中可以附加一些業(yè)務信息啟發(fā)學生去思考。如學習制造費用的分配時，可以設置“京東集團：基于價值鏈的全方位成本管理”的案例[4]，引入作業(yè)成本法概念，激發(fā)學生系統(tǒng)學習關(guān)于作業(yè)成本計算和管理的知識。學習成本會計中基于不同成本項目的成本定額和成本分析內(nèi)容時，可以并行引導學生獲取管理會計中的生產(chǎn)預算是按直接材料、直接人工、制造費用等成本項目編制的知識。前導課程的追溯建立了新舊知識的鏈接，降低了教學難度，后續(xù)課程的延伸則開拓了學生的視野，進一步夯實了賦能的基礎。

2.關(guān)注和吸收前沿理論，增強自主學習能力。成本會計貼近實務，需要關(guān)注最新動向，吸收最新成果。雖然理論上成本會計早已進入戰(zhàn)略成本管理階段，但實務層面停留在消減開支的執(zhí)行性成本管理理念的企業(yè)不計其數(shù)，在企業(yè)面臨的環(huán)境復雜多變的情況下，隱性成本的關(guān)注需求日益迫切，學習和應用戰(zhàn)略成本管理理論，將成本管理和企業(yè)戰(zhàn)略有機結(jié)合是現(xiàn)代企業(yè)管理者必備的才能。學習者除了要擁有成本會計、管理會計的知識基礎，還要具備經(jīng)濟學、管理學等相關(guān)知識，而且有些知識并非死啃書本能夠獲取的，因此通過引導學習者明確應該怎么做，促使學習者去主動學習、學會學習，逐漸形成自主學習能力，從而達到新的人生高度。

（三）以社會能力為目標，提升學生的綜合職業(yè)能力

“制造強國”呼喚工匠精神。涵養(yǎng)工匠精神，需要共識也需要行動，在教育理念上需要兼顧知識傳授與技能培養(yǎng)，在富有創(chuàng)新力和創(chuàng)造力的勞動實踐中增強技能[5]。組織學生參與校內(nèi)實訓、社會實踐、頂崗實習等活動，是技能提升的重要途徑，同時有利于學生溝通合作能力、組織協(xié)調(diào)能力和執(zhí)業(yè)能力的提升。

1.對接生產(chǎn)過程，強化真實體驗。在解決實際問題的過程中最能培養(yǎng)和彰顯不同個體的個性和能力，因此，精心設計和實施仿真實訓至關(guān)重要。以理論知識為基礎的任務驅(qū)動，不能以簡單地解答幾道題目為代表。成本會計校內(nèi)實訓資源應建立在對企業(yè)充分調(diào)研的基礎上，并融合行業(yè)先進技術(shù)和操作手段。實訓按照一整套完整的賬目來設計，分兩個層次循序漸進加以實施：一是在明確的成本核算崗位職責基礎上，設計一套基礎實訓，從原理層面完成成本計算的全部流程，并強化對原始憑證的認知和處理;二是在基本流程和要領(lǐng)掌握之后設計一系列錦上添花的綜合實訓，以掌握不同生產(chǎn)類型和管理要求下的成本計算方法的選用和綜合應用。實訓流程設計為：根據(jù)計算對象設置成本會計賬簿→編制各類費用分配表，填制記賬憑證并登記賬簿→計算完工產(chǎn)品成本并登記賬簿，通過環(huán)環(huán)相扣、數(shù)據(jù)連環(huán)推進的工作任務，讓學習者認識到各任務之間的勾稽關(guān)系，體會業(yè)務流程的邏輯性，培養(yǎng)和彰顯他們嚴謹、細致的工作作風。建立在基礎實訓之上的綜合實訓，通過對不同類型企業(yè)選用適合的成本計算方法的判斷，考查學習者運用知識的靈活程度，增強學習者的判斷和決策能力。

2.深化產(chǎn)教融合，創(chuàng)新賦能手段。投入到企業(yè)生產(chǎn)實踐中的校外實訓，學生可以接觸到最新的實務、新的環(huán)境和新的企業(yè)導師。如果遇到教材上的滯后政策法規(guī)和未能及時修訂的實訓內(nèi)容，解決問題的過程既是專業(yè)能力提升的過程，也是職業(yè)適應能力提升的過程。通過與實務界人士的交流、協(xié)調(diào)解決問題等活動，對學生的溝通合作、組織協(xié)調(diào)等能力提升起到促進作用。實際業(yè)務的訓練會進一步激發(fā)學習者的潛能，增強業(yè)務能力，培養(yǎng)團隊精神，促進其可持續(xù)發(fā)展。

3.實施多元評價，暢通賦能路徑。為培養(yǎng)學生的社會能力，在評價方式上也需加以優(yōu)化。對成本會計課程而言，除了基礎知識掌握情況的考核，還要有實際操作運用的考查，所以該課程的考核可以設置統(tǒng)一性與靈活性并行的考核方式，考核方式從彰顯賦能成效的角度設計選用。對于硬性基礎知識，為適應職稱考試的要求，仍然采用傳統(tǒng)模式設置考題和答案。實務操作部分設計為開放題型或者以企業(yè)生產(chǎn)實踐成績替代。開放題型基于成本會計實操環(huán)節(jié)中的若干假設進行設計，考題提供關(guān)于某個知識點的企業(yè)基本信息，附加信息由學生自由選擇添加，借鑒案例、情景、實地考察構(gòu)建考核情境，該題型無統(tǒng)一答案，在考查學生對課程的掌握情況的同時，提高了學生的綜合分析能力，同時也增強了執(zhí)業(yè)能力。企業(yè)生產(chǎn)實踐可以用實訓報告作為成果提交，既反映了學習成果，也體現(xiàn)了不同學生的思維方式和價值導向。

三、賦能目標實現(xiàn)以“三教”改革閉環(huán)為保障

“教法”改革是教學路徑的改進，進一步完善了工作過程的系統(tǒng)化重構(gòu)。然而，教法的實施主體是教師，只有教法沒有教師，或者有好教師、好方法缺少好教材，都難以發(fā)揮改革的真正價值。“教師是根本、教材是基礎、教法是途徑”[6]，充分認識“三教”改革各要素的地位是教學改革成功的前提。“三教”改革作為一個系統(tǒng)工程，應使“三教”形成一個閉環(huán)，相互影響、相互促進，學校教學改革的整體成效才得以凸顯。

“教師”改革應以立德樹人為宗旨，以“雙向雙融通”為主要途徑。作為教師，首先必須具有良好的師德師風，通過自身良好的品德、嚴謹?shù)淖黠L感染身邊的每一個學生，促進學生德才兼?zhèn)?。作為專業(yè)核心課程的成本會計授課教師，還必須做到德技并修。既要有良好的師德師風、教改理念、責任感和領(lǐng)導力等基本素養(yǎng)，還要有博學善導的專業(yè)素質(zhì);既要有足夠且不斷更新的知識儲備，還要具備豐富的成本會計實戰(zhàn)經(jīng)驗。因此，為給學生賦能，教師改革應以給教師賦能為第一要務，“雙向雙融通”模式可成為“雙師型”教師隊伍建設的主要途徑。專業(yè)教師通過深入企業(yè)掛職鍛煉，了解企業(yè)真實的運營管理過程，從而熟練運用專業(yè)知識解決實際問題，增強實操技能。同時，也可以引進或聘用行業(yè)企業(yè)等專業(yè)人士，或通過與行業(yè)企業(yè)深度合作開發(fā)“X”證書項目培養(yǎng)師資。這種依托行業(yè)企業(yè)建設的多元主體師資隊伍，由于對接了社會需求，實現(xiàn)了專業(yè)標準與行業(yè)標準的精準對接[7]，對學生職業(yè)能力的形成能夠起到很好的推進作用。

“教材”改革以教材內(nèi)容和形態(tài)為實施要點。無論是選用教材還是自編教材，內(nèi)容上，成本會計教材要打破知識本位的束縛，由“應會”反推“應知”，內(nèi)容對接崗位需求，并融入企業(yè)戰(zhàn)略管理思維，彰顯前瞻性。形態(tài)上，在經(jīng)典的紙質(zhì)教材基礎上，要配合使用數(shù)字化教學資源，如數(shù)字化平臺、微課、在線開放課程等，以發(fā)揮“互聯(lián)網(wǎng)﹢”教學新模式在職業(yè)教育中的作用。

四、結(jié)語

多維賦能為目標的成本會計教法改革，在強化學生專業(yè)知識的基礎上，進一步提升了學生的專業(yè)能力、方法能力和社會能力，為形成良好的職業(yè)道德、敬業(yè)和創(chuàng)新精神等專業(yè)素養(yǎng)奠定了基礎。隨著教育改革的不斷深入，創(chuàng)造性的教育模式會不斷涌現(xiàn)，新模式對師生都會帶來挑戰(zhàn)。因此，學校要從賦能的角度深化“三教”改革，解決“誰來教、教什么、如何教”的問題，突出課程的創(chuàng)新性與挑戰(zhàn)度，提升人才培養(yǎng)的實踐性、技能性，助推賦能目標實現(xiàn)。

參考文獻：

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責任編輯：華軒