蘇海蓉 馮漢杰

摘 要：高校內(nèi)部審計(jì)在新時(shí)代審計(jì)全覆蓋的背景下，如何做好《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》新定義內(nèi)部審計(jì)擴(kuò)展的審計(jì)咨詢服務(wù)，文章通過(guò)案例探析高校內(nèi)部審計(jì)的新定位。審計(jì)咨詢服務(wù)是把審計(jì)從“事后監(jiān)督”的角色逐漸過(guò)渡到“事前提醒”上來(lái)的具體做法，做到風(fēng)險(xiǎn)早預(yù)防，目的在于促進(jìn)高校健全內(nèi)部控制、改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。積極推進(jìn)教育審計(jì)全覆蓋，力爭(zhēng)做到“哪里有教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，哪里就有教育審計(jì)”。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代 高校內(nèi)部審計(jì) 咨詢服務(wù) 定位

中圖分類號(hào)：F239? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2022）04-118-02

習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想確立為我國(guó)新時(shí)代指導(dǎo)思想以來(lái)，我國(guó)審計(jì)事業(yè)的改革和發(fā)展取得了很大的進(jìn)步。為適應(yīng)新時(shí)代新要求，國(guó)家組建了中央審計(jì)委員會(huì)，使審計(jì)真正成為黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，這與加強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)代新要求相呼應(yīng)，審計(jì)部門地位全面提升，為當(dāng)前深化審計(jì)制度改革創(chuàng)建了新機(jī)遇。

一、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新定義

2017年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂了內(nèi)部審計(jì)的職能定位，發(fā)布了最新版本的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡(jiǎn)稱《標(biāo)準(zhǔn)》），其中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義做了更新，指出，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

隨著經(jīng)濟(jì)體量的快速加大和信息技術(shù)的普及，高校經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，面臨日益多樣化的風(fēng)險(xiǎn)，這就使得各個(gè)高校內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善風(fēng)險(xiǎn)治理結(jié)構(gòu)及加強(qiáng)內(nèi)部控制等方面的需求越來(lái)越迫切，內(nèi)部審計(jì)被要求在更廣泛的范圍內(nèi)為學(xué)校提供專業(yè)服務(wù)。

《標(biāo)準(zhǔn)》明確了內(nèi)部審計(jì)所具有的咨詢作用就意味著內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所提供的大多數(shù)服務(wù)都得到了認(rèn)可，將內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)集中于確認(rèn)和咨詢方面，這是新定義傳達(dá)的一種信息，即“內(nèi)部審計(jì)需要通過(guò)一種超前的、以組織需求為導(dǎo)向的方法”，在風(fēng)險(xiǎn)管理及控制、組織治理等過(guò)程中發(fā)揮作用，新定義使內(nèi)部審計(jì)在高校工作領(lǐng)域和影響力得到日益擴(kuò)大和增長(zhǎng)。

按照《標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)擴(kuò)展為兩大類業(yè)務(wù)：確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)。其中，“咨詢服務(wù)是指提供咨詢建議及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，其性質(zhì)和范圍需與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計(jì)人員不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的過(guò)程。”內(nèi)部審計(jì)既要發(fā)揮確認(rèn)作用，又要充分發(fā)揮咨詢（建議）作用。

二、新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)的定位

（一）高校內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

2018年修訂出臺(tái)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》明確了新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)職能定位為“監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建議”。其中，“監(jiān)督”“評(píng)價(jià)”職能是內(nèi)審的基礎(chǔ)職能，是“建議"的前提;“建議”職能是內(nèi)審職能的升華，對(duì)“監(jiān)督”“評(píng)價(jià)”的利用和發(fā)展。但是，在咨詢（建議）服務(wù)職能的探述中不難發(fā)現(xiàn)，大都只是一帶而過(guò)，沒(méi)有詳細(xì)闡述咨詢（建議）服務(wù)這一職能的內(nèi)涵及實(shí)際操作程序，特別是高校內(nèi)部審計(jì)職能定位研究中對(duì)咨詢（建議）服務(wù)業(yè)務(wù)涉及的內(nèi)容更少。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)定位

按照省教育廳對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作“大學(xué)習(xí)、深調(diào)研、真落實(shí)”的要求，要求高校不斷強(qiáng)化教育審計(jì)工作，創(chuàng)新審計(jì)工作方法和思路，適應(yīng)新形勢(shì)、新要求，不僅要推動(dòng)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、糾錯(cuò)防弊審計(jì)向績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)以及政策落實(shí)審計(jì)發(fā)展，還要繼續(xù)探索創(chuàng)新審計(jì)形式和審計(jì)內(nèi)容，消除監(jiān)督盲區(qū)。認(rèn)真貫徹《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》《廣東省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，以落實(shí)高校發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，以加快推進(jìn)高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化為目標(biāo)，提高審計(jì)站位，創(chuàng)新審計(jì)理念，完善審計(jì)機(jī)制，不斷提高審計(jì)服務(wù)高校發(fā)展的質(zhì)量和水平。

但是在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)聚焦主業(yè)主責(zé)，清理、剝離與審計(jì)職能無(wú)關(guān)的工程預(yù)結(jié)算審核、財(cái)務(wù)審核、采購(gòu)與招投標(biāo)審核、詢價(jià)定價(jià)、合同審核等日常各類業(yè)務(wù)審核工作的同時(shí)，對(duì)有關(guān)部門提出的要求，內(nèi)審部門對(duì)例如大額采購(gòu)與招投標(biāo)項(xiàng)目的事前咨詢事項(xiàng)，認(rèn)為是“重走老路”不應(yīng)介入。這就形成一邊是內(nèi)審部門擔(dān)心自己提出咨詢意見對(duì)事后再審計(jì)的獨(dú)立性有影響，另一邊是實(shí)際工作中有關(guān)部門對(duì)內(nèi)審事前介入的需求。特別是2021年3月出臺(tái)的《中共中央關(guān)于加強(qiáng)對(duì)“一把手”和領(lǐng)導(dǎo)班子監(jiān)督的意見》是新時(shí)代堅(jiān)持和加強(qiáng)黨的全面領(lǐng)導(dǎo)，完善“三重一大”決策監(jiān)督機(jī)制的要求，防止出現(xiàn)“一言堂”的問(wèn)題，更使得各部門“一把手”在一些重大金額經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策前咨詢內(nèi)部審計(jì)部門，希望得到專業(yè)的幫助做出正確決策的迫切需求下，內(nèi)審部門在確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)之間，要切實(shí)做好本職工作，不斷拓展審計(jì)領(lǐng)域。在加強(qiáng)常規(guī)項(xiàng)目審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)的前提下，積極推進(jìn)教育審計(jì)全覆蓋，力爭(zhēng)做到“哪里有教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，哪里就有教育審計(jì)”。

以Z高校為例：Z學(xué)院游泳池對(duì)外承包管理及升級(jí)改造方案征求咨詢內(nèi)部審計(jì)部門的意見。Z學(xué)院游泳池一直以來(lái)本著以場(chǎng)養(yǎng)場(chǎng)的原則，實(shí)行承包管理，上一承包期即將到期，但是泳池水質(zhì)不理想，配套的衛(wèi)生間、更衣室較為陳舊，計(jì)劃啟動(dòng)對(duì)外招標(biāo)立項(xiàng)，面向社會(huì)公開招標(biāo)承包管理及升級(jí)改造項(xiàng)目。結(jié)合師生的反饋意見及學(xué)校資金較為緊張的實(shí)際情況，希望“帶資入場(chǎng)”承包經(jīng)營(yíng)管理，也希望能通過(guò)引進(jìn)社會(huì)資金的方式，推進(jìn)學(xué)校游泳池硬件設(shè)施的升級(jí)改造。主要內(nèi)容要求承包方在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)用于裝修及設(shè)備的投入費(fèi)用應(yīng)在50萬(wàn)元或以上。必需投入項(xiàng)目：游泳池水處理循環(huán)系統(tǒng)設(shè)備一套，游泳池更衣室、衛(wèi)生間升級(jí)改造。

承包期內(nèi)，承包方對(duì)學(xué)校游泳課程教學(xué)活動(dòng)及學(xué)校組織的比賽活動(dòng)提供免費(fèi)服務(wù)。在資源空閑時(shí)段承包方可按合同規(guī)定，開展自主經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)期結(jié)束后，投資方投入的所有設(shè)施不能拆除，并無(wú)償轉(zhuǎn)讓給學(xué)校。預(yù)計(jì)方案成功實(shí)施后的效果：（1）有效地改善教學(xué)條件，節(jié)省學(xué)校的建設(shè)資金投入。由承包商帶資建設(shè)游泳池水處理循環(huán)系統(tǒng)設(shè)備以及對(duì)游泳池更衣室、衛(wèi)生間升級(jí)改造，有效地改善全校游泳教學(xué)及體育運(yùn)動(dòng)環(huán)境，解決泳池水質(zhì)不理想，配套的衛(wèi)生間、更衣室較為陳舊的問(wèn)題，節(jié)省學(xué)校投入資金50萬(wàn)元以上。（2）減少學(xué)校人力資源的投入。游泳池一直以來(lái)本著以場(chǎng)養(yǎng)場(chǎng)的原則，實(shí)行承包管理，管理員、救生員的用工成本都由承包商承擔(dān)。（3）減少學(xué)校水電資源的投入。（4）承包商需向?qū)W校繳納場(chǎng)地管理費(fèi)，成為學(xué)校場(chǎng)館維護(hù)保養(yǎng)經(jīng)費(fèi)的有力補(bǔ)充。

Z學(xué)院內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)學(xué)校游泳池對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)管理及升級(jí)改造提出了以下咨詢意見：

第一，該方案未從發(fā)包方的角度說(shuō)明待承包學(xué)校資產(chǎn)的情況，未對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)權(quán)對(duì)外承包條件提供政策依據(jù)。

第二，該份游泳池對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)管理及升級(jí)改造方案的內(nèi)容不夠明確，例如：計(jì)劃通過(guò)招標(biāo)的形式，引資50萬(wàn)元或以上，沒(méi)有說(shuō)明計(jì)劃新增的項(xiàng)目需要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

第三，本方案只是提出引資后承包期5年為學(xué)校節(jié)約一定投資，但是并沒(méi)有合理預(yù)計(jì)承包方將獲得的收益，對(duì)于如何使國(guó)有資產(chǎn)保值增值未作說(shuō)明。

三、內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)的新時(shí)代意義

（一）審計(jì)全覆蓋的時(shí)代新要求需要

2020年3月教育部頒布了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和完善治理等新理念逐步確立，內(nèi)部審計(jì)的職能定位發(fā)生較大變化，發(fā)揮作用的空間和范圍越來(lái)越寬廣。《廣東省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第二十一條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位實(shí)際，科學(xué)編制內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃，按照內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的要求，每5年至少對(duì)本單位及所屬單位審計(jì)一次?！边@些規(guī)定都明確了新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)的工作職責(zé)范圍，咨詢服務(wù)可以在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的最前期介入，拓展了內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的工作范圍。

（二）內(nèi)部審計(jì)全方位改革的需要

習(xí)近平總書記指出：“要深化審計(jì)制度改革，解放思想、與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新審計(jì)理念?！边@就要求高校內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)制度改革上要有大變革，審計(jì)的重點(diǎn)是圍繞學(xué)校的工作大局，立足于促進(jìn)學(xué)校機(jī)制建設(shè)、著眼于促進(jìn)問(wèn)題的解決，促進(jìn)學(xué)校事業(yè)的發(fā)展。審計(jì)咨詢服務(wù)是把審計(jì)從“事后監(jiān)督”的角色逐漸過(guò)渡到“事前提醒”上來(lái)的具體方法，做到風(fēng)險(xiǎn)早預(yù)防。

以Z高校為例：Z學(xué)院教學(xué)評(píng)估中心2020年為有效掌握本科畢業(yè)生發(fā)展質(zhì)量狀態(tài)數(shù)據(jù)，不斷完善學(xué)校學(xué)生發(fā)展質(zhì)量的監(jiān)測(cè)與診斷，更好地總結(jié)本校人才培養(yǎng)成績(jī)，分析存在的問(wèn)題及成因，以進(jìn)一步深化學(xué)校持續(xù)改進(jìn)機(jī)制的深度落實(shí)，提高人才培養(yǎng)質(zhì)量，就建議引入專業(yè)第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)開展畢業(yè)生培養(yǎng)質(zhì)量跟蹤評(píng)價(jià)項(xiàng)目咨詢內(nèi)部審計(jì)部門意見。引入方案闡述：因連續(xù)5年都是與麥可思公司開展合作，分別對(duì)近五屆畢業(yè)生進(jìn)行了社會(huì)需求與培養(yǎng)質(zhì)量跟蹤調(diào)查，并形成了《Z學(xué)院應(yīng)屆畢業(yè)生社會(huì)需求與培養(yǎng)質(zhì)量跟蹤評(píng)價(jià)報(bào)告》，調(diào)研成果顯著，合作效果良好，充分地反映了本校畢業(yè)生畢業(yè)后的現(xiàn)狀，并反饋了學(xué)校在教學(xué)管理與服務(wù)上的優(yōu)勢(shì)與不足，為學(xué)校按社會(huì)需求來(lái)改進(jìn)招生策略、專業(yè)調(diào)整、課程設(shè)置、課程內(nèi)容、教學(xué)方式和求職服務(wù)等提供參考，對(duì)教學(xué)、招生、就業(yè)等進(jìn)行全環(huán)節(jié)的診斷和指導(dǎo)改進(jìn)。為了本校應(yīng)屆畢業(yè)生跟蹤評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)分析與多年來(lái)跟麥可思公司合作開展的數(shù)據(jù)分析保持一致性，教學(xué)評(píng)估中心建議學(xué)校討論批準(zhǔn)本屆畢業(yè)生培養(yǎng)質(zhì)量跟蹤評(píng)價(jià)項(xiàng)目繼續(xù)與麥可思公司合作。

內(nèi)部審計(jì)部門咨詢意見如下：

第一，引入專業(yè)第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行畢業(yè)生培養(yǎng)質(zhì)量跟蹤評(píng)價(jià)是對(duì)本科生畢業(yè)后的就業(yè)、創(chuàng)業(yè)以及行業(yè)和社會(huì)適應(yīng)情況進(jìn)行追蹤調(diào)查，收集畢業(yè)生對(duì)學(xué)校建設(shè)與發(fā)展的意見和建議，對(duì)深化學(xué)校本科教育教學(xué)改革，促進(jìn)人才培養(yǎng)質(zhì)量持續(xù)改進(jìn)具有重要意義。

第二，該項(xiàng)目不符合單一來(lái)源采購(gòu)。單一來(lái)源采購(gòu)，是指采購(gòu)機(jī)關(guān)向供應(yīng)商直接購(gòu)買的采購(gòu)方式。

第三，該項(xiàng)目服務(wù)采購(gòu)金額9.7萬(wàn)元，按照《Z學(xué)院政府采購(gòu)管理實(shí)施細(xì)則》《Z學(xué)院貨物及服務(wù)校內(nèi)自主采購(gòu)管理規(guī)定》文件規(guī)定，超過(guò)了自行采購(gòu)金額，應(yīng)執(zhí)行招標(biāo)采購(gòu)方式獲取服務(wù)。

四、高校內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)的條件

（一）高校內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)的性質(zhì)必須在內(nèi)部審計(jì)章程中明確

咨詢服務(wù)作為一種顧問(wèn)服務(wù)，是按需求方提出的咨詢問(wèn)題開展工作的。高校內(nèi)審在提供咨詢服務(wù)時(shí)，應(yīng)就服務(wù)的范圍和性質(zhì)與需求方達(dá)成一致。高校應(yīng)在制度建設(shè)中結(jié)合新形勢(shì)下對(duì)審計(jì)工作的需求，創(chuàng)新審計(jì)內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)章程進(jìn)行修訂，增加對(duì)審計(jì)咨詢服務(wù)的性質(zhì)、活動(dòng)范圍、所承擔(dān)責(zé)任等做出規(guī)定。在開展咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)保持一定的客觀性，不承擔(dān)管理職責(zé)。

（二）提高內(nèi)審部門的政治站位，提升服務(wù)意識(shí)

新時(shí)代背景下，高校內(nèi)審部門要緊扣學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略，增強(qiáng)主責(zé)意識(shí)，創(chuàng)新工作形式，積極地提出切合可行的管理建議，更好地為高校發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策服務(wù)。

（三）提高高校內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)一般人員配備較少，且多數(shù)是從財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，專業(yè)缺乏多樣性，在一些專業(yè)問(wèn)題上很難給出滿意的答復(fù)，這就需要借助校內(nèi)各專業(yè)人員的參與，整合審計(jì)資源，建立審計(jì)專家?guī)欤匾臅r(shí)候也可以建立校外審計(jì)機(jī)構(gòu)庫(kù)，提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。加強(qiáng)審計(jì)人員的進(jìn)一步培訓(xùn)和知識(shí)的不斷更新，充分利用高校各種學(xué)習(xí)平臺(tái)提供的培訓(xùn)、講座，加強(qiáng)與各方面的交流，適時(shí)參與一些國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目，以審代訓(xùn)，讓審計(jì)人員在實(shí)踐中學(xué)習(xí)新觀念、新政策、新方法，提高審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力，更好的為高校發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

五、結(jié)束語(yǔ)

新時(shí)代審計(jì)全覆蓋背景下，給審計(jì)人員更大的發(fā)展空間，也增大了內(nèi)審人員的工作任務(wù)和壓力，如何提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，花小錢辦大事，降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)要“查病”更要“治已病”“防未病”。高校除了應(yīng)該緊跟時(shí)代步伐，完善內(nèi)部審計(jì)制度和規(guī)范流程，做到有法可依，更應(yīng)提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，真正讓高校內(nèi)部審計(jì)部門在學(xué)校發(fā)展的道路上起到保駕護(hù)航的作用。

（本文為廣東省教育審計(jì)協(xié)會(huì)課題，2021YB009）

參考文獻(xiàn)：

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[3] 寧艷杰.新形勢(shì)下高校如何做好內(nèi)部審計(jì)工作[J]現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2020（02）

[4] 王成千.內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)公立高校管理中的作用研究[J]商業(yè)會(huì)計(jì)，2020（10）

[5] 廣東省人民政府.《廣東省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》[S]2019（第259號(hào)令）

（作者單位：肇慶學(xué)院審計(jì)處 廣東肇慶 526061）

（責(zé)編：若佳）