丁禹竹

摘要：全面預(yù)算是金融企業(yè)開展管理活動時常用的管理手段，在全面預(yù)算管理實施過程中，預(yù)算松弛一直是管理者十分關(guān)注的問題。本文通過理論研究與案例研究相結(jié)合的方式，對A金融企業(yè)預(yù)算松弛的現(xiàn)象進行闡述，找出導(dǎo)致預(yù)算松弛的主要因素。面對預(yù)算松弛企業(yè)可以通過加強部門間的合作溝通、增加外部信息對比、建立完善的信息系統(tǒng)等措施，有效減少信息差。在制定內(nèi)部管理考核制度方面，企業(yè)應(yīng)建立全面有效的考核管理體系，完善考核指標，同時提高相關(guān)編制人員的專業(yè)素質(zhì)，保障指標的合理有效性，有效減少因考核而造成的預(yù)算松弛動機。在監(jiān)督管理方面，企業(yè)可以通過加大內(nèi)部審核力度和外部審查評價，不斷完善預(yù)算結(jié)構(gòu)的完整性與合理性，有效降低預(yù)算松弛的情況。

關(guān)鍵詞：預(yù)算松弛;全面預(yù)算;金融企業(yè);績效考核

一、預(yù)算松弛的理論基礎(chǔ)

（一）預(yù)算松弛的含義

預(yù)算松弛指的是企業(yè)最終確定的預(yù)算水平與最優(yōu)預(yù)算水平之間的差異，在實際執(zhí)行過程中這種差異是普遍存在的，并對整個預(yù)算管理制度的有效性產(chǎn)生直接影響。在實際工作中預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因是多方面的，首先，客觀方面預(yù)算編制的方法、編制信息的全面程度、預(yù)算人員的專業(yè)水平等都會導(dǎo)致預(yù)算松弛;而在主觀方面導(dǎo)致預(yù)算松弛的主要因素是預(yù)算與業(yè)績考核相結(jié)合，而在預(yù)算過程中“上下級”之間信息的不對稱，預(yù)算下級不僅可以利用信息上的優(yōu)勢爭取更好的資源，也能夠減少工作量，以緩解預(yù)算執(zhí)行過程中的工作壓力。

（二）治理預(yù)算松弛的表現(xiàn)

企業(yè)日常經(jīng)營過程中較為常見的預(yù)算松弛問題主要有兩種表現(xiàn)方式，其一是過多的考慮業(yè)務(wù)活動的實現(xiàn)難度、預(yù)計耗用的資源量和其他不可預(yù)見因素，加大資源投入的預(yù)算。其二是過多的壓縮業(yè)務(wù)活動所對應(yīng)的預(yù)計產(chǎn)出，低估收入預(yù)算以降低業(yè)績考核的壓力。不論是哪一種類型的預(yù)算松弛問題，都會對企業(yè)的全面預(yù)算管理效果產(chǎn)生影響，調(diào)低企業(yè)的預(yù)期目標，降低企業(yè)的經(jīng)營效率，因此企業(yè)在做全面預(yù)算時有效降低預(yù)算松弛是必須要考慮的問題。

（三）治理預(yù)算松弛的必要性

在金融企業(yè)的管理發(fā)展過程中，全面預(yù)算是企業(yè)非常重要的管理手段，其主要是通過預(yù)測企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢，對各部門、各業(yè)務(wù)的財務(wù)資源及非財務(wù)資源進行分配、控制、考核及追蹤評價。在全面預(yù)算管理實施過程中，預(yù)算松弛是一個較為普遍的現(xiàn)象，給金融企業(yè)資源優(yōu)化配置、增效節(jié)能帶來了較大的負面影響。因此，如何在金融企業(yè)中進一步加強全面預(yù)算管理，治理預(yù)算松弛，是推進金融企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展必須解決的問題，也是企業(yè)管理者長期關(guān)注的重要問題。

二、金融類企業(yè)預(yù)算松弛的案例分析

（一）案例背景

A公司為第三方財富管理上市企業(yè)，近年來隨著國民生活水平的不斷提升，財富管理行業(yè)也迎來了蓬勃發(fā)展時期，經(jīng)過十五年的發(fā)展A公司已經(jīng)做到了年募集量近千億規(guī)模的行業(yè)領(lǐng)先水平。A公司經(jīng)過十幾年的探索發(fā)展全面預(yù)算已經(jīng)進入到了一個較為成熟的階段，在預(yù)算編制中一般采取“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的編制模式。通過“先自下而上，再自上而下”的方式，反復(fù)博弈，在各部門以及各業(yè)務(wù)條線之間，最終制定出一個合理的預(yù)算目標。并將這一目標關(guān)聯(lián)到年度的基本法考核中，關(guān)系到企業(yè)及各方的根本利益。

（二）預(yù)算松弛的動因及體現(xiàn)

A公司主要業(yè)務(wù)是第三方財富管理業(yè)務(wù)，作為成熟的業(yè)務(wù)模式，預(yù)算管理已經(jīng)深入到了業(yè)務(wù)經(jīng)營的很多方面，根據(jù)預(yù)算制定的年度KPI考核目標，對業(yè)務(wù)經(jīng)營就提出了非常明確的指標要求。在此情形下，一方面公司的預(yù)算編制方法采用自下而上模式，前線業(yè)務(wù)人員對市場動態(tài)及前線業(yè)務(wù)情況更加了解，自下而上編制預(yù)算是希望預(yù)算編制能夠更加符合市場發(fā)展及公司現(xiàn)狀，因此前線業(yè)務(wù)上報的預(yù)算為全年年度預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。另一方面每年的管理人員升遷考核及獎金發(fā)放，極易造成一線人員在編制預(yù)算的過程中多報費用投入，少報銷售任務(wù)目標，以降低年度銷售業(yè)務(wù)KPI難度。

此外，公司并沒有將預(yù)算編制及管理的優(yōu)劣納入考核，使得考核對于預(yù)算編制者及相關(guān)部門并無實質(zhì)性影響，而預(yù)算的考核達成卻切實的影響著業(yè)務(wù)人員的個人績效。這就導(dǎo)致在預(yù)算編制過程中極易受到前線業(yè)務(wù)人員的意見影響，寧愿選擇模糊的正確結(jié)果，也不愿給出一個精確的錯誤結(jié)果。因此在很多預(yù)算項目的編制過程中，項目的精確度并不高，這就導(dǎo)致了預(yù)算在實際執(zhí)行過程中執(zhí)行結(jié)果在部分細節(jié)中會比較模糊，會留有人為操作空間。

（三）預(yù)算松弛對企業(yè)績效的影響

1.預(yù)算松弛降低運營效率

預(yù)算松弛在企業(yè)實際經(jīng)營管理中的影響是巨大的。全面預(yù)算管理是A公司的主要經(jīng)營管理體系之一，若出現(xiàn)嚴重的預(yù)算松弛，使得公司的運營計劃和市場發(fā)展情況脫節(jié)嚴重，則會使公司的經(jīng)營決策出現(xiàn)較大的判斷失誤。由于預(yù)算松弛的存在使得公司的預(yù)算目標既不能反映市場增長的機遇，也不能反映供應(yīng)波動變化的風(fēng)險，同時企業(yè)內(nèi)部運營效率也都會被淡化，經(jīng)營管理過程中存在的不足難以被察覺，這些都會使得企業(yè)慢慢喪失競爭力。同時，銷售預(yù)算中存在預(yù)算松弛，銷售人員也不會去積極開拓市場，抓住市場動態(tài)努力做大業(yè)績，他們?nèi)甑娜蝿?wù)目標也可輕易達成，保障個人的收入水平。這使得銷售人員也不會將真實的市場情況及時反應(yīng)，造成公司信息閉塞，極容易閉門造車，與行業(yè)發(fā)展脫軌。

2.預(yù)算松弛造成資源浪費

由于預(yù)算松弛的存在，使得公司的費用預(yù)算高于市場水平，費用的預(yù)算松弛會體現(xiàn)在人、財、物三個方面。各業(yè)務(wù)條線管理者會提報更多的人員需求計劃，以防止工作過程中人員能力不匹配及異動等情況，在此過程中極易造成組織架構(gòu)的冗余，人力成本的浪費，而這部分在非利潤考核的成本中心中又極難覺察。而在財力物力投入方面，A公司雖有決策委員會，但在預(yù)算范圍內(nèi)的費用審批一般不會嚴格核查，因此若出現(xiàn)了預(yù)算松弛現(xiàn)象，則費用的控制方面在目前制度下是極難把控的。

預(yù)算松弛的情況在具體數(shù)字上反映是最直接明顯的：A公司2020年銷量預(yù)算目標是300億，而實際達成全年任務(wù)目標為340億，這使得絕大部分銷售人員的KPI達成都較為優(yōu)秀，同時由于產(chǎn)品供應(yīng)豐富等原因，公司2020年收入利潤水平較好，這使得公司忽略了2020年市場等一系列外部因素的考量。至2021年由于產(chǎn)品供應(yīng)、新客戶減少等原因影響，公司部分主力品類的業(yè)績下降了50%以上，同時由于公司的判斷錯誤，在部分品類的資源投入上也并沒有取得較好的回報。

面對以上預(yù)算中出現(xiàn)的突出問題，在新的一年預(yù)算中A公司專門增加了市場調(diào)研部分的工作，通過對產(chǎn)品價格、分潤比例、費用投入、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分布等全方面的行業(yè)對標，確定成熟業(yè)務(wù)線總目標的增長方向及分布;戰(zhàn)略部門綜合考慮目前市場業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢及A公司目前資源的優(yōu)勢側(cè)重，確定孵化業(yè)務(wù)線的資源投放順序。在此大的基礎(chǔ)框架下，財務(wù)及各業(yè)務(wù)部門反復(fù)溝通調(diào)整預(yù)算細節(jié)，并增加多輪預(yù)算匯報會，充分擠出預(yù)算中的水分，減少預(yù)算松弛的情況。經(jīng)過多輪努力，公司在保證能夠達成業(yè)績目標的情況下，投入產(chǎn)出效率的各項指標都出現(xiàn)了提升。

三、預(yù)算松弛的解決對策

（一）消除信息不對稱

首先，如A公司這類國內(nèi)金融企業(yè)，由于行業(yè)競爭激烈，市場變化快，信息在傳遞過程中極易滯后和缺失，在業(yè)務(wù)前線和管理職能之間出現(xiàn)信息差，這樣就會為預(yù)算編制者提供合理條件制造預(yù)算松弛。為了減少此類情況，公司應(yīng)該從組織架構(gòu)和管理流程上下手，加強業(yè)務(wù)組織和管理組織之間的溝通，促進公司內(nèi)部多方交流，使得預(yù)算的編制及管理者更加了解市場和業(yè)務(wù)實質(zhì)。公司內(nèi)部可以通過交流培訓(xùn)，部門崗位輪崗實習(xí)，業(yè)務(wù)宣導(dǎo)等多種方式相結(jié)合的手段，使得預(yù)算管理方更加全面詳細的了解公司一線的整體的狀況。

與此同時，公司也可以通過市場行業(yè)的盡調(diào)了解行業(yè)的整體發(fā)展情況。除了對本公司自身業(yè)務(wù)情況的深入分析，盡量多的了解競爭對手的經(jīng)營情況也可以很好的消除信息不對稱，以達到減少預(yù)算松弛的情況。在實際執(zhí)行層面，往往競爭對手的銷量增長率、市場占有率、運營效率等比例型指標，會成為公司預(yù)算時目標值的重要參考標準。當(dāng)然，在指標設(shè)定的時候需結(jié)合一線人員的信息反饋，盡量達成意見的一致。只有一線人員和管理人員對任務(wù)目標的理解和利益達成一致，消除分歧，才能保障預(yù)算體現(xiàn)在現(xiàn)實經(jīng)營管理中發(fā)揮積極完整的作用。

此外，完善高效的信息管理系統(tǒng)是企業(yè)日常經(jīng)營過程中消除信息差異的主要手段，因此提高信息系統(tǒng)的完善及信息維護的及時性，在消除預(yù)算松弛方面就顯得尤為重要。一方面，財務(wù)人員日常需要通過對信息系統(tǒng)中經(jīng)營數(shù)據(jù)的處理，得到有價值的數(shù)據(jù)信息，使得管理層對于企業(yè)發(fā)展狀態(tài)了解得更加及時準確，以此來減少管理層因信息不對稱造成預(yù)算松弛的可能性。另一方面，通過信息系統(tǒng)可以及時有效實現(xiàn)預(yù)算的編制共享及管控，完全克服了時間及空間的障礙，也極大減少了人力的工作量。一個完善的信息系統(tǒng)可以良好的控制預(yù)算編制及實施過程中的信息差，通過對預(yù)算實際達成分析以及內(nèi)外部數(shù)據(jù)的搜集和對比，管理層可以對一線業(yè)務(wù)的經(jīng)營情況有著全面的數(shù)據(jù)管控，及時發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，進一步追蹤到異常變量，消除異常因素，同時可以進一步修改預(yù)算模型，從而有效規(guī)避預(yù)算松弛的情況。

（二）完善激勵機制

預(yù)算與KPI的充分結(jié)合是預(yù)算松弛形成的主要動機之一，因此完善的激勵機制就是消除預(yù)算松弛的一大利器。在預(yù)算實際執(zhí)行過程中，KPI達成情況的好壞直接影響到業(yè)務(wù)人員的實際利益，這是他們最關(guān)注的事情，如果KPI指標過于單一，就容易讓被考核人員只追求指標達成，追求短期利益，而不顧公司長期利益，這其實是預(yù)算管理及考核體系并不成熟的表現(xiàn)，也不能起到預(yù)算管理的真實作用，同時對被考核者的評價也并不全面。因此想要解決這類預(yù)算松弛的原因，就更應(yīng)該完善公司的整體考核體系，從事前、事中、事后等多方面考核業(yè)務(wù)達成情況，豐富考核指標的維度，不要將預(yù)算數(shù)據(jù)的達成情況生搬硬套的作為KPI指標，可以更多的設(shè)計一些非業(yè)績指標，比如客戶滿意度、銷售人員留存率、客戶續(xù)投率等。只有不斷根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展和市場變動情況完善考核體系，使得預(yù)算指標、考核指標和業(yè)務(wù)發(fā)展方向高度保持一致，才能充分發(fā)揮出預(yù)算管理系統(tǒng)的價值，積極促進業(yè)務(wù)發(fā)展，正面的引導(dǎo)員工的工作方向，同時有效降低預(yù)算松弛的情況，使得企業(yè)更加良性的發(fā)展。

此外，在預(yù)算編制和KPI的設(shè)定方面應(yīng)保持著公平、公開、公正的原則，員工貢獻越大，獎勵越豐富，防止出現(xiàn)由于部分指標設(shè)定不合理導(dǎo)致出現(xiàn)不勞而獲的情況。為了杜絕此類情況，在預(yù)算編制過程中首先要提高編制人員的專業(yè)水平，能夠有效甄別數(shù)據(jù)的合理性，做到不同人員、不同部門之間一碗水端平。同時，也可以擴大預(yù)算編制的參與范圍，使得更多的人員參與到預(yù)算編制過程中，通過擴大信息搜集范圍有效減少信息差，經(jīng)過和不同部門人員的多維度溝通不斷完善考核體系，綜合考量指標設(shè)定的利弊，能夠最大程度上對一線人員起到積極的激勵作用，使得預(yù)算的編制及指標的設(shè)定更加合理。

（三）加強審核監(jiān)督的力度

在預(yù)算編制及執(zhí)行過程中，加強復(fù)核及監(jiān)督流程也是預(yù)防預(yù)算松弛的有效措施之一。企業(yè)在預(yù)算管理制度中，需要明確審核的流程及相關(guān)部門職能，對預(yù)算編制信息采集、匯總測算、復(fù)核審查及執(zhí)行監(jiān)督要權(quán)責(zé)分離。同時需要對預(yù)算的質(zhì)量標準設(shè)有明顯的規(guī)定，對于預(yù)算質(zhì)量不達標的情況也要追蹤到相關(guān)人員的績效獎懲，不能使得預(yù)算編制工作好壞沒有科學(xué)的評判標準，對于事后發(fā)現(xiàn)的預(yù)算編制過程中出現(xiàn)的嚴重違紀情況要及時嚴肅的處理。

另一方面，企業(yè)也可以加大外部監(jiān)督審計的力度，通過每年聘請外部審計師或?qū)I(yè)的行業(yè)研究人員，對企業(yè)整體經(jīng)營和預(yù)算設(shè)定執(zhí)行情況進行專業(yè)的審計測評，依據(jù)每年的審計測評結(jié)果對預(yù)算及考核體系不斷修正，確保指標的科學(xué)合理性。綜合以上經(jīng)過多輪的審核監(jiān)督，可以保證數(shù)據(jù)的真實性，從而減少預(yù)算松弛的情況。

四、結(jié)束語

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理過程中，全面預(yù)算管理起到了舉足輕重的作用，因此預(yù)算松弛就是管理層必須重視的一個問題。面對預(yù)算松弛企業(yè)可以通過完善組織結(jié)構(gòu)、加強部門間的合作溝通、增加行業(yè)對標調(diào)研等手段，有效減少信息差的情況。在硬件方面，有效完善的信息系統(tǒng)是預(yù)算編制過程中消除信息差的一大利器，可以極大的提高信息傳遞效率，并同時為預(yù)算編制的事前、事中、事后提供全方位的數(shù)據(jù)技術(shù)支持作用，在消除預(yù)算松弛方面是極有必要的。在內(nèi)部管理考核設(shè)定方面，更應(yīng)建立全面有效的考核管理體系，完善考核指標，同時提高相關(guān)編制人員的專業(yè)素質(zhì)，保障指標的合理有效性，有效減少因考核而造成的預(yù)算松弛動機。在監(jiān)督管理方面，企業(yè)可以通過加大內(nèi)部審核力度和外部審查評價，全方位對企業(yè)預(yù)算編制及執(zhí)行情況進行審計測評，不斷完善預(yù)算結(jié)構(gòu)的完整性和合理性，有效降低預(yù)算松弛的情況。

每個企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中都有自己的特性，應(yīng)該結(jié)合自身業(yè)務(wù)的實際經(jīng)營模式，抓住主要矛盾點，逐一消除，不斷提高預(yù)算的準確性。預(yù)算編制執(zhí)行可以說是貫穿整個業(yè)務(wù)發(fā)展階段，每個階段的重點不盡相同，因此要不斷的調(diào)整完善整個預(yù)算體系，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，探索適合本企業(yè)的全面預(yù)算管理思路與方法，全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。

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