白永偉 鄂爾多斯市審計局

工程預(yù)決算審計是全面做好工程項目管理工作的重要基礎(chǔ)內(nèi)容。工程預(yù)決算審計需要考慮工程項目的實際特點(diǎn)，針對性選擇適宜科學(xué)的預(yù)決算審計方法，針對工程整體的施工情況，從系統(tǒng)化的視角出發(fā)來對相關(guān)的要素進(jìn)行逐項審計和研究，這樣才能及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和風(fēng)險，從而進(jìn)行針對性的防控和糾偏。全面做好工程預(yù)決算審計工作是工程預(yù)算管理人員需要深入研究的重要內(nèi)容。當(dāng)前，在工程預(yù)決算審計工作開展的過程中，還存在很多問題，比如相關(guān)的預(yù)算管理體系不夠完善，費(fèi)用及工程量存在虛報的問題，定額套用不夠規(guī)范，設(shè)計頻繁變更以及施工單位主觀因素的影響等。全面探究新形勢下工程預(yù)決算審計存在的問題及具體的完善對策，具有重要的社會意義。

一、加強(qiáng)工程預(yù)決算審計工作的重要意義

工程預(yù)決算審計是指針對工程預(yù)算和決算中實施的情況進(jìn)行全面的關(guān)注、控制、審查的過程。工程預(yù)決算審計可以分成預(yù)算審計和決算審計兩大部分。在一個工程項目實施的過程中，工程的預(yù)算和決算都可能存在很多不可控的因素，審計人員在實施該項工作的過程中面臨諸多的困境，如果錯誤不能得到及時糾正，將不利于推動工程項目管理活動嚴(yán)格按照相關(guān)的預(yù)算和決算的管理要求有序推進(jìn)。工程預(yù)決算審計是一項復(fù)雜的技術(shù)工程，在審計前需要全面做好相關(guān)的基礎(chǔ)工作，需要審計人員對具體的文件資料、數(shù)據(jù)信息進(jìn)行全面的采集、整理和分析，在工程項目結(jié)算之前，需要工作人員嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)范要求做好底價編制、施工合同以及招投標(biāo)文件的整理。要對相關(guān)的指導(dǎo)性文件進(jìn)行全面的分析研究，系統(tǒng)學(xué)習(xí)相關(guān)的政策。同時，工作人員還應(yīng)當(dāng)圍繞竣工圖紙方面進(jìn)行全面深入的分析研究。要針對具體工程量的情況以及結(jié)算情況，按照竣工圖高度關(guān)注圖紙進(jìn)行全面因素的掌握，以此按照圖紙來開展預(yù)決算審計。此外，還需要審計人員針對結(jié)算的范圍進(jìn)行全面的控制研究，審計人員要對室外管線配套設(shè)施的設(shè)計變更情況重點(diǎn)掌握，針對圖紙的設(shè)計和變更情況要重點(diǎn)分析，對單價估算表等予以明確，選擇適宜的方式方法來進(jìn)行預(yù)算審計和綜合評估，從而更好地保證預(yù)算審計工作效果。

工程預(yù)算決算審計方式方法很多，目前包括全面審核方法、重點(diǎn)審核方法以及分組計算審核方法。不同的審核方法應(yīng)用的特點(diǎn)和要求不同。目前，在工程預(yù)算審計活動開展的過程中，全面審核方法是應(yīng)用最為常見的一種模式，主要是對工程預(yù)決算的整體過程進(jìn)行全面審核，通過將整體的建設(shè)工程劃分成多個施工步驟進(jìn)行逐項審核。該方法主要在竣工后的審計工作中應(yīng)用比較常見。重點(diǎn)審核方法的審核范圍和全面審核方法相比，不夠全面，要結(jié)合工程中的施工重點(diǎn)來進(jìn)行審核。由于該方法對施工技術(shù)和資金等方面的要求比較高，所以在具體應(yīng)用的過程中不適用于單獨(dú)來進(jìn)行該模式的應(yīng)用。通常需要技術(shù)人員對工程審核的重點(diǎn)進(jìn)行明確，然后和其他的審核方式緊密結(jié)合起來進(jìn)行綜合審計，這樣才能更好地為工程預(yù)算審計活動的開展提供重要的基礎(chǔ)支持。

在工程預(yù)決算審計工作開展的過程中，要充分考慮工程的各方面影響因素，對各類的審計方式和方法的適用范圍和適用特點(diǎn)進(jìn)行全面的分析研究，以此針對性地選擇適宜的預(yù)決算分析方法。當(dāng)前審核分析的方法也比較多，主要包括篩選方法、單方造價指標(biāo)方法以及比例法等。篩選法主要是依據(jù)工程量價格為基數(shù)來進(jìn)行測算、分析研究，通過對相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析，并編制工程量、造價以及用工相關(guān)的報表，以此來進(jìn)行審計和分析研究。篩選審查方法，主要適用于不具備完善審查條件的一些工程來開展審計監(jiān)督，審核分析研究工程預(yù)決算。審計是一項系統(tǒng)的工程，對技術(shù)人員的要求比較高，施工人員要充分結(jié)合工程整體項目的實際情況，全面加強(qiáng)工程預(yù)決算審計模式的創(chuàng)新探索，這樣才能更好地提升工程預(yù)決算審計質(zhì)量。

全面加強(qiáng)工程預(yù)決算審計，結(jié)合工程項目的特點(diǎn)針對性完善預(yù)決算審計管理體系，強(qiáng)化精細(xì)化管控，這樣可以確保工程項目嚴(yán)格按照既定的規(guī)范要求有序加強(qiáng)綜合管理，在確保工程項目有序推進(jìn)的同時，最大限度地降低管理成本，推動各類資源能夠有效配置和應(yīng)用于工程項目施工全過程，降低資源浪費(fèi)等問題的發(fā)生。同時全面做好工程預(yù)決算審計工作，也有利于指導(dǎo)施工管理人員及時根據(jù)工程項目的整體特點(diǎn)和要求，強(qiáng)化風(fēng)險管控，基于全生命周期對工程設(shè)計、工程施工、竣工驗收等各個環(huán)節(jié)的要素來進(jìn)行管控和研究，最大限度規(guī)避不良風(fēng)險，提高工程科學(xué)管理成效。此外，全面加強(qiáng)工程預(yù)決算審計，也是更好地順應(yīng)市場改革的必然選擇。新的市場形勢下，全面加強(qiáng)工程規(guī)范化管理，強(qiáng)化工程預(yù)決算審計，借助第三方力量等對工程預(yù)決算情況進(jìn)行全面審查，這樣可以及時排查工程管理方面存在的問題并針對性進(jìn)行防控，有助于最大限度降低風(fēng)險。

二、當(dāng)前工程預(yù)決算審計方面存在的問題分析

當(dāng)前在工程預(yù)決算審計方面依然還存在很多的問題，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）定額套用工作不規(guī)范

定額套用是目前工程預(yù)決算審計方面常運(yùn)用的一種編制方法，由于該方法容易受到施工技術(shù)和施工現(xiàn)場等因素的影響，所以不利于保證工程預(yù)決算審計編制質(zhì)量。在運(yùn)用定額套用模式開展工程預(yù)決算編制的過程中需要技術(shù)人員針對經(jīng)常出現(xiàn)的問題全面分析，并結(jié)合實際全面加強(qiáng)套用數(shù)據(jù)信息的全面分析研究，這樣才能切實保證數(shù)據(jù)有效換算并加以利用。目前在工程預(yù)決算編制方面定額套用工作沒有予以高度的重視，沒有充分考慮不同項目的性質(zhì)特點(diǎn)等加強(qiáng)換算方式的科學(xué)運(yùn)用并加強(qiáng)各類信息的綜合分析研究，定額套用方面出現(xiàn)的問題是目前工程預(yù)決算審計層面需要重點(diǎn)關(guān)注和分析的內(nèi)容。目前在一些建設(shè)項目預(yù)決算審計方面往往出現(xiàn)定額項目設(shè)置不合理或者偏高的情況，進(jìn)而導(dǎo)致定額套用方面出現(xiàn)問題或偏差。

（二）設(shè)計反復(fù)變更

在工程施工過程中由于影響因素比較多，所以工程預(yù)決算審定工作難度較大。比如工程施工中發(fā)現(xiàn)問題設(shè)計人員會修改相應(yīng)的方案，或者施工人員在施工過程中發(fā)現(xiàn)問題提前對設(shè)計方案來進(jìn)行修改等，這樣的情況下需要簽證重新審計，既浪費(fèi)了工作量，也會對預(yù)決算審計結(jié)果帶來影響。一些施工單位為了實現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)效益等，對合同內(nèi)容沒有嚴(yán)格執(zhí)行，甚至出現(xiàn)虛假施工項目的情況，本身列入合同中的費(fèi)用，重新進(jìn)行簽證的設(shè)計，技術(shù)人員如果沒有嚴(yán)格落實相關(guān)的細(xì)則并按照規(guī)范要求來進(jìn)行控制，就容易影響預(yù)算定額或出現(xiàn)盲目簽證的情況，不利于提升預(yù)決算審計成效。

（三）施工單位管理粗放，市場影響因素較大

工程施工管理部門在開展工程量清單招投標(biāo)活動的過程中沒有將相關(guān)的因素考慮全面，進(jìn)而容易出現(xiàn)操作失誤的情況，這時需要按照建設(shè)單位列出的工程量清單予以報價。在相關(guān)工作開展的過程中有的項目已經(jīng)在直接費(fèi)用和間接費(fèi)用中進(jìn)行了計算，按照相關(guān)的方法需要對施工預(yù)算方案進(jìn)行全面論證。在工程施工的過程中，材料是重要的影響因素，材料的使用、消耗情況等對整體的造價結(jié)果產(chǎn)生很多的影響。一些施工單位在造價編制方面，有時為了獲得更大的收益，往往會將材料的價格虛報，這樣會對造價預(yù)結(jié)算審計結(jié)果產(chǎn)生一些影響。比如有的施工隊伍在施工過程中應(yīng)用的材料比較劣質(zhì)，但是預(yù)決算審計活動開展的過程中如果直接將材料價格較高的內(nèi)容融入其中，這不僅影響審計結(jié)果，也會增加審計難度和投資成本。施工部門在工程施工的過程中如果質(zhì)量管控不到位會導(dǎo)致出現(xiàn)返工的問題，這樣會導(dǎo)致施工項目臨時設(shè)置的情況，一些機(jī)械設(shè)備等沒有融入造價清單中，也屬于費(fèi)用虛設(shè)的情況，不利于保證工程預(yù)決算審計質(zhì)量。另外一些施工企業(yè)在施工過程中沒有從全面統(tǒng)籌的視角加強(qiáng)施工材料價格的控制，甚至為了謀求利益等偷工減料，采購一些質(zhì)量較差的材料以次充好等，這樣會導(dǎo)致工程造價結(jié)果受到影響，不利于工程施工質(zhì)量的保障。

（四）工程預(yù)決算隊伍素養(yǎng)需要加強(qiáng)

在工程預(yù)決算審計工作開展的過程中，需要施工人員全面加強(qiáng)和工程預(yù)決算審計人員的全面溝通，工程預(yù)決算審計隊伍也應(yīng)當(dāng)全面加強(qiáng)相關(guān)政策的學(xué)習(xí)研究，及時總結(jié)經(jīng)驗，深入了解國家和行業(yè)相關(guān)的規(guī)范，并提高科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)意識，結(jié)合工程預(yù)決算審計工作的要點(diǎn)逐項進(jìn)行要素的審核監(jiān)督，這樣才能更好地保證工程預(yù)決算整體質(zhì)量。目前，在工程預(yù)決算隊伍建設(shè)等方面相關(guān)的工作開展不到位，工程預(yù)決算隊伍專業(yè)素養(yǎng)有待提高，工程預(yù)決算隊伍的專業(yè)經(jīng)驗缺乏，工程預(yù)決算隊伍沒有從系統(tǒng)化的視角來進(jìn)行綜合成本管控，從而導(dǎo)致在決算審定的過程中存在個人主觀因素，影響整體審計成效。

三、提高工程預(yù)決算審計成效的具體對策研究

為了進(jìn)一步提升工程預(yù)決算審計工作開展成效，更好地推動工程施工管理活動高質(zhì)量開展，建議從以下幾個方面做好相關(guān)工作：

（一）完善相關(guān)的工程預(yù)決算管理制度體系

工程預(yù)決算審計活動的開展需要結(jié)合實際建立健全相關(guān)的法規(guī)體系，明確工程預(yù)決算審計工作的目標(biāo)、方法、實施流程、管控標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)責(zé)分工等，這樣才能更好地保證工程預(yù)決算管理活動按照既定的程序?qū)嵤┎⑷〉脩?yīng)有的成效。為此國家相關(guān)的行業(yè)主管部門要完善相關(guān)的立法體系，明確造價管控的標(biāo)準(zhǔn)和具體內(nèi)容，引導(dǎo)施工部門結(jié)合實際不斷提高系統(tǒng)化、精細(xì)化管控意識，注重和相關(guān)部門，尤其是外部有關(guān)的部門之間的合作溝通，圍繞資金和資源利用管控等方面不斷進(jìn)行溝通，強(qiáng)化全面預(yù)算管理體系建設(shè)，結(jié)合工程項目的實際特點(diǎn)圍繞工程項目成本與造價管控等工作，進(jìn)一步尋求特色經(jīng)驗，從全面提高組織可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展視角出發(fā)謀劃分析，以此提高工程預(yù)決算審計工作規(guī)范化管理成效。

（二）強(qiáng)化過程精細(xì)化管控

一方面要密切把好工程量清單。在工程預(yù)決算審計工作開展的過程中要重點(diǎn)關(guān)注工程量，要對工程量清單等嚴(yán)格審核，對照具體的施工情況逐項進(jìn)行要素的核對，尤其是針對增加工程量的情況，要密切關(guān)注，對重點(diǎn)施工點(diǎn)位等強(qiáng)化跟蹤，從而避免出現(xiàn)失誤等影響整體結(jié)果。另外還需要結(jié)合相關(guān)的審計要點(diǎn)和標(biāo)準(zhǔn)等對工程量各項內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格追蹤，避免出現(xiàn)漏洞，保證工程造價的合理性。另一方面要對工程預(yù)決算方面的計取費(fèi)率進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。由于不同的工程項目計取費(fèi)率是不同的，工程預(yù)決算審計人員要從切實提高計取費(fèi)率規(guī)范性的視角出發(fā)對工程項目施工的各類因素進(jìn)行全面審核，強(qiáng)化項目的綜合分析研究，對和工程預(yù)決算相關(guān)的各類數(shù)據(jù)進(jìn)行逐項審核和分析，要對施工材料市場的情況密切關(guān)注，提前研究，從而確保工程造價管控的動態(tài)性。另外要針對合同條款等逐項核對，針對可能存在的費(fèi)用或工程量虛報的情況，要認(rèn)真總結(jié)原因，嚴(yán)格按照相關(guān)的合同規(guī)范要求對工程量、費(fèi)用申報標(biāo)準(zhǔn)予以明確，要對數(shù)據(jù)的編制情況加強(qiáng)相關(guān)數(shù)據(jù)的研究分析，嚴(yán)格按照合同的規(guī)范要求來進(jìn)行管控分析，全面梳理竣工決算相關(guān)的事項，最大限度降低問題的發(fā)生。

（三）實施全面預(yù)算管理機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)督管理

一方面在工程預(yù)決算審計活動開展的過程中，要嚴(yán)格對照全面預(yù)算管理體制的規(guī)范要求，對預(yù)算編制的方法、適用范圍、適用要求等進(jìn)行全面分析研究。要結(jié)合不同審計階段的具體情況，考慮工程項目的實際特點(diǎn)，實施全面的預(yù)算管控機(jī)制。針對當(dāng)前出現(xiàn)定額套用存在偏差、數(shù)據(jù)計算錯誤等問題，要嚴(yán)格按照相關(guān)預(yù)算管控指標(biāo)進(jìn)行分析研究，從而確保預(yù)決算審計工作的基礎(chǔ)工作扎實。另一方面，要全面加強(qiáng)監(jiān)督審核，針對設(shè)計變更可能存在的盲目簽證等問題，施工人員要嚴(yán)格落實簽名責(zé)任機(jī)制，確保審計人員提高他們的責(zé)任意識，針對審計工作要提高客觀審計意識，確保不出現(xiàn)違反審計程序的情況，要對審計人員的簽字責(zé)任落實情況，嚴(yán)肅追究，一旦發(fā)生問題嚴(yán)格查處。

（四）加強(qiáng)專業(yè)隊伍建設(shè)，創(chuàng)新審計模式

一方面要不斷提高預(yù)算審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和能力。預(yù)決算審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和能力直接影響了工程預(yù)決算審計工作的質(zhì)量。為此，施工部門應(yīng)當(dāng)對審計人員的職業(yè)素養(yǎng)、政策了解情況以及專業(yè)能力等開展全方位的培訓(xùn)，引導(dǎo)他們深入了解施工現(xiàn)場的情況，確保審計人員不僅掌握定額套用、費(fèi)用計算的方式方法，同時還能夠?qū)こ淌┕ぜ夹g(shù)、信息技術(shù)、識圖技術(shù)等進(jìn)行不斷學(xué)習(xí)，以此提高工程預(yù)決算審計的專業(yè)性。另一方面要加強(qiáng)審計模式的創(chuàng)新。要針對不同審計方法的適用范圍、應(yīng)用特點(diǎn)等全面研究，要對照工程項目的實際要求，圍繞全面審計、重點(diǎn)審計、分組計算審計和篩選審計等不同的審計方式進(jìn)行綜合論證，以此選擇適宜的方式來進(jìn)行分析研究，確保工程項目審計的專業(yè)性和全面性。另外施工技術(shù)人員要全面提高溝通合作意識，結(jié)合工程項目的實際特點(diǎn)，針對預(yù)決算審計方面可能出現(xiàn)的問題等，爭取更多的理解和支持，尤其是加強(qiáng)和其他審計機(jī)構(gòu)的溝通，共享資源，提高審計的科學(xué)化水平。

此外，對于審計人員而言還應(yīng)當(dāng)圍繞定額套用方面，深入了解國家的政策，充分做好市場調(diào)研分析，針對當(dāng)前在工程項目子目套用方面存在的問題等分析影響因素，要針對同一類型的工程量子目套用工作進(jìn)行細(xì)致研究，明確劃分套用界限，明確定額單價的換算依據(jù)和方法，并充分結(jié)合施工圖、設(shè)計方案等，對工程預(yù)決算審計各類要素逐項審查和分析，確保按照合同的規(guī)范要求執(zhí)行各項規(guī)定，最大限度提高定額套用的合理性和核算的精準(zhǔn)性。施工技術(shù)人員可以充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)，加強(qiáng)工程預(yù)決算審計信息化平臺建設(shè)，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)等完善項目信息管理系統(tǒng)，及時收集工程施工中各方面的信息并做好分類匯總和研究，全面提高工程預(yù)決算審計的質(zhì)量。

總之，工程預(yù)決算審計工作需要從系統(tǒng)性、科學(xué)化、動態(tài)性的視角出發(fā)進(jìn)行全面分析研究，要強(qiáng)化精細(xì)化管控，圍繞全面預(yù)算管理體系的要求加強(qiáng)合同規(guī)范管理，強(qiáng)化隊伍建設(shè)和監(jiān)督管控，以此才能提升工程預(yù)決算審計成效。