王鳳香，王麗潔

1.中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（北京） 數(shù)理學(xué)院，北京 100083；2.中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（北京） 審計(jì)處，北京 100083

內(nèi)部審計(jì)通常是指在一個(gè)組織內(nèi)部實(shí)施的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過對(duì)日常活動(dòng)及內(nèi)部控制的合規(guī)性和有效性的審查與評(píng)價(jià)來促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。高校內(nèi)部審計(jì)是高校通過設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)高校自身活動(dòng)開展相應(yīng)審計(jì)的活動(dòng)，是高校治理體系的有機(jī)組成部分，推動(dòng)著高校治理不斷完善不斷進(jìn)步，在建設(shè)教育強(qiáng)國(guó)過程中發(fā)揮著不可替代的作用。為了促進(jìn)高等教育高質(zhì)量、內(nèi)涵式發(fā)展，分析探索高校內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題和相應(yīng)解決策略有著重要意義。

一、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

我國(guó)高校為實(shí)現(xiàn)立德樹人根本任務(wù)，投入了大量資源，在運(yùn)行過程中，如果沒有監(jiān)督和制衡，容易產(chǎn)生腐敗和違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)。為實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部權(quán)力制衡和促進(jìn)發(fā)展，必須有相應(yīng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。隨著教育改革深入和教育事業(yè)發(fā)展，絕大多數(shù)高校都設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，少部分高校與相關(guān)部門合署辦公。高校內(nèi)部審計(jì)主要圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)決算審計(jì)、工程審計(jì)等開展工作，并嘗試開展績(jī)效審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)工作整體上還是與資金使用或者說與經(jīng)濟(jì)相關(guān)。在國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化不斷推進(jìn)背景下，國(guó)家對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的要求。同時(shí),高校面臨的內(nèi)外環(huán)境更加多樣，業(yè)務(wù)活動(dòng)更加復(fù)雜,內(nèi)部審計(jì)在預(yù)防腐敗、防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范管理、完善治理中的作用也更加重要。但高校內(nèi)部審計(jì)還存在一些與新時(shí)代發(fā)展不相適應(yīng)的問題，影響高校健康發(fā)展。

二、存在的主要問題

1.內(nèi)部審計(jì)地位不高

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為高校的一個(gè)監(jiān)督部門，理應(yīng)在高校內(nèi)部有較高的地位。但實(shí)際上，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位一般都不高，存在感較弱。單獨(dú)作為職能部門設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)還有一定地位，而作為合署辦公或依附于其他部門設(shè)立的審計(jì)部門，大部分師生不知道有這樣的單位存在。一般來說，我國(guó)重點(diǎn)大學(xué)更重視內(nèi)部審計(jì)工作，而其他高校不管是管理層還是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，對(duì)內(nèi)部審計(jì)都缺乏足夠的重視，除了象征性開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和工程審計(jì)外，積極主動(dòng)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的較少。高校管理層將時(shí)間和資源大多用在日常的教學(xué)管理上，還沒有認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作對(duì)促進(jìn)高校高質(zhì)量發(fā)展和規(guī)范管理有極大促進(jìn)作用。

2.內(nèi)部審計(jì)沒有實(shí)現(xiàn)全面覆蓋

由于經(jīng)濟(jì)問題更容易引起人們的重視，因此，審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)也主要在發(fā)現(xiàn)可能的經(jīng)濟(jì)問題上。隨著全面從嚴(yán)治黨向縱深發(fā)展，高校經(jīng)濟(jì)方面的問題在逐漸減少，而非經(jīng)濟(jì)問題不斷出現(xiàn)。目前高校內(nèi)部審計(jì)工作集中在預(yù)決算審計(jì)、工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，過度強(qiáng)調(diào)資金鏈及其流向的合規(guī)性、合法性，忽視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控和教學(xué)、科研及管理中不涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事項(xiàng)審計(jì)，給高校的發(fā)展埋下了安全隱患。風(fēng)險(xiǎn)不僅僅是經(jīng)濟(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)，也包括對(duì)高校聲譽(yù)或榮譽(yù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。高校腐敗問題在招生、就業(yè)、畢業(yè)等非經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域不斷出現(xiàn)。比如學(xué)術(shù)不端帶來的對(duì)高校人才培養(yǎng)質(zhì)量的質(zhì)疑，教師師德方面的不良影響對(duì)學(xué)校聲譽(yù)的損害等。在資產(chǎn)審計(jì)方面，重視有形資產(chǎn)審計(jì)忽視無形資產(chǎn)審計(jì)。審計(jì)署2018 年發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》明確指出，內(nèi)部審計(jì)“對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議”[1]。由此可見，高校內(nèi)部審計(jì)范圍還有待拓寬。

3.內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮不到位

有效的監(jiān)督與評(píng)價(jià)非常有助于高校發(fā)現(xiàn)內(nèi)部治理（內(nèi)部控制）中存在的薄弱環(huán)節(jié)或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。通過發(fā)現(xiàn)這些薄弱環(huán)節(jié)或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)來倒推權(quán)力運(yùn)行和職責(zé)履行方面存在的不足，促進(jìn)高校及時(shí)完善內(nèi)部控制制度，防范可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，也為高校加強(qiáng)廉政建設(shè)、健康發(fā)展起到保駕護(hù)航作用。但高校內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際工作中很多沒有真正發(fā)揮好審計(jì)職能，一些審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)問題不到位、評(píng)價(jià)不客觀、建議不具體。有些需要事前審計(jì)的工作做得不夠，比如很多經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)未能實(shí)現(xiàn)先審計(jì)后任免。

4.內(nèi)部審計(jì)專業(yè)力量和技術(shù)手段缺乏

高校內(nèi)部審計(jì)工作涉及領(lǐng)域體現(xiàn)在財(cái)務(wù)、工程、法律、管理、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面。雖然審計(jì)人員擁有豐富的財(cái)務(wù)、審計(jì)理論知識(shí)，但隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，審計(jì)所需要的專業(yè)能力越來越高。國(guó)務(wù)院2014年發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》 提出，“探索在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力”[2]。目前高校審計(jì)信息化手段比較欠缺，一般只是在預(yù)決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)利用審計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單處理，大部分情況還是手工作業(yè)，審計(jì)效率低下。同時(shí)高校各種軟件互不相通，存在信息孤島，不能有效使用現(xiàn)代技術(shù)手段提高工作效率。

5.審計(jì)結(jié)果未能充分利用

審計(jì)的價(jià)值在于審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用[3]。目前高校普遍存在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分的情況。由于內(nèi)部審計(jì)在高校中的地位影響，對(duì)干部考核、任免、獎(jiǎng)懲缺乏發(fā)言權(quán)，導(dǎo)致學(xué)校管理層和被審計(jì)人員不重視審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。很多人認(rèn)為審計(jì)工作是走程序，對(duì)審計(jì)結(jié)果沒有充分利用，除非重要問題，一般較少進(jìn)行審計(jì)問責(zé)，審計(jì)結(jié)果被束之高閣，造成屢審屢犯。對(duì)審計(jì)結(jié)果利用不到位的另一個(gè)表現(xiàn)就是，沒有進(jìn)行經(jīng)常性的審計(jì)結(jié)果公開，未發(fā)揮應(yīng)有的警示教育作用。相關(guān)管理者不知道發(fā)生了什么問題，有哪些需要注意和改進(jìn)的事項(xiàng)。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的主要措施

中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入了新時(shí)代，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新要求，內(nèi)部審計(jì)部門也承擔(dān)著新的歷史使命。新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須更新審計(jì)理念、拓寬審計(jì)職能、創(chuàng)新審計(jì)方法、提升審計(jì)效率，充分發(fā)揮審計(jì)工作在高校治理中的作用，促進(jìn)高校不斷完善治理體系，不斷提高管理能力和管理水平，推動(dòng)我國(guó)高等教育健康發(fā)展。

1.提高內(nèi)部審計(jì)地位，完善高校治理體系

要實(shí)現(xiàn)高校事業(yè)健康有序發(fā)展，避免出現(xiàn)可能的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，關(guān)鍵在于權(quán)力的制衡和崗位職責(zé)規(guī)范履行。高校內(nèi)部審計(jì)部門作為監(jiān)督部門，其作用的發(fā)揮程度取決于所處的地位和權(quán)力層次。為保證權(quán)力的規(guī)范運(yùn)行、資源合理配置和資金有效使用，高校可以設(shè)置四道防線。

高校決策層是“第一道防線”，負(fù)責(zé)決策和授權(quán)及調(diào)整和完善高校治理體系；負(fù)責(zé)執(zhí)行的業(yè)務(wù)部門是“第二道防線”，辦理具體業(yè)務(wù)和資金使用；財(cái)務(wù)部門是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的第三道防線，合格履職的財(cái)務(wù)人員能夠減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；內(nèi)部審計(jì)作為高校“第四道防線”，不參與管理工作，監(jiān)督前三道防線，與紀(jì)檢監(jiān)察部門一起為高校廉政建設(shè)服務(wù)。高校內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)持全覆蓋的工作理念，成立審計(jì)委員會(huì)，在黨委領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，有利于加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)部門工作的監(jiān)督，更有利于對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃。內(nèi)部審計(jì)部門也要加強(qiáng)自身建設(shè)，從提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，合理設(shè)置審計(jì)崗位，明確職責(zé)分工，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，發(fā)揮好審計(jì)的監(jiān)督作用。

2.統(tǒng)籌利用審計(jì)力量，協(xié)同推進(jìn)監(jiān)督工作

有效開展高校內(nèi)部審計(jì)工作需要有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和人員，但加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員建設(shè)，并非一定通過增加審計(jì)人員來實(shí)現(xiàn)。由于高校人員編制的限制，主要力量都在教學(xué)科研等關(guān)鍵崗位，因此審計(jì)部門很難增加編制增加人員。應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)骨干人員建設(shè)，進(jìn)行審計(jì)審核與把關(guān)。具體審計(jì)工作可以有效利用外部力量和內(nèi)部力量。高校有優(yōu)秀的師資隊(duì)伍和有經(jīng)驗(yàn)的管理人員，統(tǒng)籌利用各種審計(jì)力量必將成為高校內(nèi)部審計(jì)的有效需求和發(fā)展趨勢(shì)。高校也可以通過加強(qiáng)外部力量使用，如聘請(qǐng)兼職審計(jì)人員、借用內(nèi)部人員等措施整合審計(jì)力量。不管使用何種審計(jì)力量開展工作，高校內(nèi)部審計(jì)部門都要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查并對(duì)最后的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。同時(shí)還要加強(qiáng)與學(xué)校相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，形成監(jiān)督合力，增強(qiáng)審計(jì)的實(shí)際效果，推動(dòng)高校事業(yè)發(fā)展。

3.擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)覆蓋面，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能

內(nèi)部審計(jì)有監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議的職能，其中評(píng)價(jià)和建議職能可以歸納為服務(wù)職能。高校資源相對(duì)富集，產(chǎn)生權(quán)力設(shè)租和尋租的空間較多，只有實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，才能有效防范風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)防腐敗。因此，高校內(nèi)部審計(jì)需要拓展監(jiān)督的廣度和深度，強(qiáng)化對(duì)公權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督全覆蓋，消除監(jiān)督盲區(qū)。既要關(guān)注資金的有效使用，也要關(guān)注潛在的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注聲譽(yù)或者名譽(yù)可能對(duì)高校產(chǎn)生的損壞或影響。經(jīng)濟(jì)方面有主觀和客觀兩方面問題。主觀上出于貪腐目的的問題逐漸減少，而客觀上產(chǎn)生損失的問題仍然存在，如基建修繕方面。教育部在2020年《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中明確了11個(gè)方面審計(jì)內(nèi)容，除了經(jīng)濟(jì)方面的審計(jì)內(nèi)容，還包括非經(jīng)濟(jì)方面的內(nèi)容，如貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施情況、學(xué)校發(fā)展規(guī)劃及年度計(jì)劃執(zhí)行情況和內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理等[4]，為內(nèi)部審計(jì)工作指明了方向。要圍繞高校治理、業(yè)務(wù)監(jiān)督、管理監(jiān)督開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，避免權(quán)力運(yùn)行中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)（所有舞弊、損失、浪費(fèi)都是風(fēng)險(xiǎn)），促進(jìn)資金使用產(chǎn)生良好績(jī)效，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。

高校在開展審計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，要時(shí)刻樹立服務(wù)意識(shí)，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和問題導(dǎo)向。通過對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)查找阻礙制約高校發(fā)展的環(huán)節(jié)、規(guī)定，對(duì)不完善不合理的地方，提出改進(jìn)的合理化建議，預(yù)防違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生；同時(shí)應(yīng)強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)，關(guān)注資源有限的情況下，如何提高投入績(jī)效問題，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的統(tǒng)一。上級(jí)主管部門也應(yīng)把治理體系的完善作為對(duì)高校負(fù)責(zé)人的考核指標(biāo)，督促高校開展內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)，重視治理體系和治理能力建設(shè)，保證權(quán)力規(guī)范運(yùn)行。

4.加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，整合審計(jì)技術(shù)方法

信息化正成為各行各業(yè)快速發(fā)展的助推器。加強(qiáng)審計(jì)信息化有利于提高審計(jì)工作效率，高校要高度重視審計(jì)信息化建設(shè)，助力內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。審計(jì)信息化建設(shè)的關(guān)鍵是人才，要加強(qiáng)對(duì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)，提升審計(jì)人員綜合分析判斷的能力。當(dāng)前最緊迫的是將審計(jì)信息化建設(shè)融入高校校園信息化建設(shè)體系，整合各種管理軟件，打通數(shù)據(jù)鏈，構(gòu)建審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)自動(dòng)采集，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)融入其中，以權(quán)力和職責(zé)運(yùn)行為主線，從業(yè)務(wù)入手，強(qiáng)化過程控制；同時(shí)整合審計(jì)技術(shù)方法，把傳統(tǒng)手工審計(jì)與信息化結(jié)合，把現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程監(jiān)督共用，把事后審計(jì)與事前監(jiān)督互審，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率。

5.強(qiáng)化審計(jì)問責(zé)和結(jié)果運(yùn)用，發(fā)揮審計(jì)效能

審計(jì)結(jié)果的利用是審計(jì)工作的生命線。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題如果不進(jìn)行問責(zé)，將無法起到警示作用；審計(jì)結(jié)果如果不能得到運(yùn)用，則審計(jì)將失去意義。審計(jì)部門要分析匯總發(fā)現(xiàn)的普遍性和典型性問題，有針對(duì)性地向?qū)W校管理者提出建議，促進(jìn)學(xué)校改進(jìn)管理和完善制度，從而堵塞漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)，為完成立德樹人任務(wù)奠定良好基礎(chǔ)。學(xué)校相關(guān)部門要強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，根據(jù)審計(jì)反映的問題，及時(shí)追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，切實(shí)起到警示教育作用。同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)工作宣傳，既宣傳正面典型也宣傳反面案例，對(duì)審計(jì)意見的整改落實(shí)情況要及時(shí)公開通報(bào)，強(qiáng)化高校各部門對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)高校管理的規(guī)范。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)作為重要的監(jiān)督手段，在新時(shí)代建設(shè)教育強(qiáng)國(guó)的過程中應(yīng)切實(shí)發(fā)揮作用。高校要高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，提高審計(jì)工作地位；統(tǒng)籌校內(nèi)外審計(jì)力量，形成監(jiān)督合力；推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，為高校發(fā)展服務(wù)；加強(qiáng)審計(jì)復(fù)合型人才培養(yǎng)，建立審計(jì)信息化平臺(tái)；強(qiáng)化審計(jì)問責(zé)和結(jié)果的應(yīng)用，發(fā)揮審計(jì)在規(guī)范管理、防控風(fēng)險(xiǎn)、提高資金使用效益方面的作用，推進(jìn)高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化，促進(jìn)高校內(nèi)涵式發(fā)展。