劉雅慧

隨著財(cái)會(huì)監(jiān)督被納入黨和國家監(jiān)督體系，會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性再次受到廣泛關(guān)注。國有企業(yè)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，代表國家行使公權(quán)力，更需要加強(qiáng)有效監(jiān)督，尤其是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。本文闡述了國有企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性，對當(dāng)前存在的問題進(jìn)行了分析，并從完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制、強(qiáng)化管理者主體責(zé)任意識、加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制、加快企業(yè)信息化建設(shè)等方面提出應(yīng)對措施，以期為助推國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供一定借鑒。

一、引言

財(cái)會(huì)監(jiān)督聚焦監(jiān)督體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是其他監(jiān)督的基礎(chǔ)，司法證據(jù)、審計(jì)依據(jù)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)都離不開財(cái)會(huì)監(jiān)督的保證，財(cái)會(huì)信息失真，其他監(jiān)督也會(huì)偏離正確的方向，導(dǎo)致監(jiān)督失效。財(cái)會(huì)監(jiān)督獲得了新的政治定位，有助于提升國家風(fēng)險(xiǎn)管控能力，也對會(huì)計(jì)行業(yè)提出了新的要求。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要組成內(nèi)容，也被賦予了新的使命，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的重要性更加凸顯。

二、國有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，會(huì)計(jì)監(jiān)督也隨之經(jīng)歷了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期、改革試點(diǎn)期、逐漸完善期的一系列變遷和發(fā)展，逐漸形成了現(xiàn)行的“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，包括政府會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督三個(gè)層面。其中，政府會(huì)計(jì)監(jiān)督和社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督均屬于來自企業(yè)外部的監(jiān)督，是建立在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上的事后監(jiān)督，存在外部監(jiān)督的固有局限性。而內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)的主動(dòng)行為，是政府會(huì)計(jì)監(jiān)督和社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依據(jù)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和制度準(zhǔn)則的要求，對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行的監(jiān)督和控制，是最基礎(chǔ)、最直接、最有效的監(jiān)督，貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程，是事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督對提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、促進(jìn)企業(yè)良性健康發(fā)展具有不可替代的重要作用。

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的主體，是維護(hù)和鞏固社會(huì)主義公有制性質(zhì)、引領(lǐng)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)力量。國有企業(yè)代表國家管理和經(jīng)營國有資產(chǎn)，行使公權(quán)力，更需要加強(qiáng)有效的監(jiān)督，尤其是會(huì)計(jì)信息源頭的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，不僅有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，還有利于防范違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，保護(hù)國家和集體財(cái)產(chǎn)的安全完整，提升國有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的競爭力和影響力。

三、國有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

隨著國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不斷改革，國有資產(chǎn)管理體制的不斷完善，國有企業(yè)經(jīng)營管理水平逐漸提升，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境得到了明顯改善，但仍存在會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化、監(jiān)督權(quán)力受到制約、制度基礎(chǔ)不健全等問題，值得引起關(guān)注和探討。

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能被弱化

《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》將會(huì)計(jì)兩大基本職能界定為核算職能和監(jiān)督職能。在國有企業(yè)中，會(huì)計(jì)常被認(rèn)為是做賬的，可見國有企業(yè)更注重其核算職能，即對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)檢查、記錄、編制報(bào)表，并按國資委、財(cái)政局等上級部門要求及時(shí)報(bào)送數(shù)據(jù)等。而會(huì)計(jì)監(jiān)督職能往往被弱化，大多停留在對報(bào)銷付款單據(jù)的審核層面，這種審核通常是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之后進(jìn)行的事后審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)有些事項(xiàng)不合理、不合規(guī)，也只能被動(dòng)接受已有事實(shí)，尋求補(bǔ)救措施。會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)該是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)全過程真實(shí)性、規(guī)范性、準(zhǔn)確性、完整性的全面監(jiān)督，僅憑事后監(jiān)督無法有效發(fā)揮監(jiān)督作用，不利于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。

（二）監(jiān)督權(quán)力受到制約

在現(xiàn)行的管理體制下，國有企業(yè)的經(jīng)營管理者代表企業(yè)內(nèi)部的最高權(quán)力，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)只是其所轄范圍內(nèi)的一個(gè)職能部門，會(huì)計(jì)人員必須服從管理者的領(lǐng)導(dǎo)，因此，會(huì)計(jì)人員的行為在很大程度上受制于管理者的意志，無法獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)力。而國有企業(yè)的經(jīng)營管理者為了完成任期內(nèi)業(yè)績指標(biāo)，往往將工作重點(diǎn)放在公司生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)上，重業(yè)務(wù)發(fā)展，輕財(cái)務(wù)管理。他們大多出自業(yè)務(wù)崗位，缺乏財(cái)務(wù)思維，無法認(rèn)識到會(huì)計(jì)監(jiān)督在企業(yè)經(jīng)營過程中的重要性，甚至認(rèn)為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的日常監(jiān)督是多管閑事、自找麻煩，增加了業(yè)務(wù)工作推進(jìn)的負(fù)擔(dān)。管理者對于會(huì)計(jì)監(jiān)督的態(tài)度又在無形中影響著業(yè)務(wù)人員的行為，形成企業(yè)整體對會(huì)計(jì)工作不配合、不重視的氛圍，嚴(yán)重制約了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，也對會(huì)計(jì)人員的積極性造成了嚴(yán)重打擊。

（三）缺乏健全的制度基礎(chǔ)

隨著國有企業(yè)改革和發(fā)展的不斷深入，國有企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制也在不斷完善，但由于國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的固有特性，國有企業(yè)內(nèi)部控制的意識依然薄弱，制度建設(shè)缺乏系統(tǒng)地梳理，未能形成完善的內(nèi)控制度體系，無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理全覆蓋。有些內(nèi)控管理制度為了制定而制定，制定完便束之高閣，未能根據(jù)實(shí)際執(zhí)行中遇到的問題及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化，導(dǎo)致內(nèi)控制度無法得到有效的執(zhí)行，造成內(nèi)控制度流于形式，形同虛設(shè)。內(nèi)控制度的不健全，直接影響內(nèi)部控制的有效性，而內(nèi)部控制的有效性決定了會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)能否得以實(shí)現(xiàn)。內(nèi)控制度是會(huì)計(jì)履行監(jiān)督職能的前提和依據(jù)，缺乏健全的內(nèi)控制度，猶如“巧婦難為無米之炊”，會(huì)計(jì)監(jiān)督難以發(fā)揮積極作用。

（四）信息化水平相對落后

隨著數(shù)字化、信息化、智能化時(shí)代的到來，企業(yè)運(yùn)營方式和財(cái)務(wù)管理模式也在發(fā)生日新月異的變化，逐漸邁向財(cái)務(wù)智能化發(fā)展的新階段。然而，國有企業(yè)大多數(shù)沿襲傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式，主動(dòng)求變意識不強(qiáng)，改革創(chuàng)新的動(dòng)力不足，信息化水平相對落后。有些國有企業(yè)仍停留在傳統(tǒng)紙質(zhì)傳遞、線下審批狀態(tài)，沿用落后的初級版財(cái)務(wù)軟件，有些企業(yè)雖然應(yīng)用了線上辦公系統(tǒng)，但功能有限，只能滿足企業(yè)部分業(yè)務(wù)活動(dòng)的應(yīng)用需求，更不用說與財(cái)務(wù)軟件等的對接融合了。即使部分企業(yè)期望打造業(yè)財(cái)一體化的全面信息管控平臺，但由于國有企業(yè)業(yè)務(wù)特殊性較強(qiáng)，可參考案例較少，開發(fā)難度較大，仍處于探索完善階段，未能形成穩(wěn)定有效的運(yùn)行狀態(tài)。國有企業(yè)信息化管理水平的相對落后，不利于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，更不利于會(huì)計(jì)人員及時(shí)預(yù)警提醒、精準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)防控，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督的效率和效果。

（五）會(huì)計(jì)監(jiān)督力量薄弱

會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者，在很大程度上影響著會(huì)計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量。然而，國有企業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)人員隊(duì)伍短缺，會(huì)計(jì)人員積極性和主動(dòng)性不強(qiáng)，監(jiān)督力量薄弱。一方面，由于對會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重視度不夠，國有企業(yè)疏于對會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)和專業(yè)能力的提升，綜合素質(zhì)較高的專業(yè)人才匱乏，有些企業(yè)為了降低成本甚至精簡會(huì)計(jì)人員，造成會(huì)計(jì)人員數(shù)量緊缺，疲于完成基礎(chǔ)工作，無力發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。另一方面，由于缺乏對會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)和對會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的理解支持，會(huì)計(jì)人員往往處于消極狀態(tài)，缺少提升專業(yè)能力和監(jiān)督能力的動(dòng)力，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的積極性不高，較少主動(dòng)參與到企業(yè)經(jīng)營管理中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，提出有價(jià)值的改進(jìn)意見。此外，由于會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性受到制約，會(huì)計(jì)人員的原則性受到挑戰(zhàn)，有些會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)不夠，責(zé)任意識下降，監(jiān)督執(zhí)行力度不強(qiáng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督力量的薄弱，直接影響了國有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。

四、加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的應(yīng)對措施

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對企業(yè)規(guī)范化、高效化、現(xiàn)代化要求不斷提升，國有企業(yè)要持續(xù)發(fā)揮主導(dǎo)作用，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)高效的長足發(fā)展，必須采取有效措施，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，提升管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（一）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

國有企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性和重要性，注重加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)制度建設(shè)，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。通過對會(huì)計(jì)職能的細(xì)分，分別設(shè)置會(huì)計(jì)核算崗位和會(huì)計(jì)監(jiān)督崗位，突出會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能地位，會(huì)計(jì)監(jiān)督崗位重點(diǎn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算崗位重點(diǎn)進(jìn)行事后審查控制，從而達(dá)到對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程監(jiān)督。同時(shí)，應(yīng)在制度上保障會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，賦予會(huì)計(jì)人員參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的權(quán)利，在業(yè)務(wù)活動(dòng)、目標(biāo)制定、經(jīng)營決策等過程中引入會(huì)計(jì)人員的專業(yè)意見和建議，及時(shí)識別風(fēng)險(xiǎn)，作出有效應(yīng)對。例如：在合同管理制度中，將財(cái)務(wù)審核環(huán)節(jié)加入合同簽訂審批流程，能有效防范在合同金額、結(jié)算方式及涉稅事項(xiàng)等方面可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化管理者主體責(zé)任意識

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。國有企業(yè)的管理者應(yīng)深刻意識到單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任人，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是對自身經(jīng)營管理的保駕護(hù)航，應(yīng)努力為會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督權(quán)利提供保障。管理者應(yīng)高度重視內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，并給予大力支持，在企業(yè)內(nèi)部積極倡導(dǎo)培養(yǎng)財(cái)務(wù)思維，帶領(lǐng)全體員工自覺遵守各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策法規(guī)和會(huì)計(jì)制度要求，是企業(yè)上下正確認(rèn)識會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性，積極配合各項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，為會(huì)計(jì)人員履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能營造良好的環(huán)境。

（三）加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制

加強(qiáng)和提升企業(yè)內(nèi)部管理，完善內(nèi)部控制，為會(huì)計(jì)有效發(fā)揮監(jiān)督職能提供良好的生態(tài)環(huán)境。國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要，全面梳理日常經(jīng)營活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)，科學(xué)設(shè)置經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審批流程，合理配置權(quán)力和職責(zé)，建立適宜的內(nèi)控管理制度，規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)行為，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。并做好內(nèi)控自評改進(jìn)工作，針對內(nèi)控執(zhí)行過程中遇到的問題和漏洞，及時(shí)查明原因，采取有效措施優(yōu)化調(diào)整，保證各項(xiàng)控制活動(dòng)的可操作性，確保內(nèi)控管理制度的與時(shí)俱進(jìn)和持續(xù)有效。同時(shí)，加強(qiáng)對經(jīng)營管理者的權(quán)力約束，建立有效的內(nèi)部牽制制度，強(qiáng)化制度執(zhí)行力度和責(zé)任追究力度，提高內(nèi)部控制水平，保障內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督效力。

（四）加快企業(yè)信息化建設(shè)

隨著國有企業(yè)的不斷深化改革和信息化時(shí)代的到來，只有與時(shí)俱進(jìn)，主動(dòng)求變，才能跟上時(shí)代的步伐。國有企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇，加快推進(jìn)企業(yè)信息化建設(shè)，結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營管理現(xiàn)狀，建立一套流程全程在線、信息全面共享、內(nèi)部各信息系統(tǒng)銜接順暢的信息化管理系統(tǒng)，規(guī)范業(yè)務(wù)行為，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過高度自動(dòng)化的信息系統(tǒng)，固化業(yè)務(wù)流程、壓縮違規(guī)操作空間，減少人為干預(yù)機(jī)會(huì)，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。同時(shí)，通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與其他內(nèi)部信息系統(tǒng)的高度融合，將會(huì)計(jì)監(jiān)督工作延伸到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)施全過程監(jiān)控和實(shí)時(shí)智能預(yù)警，使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作更加全面、務(wù)實(shí)、高效。

（五）重視會(huì)計(jì)監(jiān)督人才隊(duì)伍建設(shè)

會(huì)計(jì)監(jiān)督工作具有較強(qiáng)的政策性和專業(yè)性，會(huì)計(jì)人員作為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者，其人才隊(duì)伍建設(shè)水平的高低決定著企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督能力的大小。國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督人才隊(duì)伍建設(shè)，配備充足的會(huì)計(jì)人員，充實(shí)監(jiān)督力量。注重繼續(xù)教育和持續(xù)培養(yǎng)，組織開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時(shí)掌握最新的財(cái)經(jīng)政策法規(guī)和內(nèi)部管理制度要求;提供同類企業(yè)之間會(huì)計(jì)交流機(jī)會(huì)，借鑒先進(jìn)的方法和經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)專業(yè)水平的提升;鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員參加專業(yè)考試，通過不斷學(xué)習(xí)，增長專業(yè)技能，提升會(huì)計(jì)監(jiān)督能力。建立有效的保障措施和激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的活力，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的積極性和主動(dòng)性。同時(shí)，還需加強(qiáng)職業(yè)道德教育，引導(dǎo)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員堅(jiān)守原則，保持監(jiān)督工作的獨(dú)立性，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。

結(jié) 語

國有企業(yè)是我國先進(jìn)生產(chǎn)力、國家綜合實(shí)力和國際競爭力的代表，在引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著重要帶動(dòng)作用，而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范性和內(nèi)部管理有效性直接影響著國有企業(yè)的發(fā)展，必須接受充分的監(jiān)督。除了被動(dòng)接受政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督外，國有企業(yè)更要主動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，針對當(dāng)前存在的問題和不足，積極采取有效措施，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化管理者主體責(zé)任意識，加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制，加快企業(yè)信息化建設(shè)，重視會(huì)計(jì)監(jiān)督人才隊(duì)伍建設(shè)，不斷提升內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)效，規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升經(jīng)營管理水平，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，助力國有資產(chǎn)保值增值，為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展作出積極貢獻(xiàn)。