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中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須以持續(xù)盈利為目標(biāo)，結(jié)合合理、健康的成本管理模式，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，各行各業(yè)的內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)嚴(yán)重，使得不少企業(yè)只能改變其成本結(jié)構(gòu)，從而降低經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)成本，謀求更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

一、中小企業(yè)成本差異分析涵義

成本差異即計(jì)劃成本差異，是中小企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中生產(chǎn)成本與計(jì)劃成本間的偏差。計(jì)劃成本是企業(yè)以往經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)、成本歷史偏差數(shù)據(jù)等材料配合相應(yīng)的市場(chǎng)調(diào)查，并通過(guò)一定的分析技術(shù)而制定的成本，其主要用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的效率與實(shí)際成本進(jìn)行評(píng)估分析的企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中所預(yù)測(cè)出的成本。計(jì)劃成本的編制過(guò)程很復(fù)雜、專業(yè)技術(shù)要求很高、合理可信度需達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)。但企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，實(shí)際成本受到各種因素變化的影響、經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化影響等，實(shí)際成本與計(jì)劃成本間的差異是必然存在的，即生產(chǎn)成本差異。

中小企業(yè)為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新需求影響，成本差異需進(jìn)一步分析，這突破了中小企業(yè)以往只能依靠行業(yè)保護(hù)、內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)壓力小和經(jīng)營(yíng)管理危機(jī)感弱的現(xiàn)象。如今，中小企業(yè)可通過(guò)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，逐漸開(kāi)放管理將自身良性推向市場(chǎng)，使企業(yè)積極主觀去研究市場(chǎng)，增強(qiáng)自身動(dòng)力，不斷對(duì)經(jīng)營(yíng)成本差異研究分析，使企業(yè)自身以健康合理的成本結(jié)構(gòu)去適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)[1]。

成本差異分析是中小企業(yè)勞工制度改革的實(shí)際要求，在企業(yè)的薪資管理、財(cái)務(wù)管理等方面起著重要作用，通過(guò)人工能效成本差異分析，可有效控制企業(yè)人工成本，從而提高企業(yè)生產(chǎn)能力及成效。另外，成本差異分析還可找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題，并提供一些合理建議，也就是說(shuō)，企業(yè)以往對(duì)成本差異分析的認(rèn)識(shí)不夠，缺少加強(qiáng)成本差異的應(yīng)對(duì)辦法，加強(qiáng)成本差異分析能夠使企業(yè)逐漸提高經(jīng)營(yíng)管理能力。

成本分析指的是在生產(chǎn)成本未生成之前所做的預(yù)估成本分析。而事前分析可使企業(yè)的成本控制得到可靠的目標(biāo)，事中分析可對(duì)正在執(zhí)行的成本計(jì)劃所對(duì)應(yīng)的結(jié)果進(jìn)行分析。事中分析主要以控制成本為目的，防止實(shí)際發(fā)生成本遠(yuǎn)超計(jì)劃成本。事后成本是對(duì)實(shí)際發(fā)生成本進(jìn)行分析，主要對(duì)成本控制結(jié)果進(jìn)行測(cè)評(píng)，研究成本差異具體的產(chǎn)生原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)為后期生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制做好準(zhǔn)備[2]。

二、成本差異分析所面臨的問(wèn)題及原因

（一）中小企業(yè)對(duì)成本差異問(wèn)題的嚴(yán)重性認(rèn)識(shí)不清晰

中小企業(yè)在分析成本差異過(guò)程中，最大的問(wèn)題是企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理層沒(méi)有引起足夠的重視，對(duì)成本差異問(wèn)題不關(guān)注。在我國(guó)很多企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，已經(jīng)對(duì)成本控制方面有了足夠的重視，但對(duì)成本的差異分析卻不夠精確。主要原因是，企業(yè)的主管層只看重節(jié)約及控制兩個(gè)方面。在節(jié)約問(wèn)題上，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)都本著節(jié)約成本為目的，因此能夠采用一些辦法控制成本，但這樣一般會(huì)發(fā)生成本在計(jì)劃預(yù)測(cè)時(shí)數(shù)據(jù)過(guò)小，從而導(dǎo)致實(shí)際誤差增大，在這種情況下，成本差異分析工作會(huì)非常艱難，得出的結(jié)果一般不能滿足企業(yè)真實(shí)需求。在控制方面，其核心是要實(shí)際生產(chǎn)成本更加低，但是在日常工作中，想要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就需要相關(guān)人員降低各項(xiàng)配置質(zhì)量，如材料、配件等都以次替好，但這樣的選擇雖有效降低成本，卻會(huì)造成產(chǎn)品質(zhì)量不過(guò)關(guān)，同時(shí)也會(huì)使成本差異分析面臨巨大困難。因此，以上情況都需要提前注意。

（二）造成成本差異的責(zé)任歸屬無(wú)法確定

成本差異分析過(guò)程中，造成成本差異的責(zé)任應(yīng)歸于哪一環(huán)節(jié)或哪個(gè)個(gè)人、部門(mén)一直是研究的難題，這種情況一般存在兩個(gè)主要原因。其一是實(shí)際操作時(shí)不能有效歸屬到某個(gè)部門(mén)中。在中小企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，實(shí)際操作的成本、人工都是不能直接明確的，所以在企業(yè)中就不能將此歸入某個(gè)部門(mén)。而且很多的內(nèi)容還存在合作現(xiàn)象，導(dǎo)致實(shí)際成本更加的難以預(yù)估。這使得在實(shí)際分析過(guò)程中，很多數(shù)據(jù)都是人工操作的，難以保證數(shù)據(jù)真實(shí)性，更無(wú)法控制偏差出現(xiàn)。其二是責(zé)任成本計(jì)算無(wú)法進(jìn)行，在我國(guó)的中小企業(yè)中，部門(mén)間責(zé)任劃分一般不明確，無(wú)法確切將部門(mén)定性成一個(gè)整體或是一個(gè)單獨(dú)個(gè)體，因此在責(zé)任成本計(jì)算時(shí)，主要都是依靠財(cái)務(wù)人員進(jìn)行。這樣一來(lái)，成本差異數(shù)據(jù)很難得到其他部門(mén)的認(rèn)可，出現(xiàn)內(nèi)部糾紛，導(dǎo)致成本差異的責(zé)任歸屬更加困難[3]。

（三）分析成本差異問(wèn)題時(shí)，收集數(shù)據(jù)困難

中小企業(yè)雖存在管理模式老舊現(xiàn)象，但其內(nèi)部機(jī)構(gòu)科室設(shè)置卻很明確，相關(guān)職能劃分也很清楚，這也使得企業(yè)科室間內(nèi)部矛盾相對(duì)較多。各個(gè)科室基于自身利益驅(qū)使一般很難建立友善合作關(guān)系。因此，這些實(shí)際存在的障礙使得企業(yè)在進(jìn)行成本差異分析數(shù)據(jù)收集時(shí)，往往困難重重，無(wú)法得到可靠合理的數(shù)據(jù)。另外，受企業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)因素影響，分析人員經(jīng)驗(yàn)不足，在企業(yè)的直接間接人工成本的區(qū)分方面存在不合理現(xiàn)象，也會(huì)導(dǎo)致成本差異劃分不合理，記錄人員與匯總報(bào)表人員沒(méi)有先進(jìn)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)，數(shù)據(jù)的處理記錄很容易出現(xiàn)錯(cuò)漏現(xiàn)象，以致企業(yè)的實(shí)際成本與計(jì)劃成本間的差異分析偏差更大，數(shù)據(jù)可信度無(wú)法保證。

（四）成本差異分析過(guò)程弄虛作假

受限于中小企業(yè)實(shí)際情況，成本差異分析過(guò)程也存在虛假情況，造成這一現(xiàn)象的主要原因有兩個(gè)：

第一個(gè)原因是中小企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系不夠緊密，在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)是相對(duì)獨(dú)立的，其職能劃分也非常明確，這使企業(yè)各部門(mén)間無(wú)法形成一個(gè)良好的體系，導(dǎo)致部門(mén)間保密度很高，因此即使成本差異分析人員想要了解其他部門(mén)的支出和成本情況都是難以做到的。而為了更高效完成工作，就需要對(duì)必要的數(shù)據(jù)進(jìn)行估算，但估算的數(shù)據(jù)往往與實(shí)際數(shù)據(jù)間差距很大，因此形成了成本差異分析的虛假情況[4]。

第二個(gè)原因是人員的本身素質(zhì)問(wèn)題，很多企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)成本差異分析控制工作，而財(cái)務(wù)部門(mén)往往是企業(yè)各部門(mén)中最受職工看好的崗位。在這樣的崗位中工作，很多財(cái)務(wù)人員會(huì)主觀意識(shí)出現(xiàn)數(shù)據(jù)虛假上報(bào)情況，為了方便自己從中謀取利益，這對(duì)于企業(yè)本身來(lái)講是非常不利于管理工作進(jìn)行的，但是這種情況又是一種常態(tài)，無(wú)法全面深入解決。因此要使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作有質(zhì)且有效完成就必須提高職工的素質(zhì)。

三、中小企業(yè)成本差異分析問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

（一）提高企業(yè)對(duì)成本差異分析的認(rèn)識(shí)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展及現(xiàn)代中小企業(yè)制度的完善，中小企業(yè)成本管理模式改革已經(jīng)引起了企業(yè)管理層的重視。中小企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，應(yīng)加大力度降低成本，才能使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力得到提升從而在優(yōu)勝劣汰中取得先機(jī)得以生存。

成本差異分析是加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理、成本預(yù)算、完善內(nèi)部控制的有效途徑，必須得到企業(yè)管理層的關(guān)注，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境影響下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式必須與時(shí)俱進(jìn)跟上大環(huán)境的腳步，強(qiáng)化對(duì)成本差異分析的了解和認(rèn)知，通過(guò)不斷進(jìn)行成本差異分析，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況及具體成本效益情況充分掌握，以便中小企業(yè)的成本控制得以有效實(shí)施。為保障中小企業(yè)成本控制合法合規(guī)，企業(yè)應(yīng)以現(xiàn)有的法規(guī)為基礎(chǔ)制定符合自家情況的規(guī)章制度，保證中小企業(yè)的財(cái)務(wù)工作有法可循，有律可依。

（二）精細(xì)化管理費(fèi)用并及時(shí)確定責(zé)任歸屬

中小企業(yè)可通過(guò)成本差異精細(xì)化分析保證企業(yè)盈利及虧損持平，使中小企業(yè)在分析責(zé)任時(shí)更加的明確，加快實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程。中小企業(yè)在進(jìn)行成本差異分析時(shí)，應(yīng)以各部門(mén)職能類別、支出費(fèi)用類別對(duì)企業(yè)的日常費(fèi)用進(jìn)行合理反饋。從實(shí)際活動(dòng)出發(fā)，要求各部門(mén)將成本細(xì)分為各類費(fèi)用并嚴(yán)格控制預(yù)算，以實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用金額和計(jì)劃費(fèi)用金額做對(duì)比，以此為基礎(chǔ)記錄成本差異匯編報(bào)告。在績(jī)效考核時(shí)，可以將各部門(mén)的成本花費(fèi)與其成績(jī)相結(jié)合，在確保其責(zé)任明確的同時(shí)，督促各部門(mén)自行開(kāi)展成本控制，并完成成本差異分析，進(jìn)一步將成本降低，最后各部門(mén)的實(shí)際成本應(yīng)與企業(yè)的總體成本緊密聯(lián)系，即保證各部門(mén)都能以企業(yè)總體目標(biāo)為基礎(chǔ)考慮自身的成本目標(biāo)，制定出更合理的成本控制目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)成本管理，提升相關(guān)人員專業(yè)素養(yǎng)

1.制定合理預(yù)算管理體系

中小企業(yè)應(yīng)通過(guò)以往經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)水平、季節(jié)變化特點(diǎn)、行業(yè)發(fā)展動(dòng)向等因素編制預(yù)算報(bào)表，并將預(yù)算指標(biāo)下達(dá)到企業(yè)各部門(mén)，預(yù)算指標(biāo)定量時(shí)需兼顧企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)的比例、長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)比例，同時(shí)完成提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和調(diào)動(dòng)員工積極性雙項(xiàng)目標(biāo)。

預(yù)算體系包括的內(nèi)容較復(fù)雜，預(yù)算之間關(guān)系緊密互聯(lián)，利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)可有效提高預(yù)算效率及預(yù)算精準(zhǔn)度。在成本預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)及時(shí)把預(yù)算數(shù)據(jù)和實(shí)際產(chǎn)生數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，找出成本差異，并分析其成因，通過(guò)信息反饋，對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整控制，保障中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、全面掌握，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的監(jiān)控職能。

2.強(qiáng)化成本管理理念

中小企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中處于不利位置，若想改變自身現(xiàn)狀，必須將成本審核計(jì)算工作更加精準(zhǔn)化，推動(dòng)生產(chǎn)成本審核計(jì)劃體系建立。將成本核算深入到企業(yè)各個(gè)部門(mén)各個(gè)產(chǎn)品，精細(xì)化管理，逐步完成生產(chǎn)成本的控制計(jì)劃，及時(shí)完成生產(chǎn)成品的成本分析，并與同年、以往年同月、同行業(yè)水平等成本做對(duì)比，找出成本差異形成的具體原因，盡量以實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行說(shuō)明[5]。

深入了解人工成本形成因素，對(duì)人工成本進(jìn)行完善控制。同時(shí)強(qiáng)化行政費(fèi)用管理力度，促使企業(yè)資金有效運(yùn)轉(zhuǎn)，合理預(yù)估機(jī)會(huì)成本數(shù)據(jù)，制定出合理決策方法，從根本上解決產(chǎn)品成本高的問(wèn)題。

3.控制成本規(guī)劃有效性

轉(zhuǎn)變成本是管理人員一直以來(lái)的理解誤區(qū)，及時(shí)更正產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本即為產(chǎn)品成本的思想。在企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品前要事前規(guī)劃，做好計(jì)劃成本預(yù)算報(bào)表，強(qiáng)化企業(yè)管理者及財(cái)務(wù)人員的成本理念，通過(guò)整改產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)線規(guī)劃等環(huán)節(jié)，將產(chǎn)品的成本在設(shè)計(jì)之初就加以預(yù)估分析，從源頭做到產(chǎn)品成本控制。

4.樹(shù)立正確作業(yè)成本模式

傳統(tǒng)成本核算管理，注重直接材料、職工人工費(fèi)用、非制造費(fèi)用的部分分?jǐn)?，這使產(chǎn)品成本相關(guān)數(shù)據(jù)不夠真實(shí)，無(wú)法將中小企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的資源消耗及能效實(shí)情完整反映出來(lái)，使企業(yè)產(chǎn)品即使降價(jià)出售也無(wú)法達(dá)到銷(xiāo)售目的，而有的產(chǎn)品則即使價(jià)值上漲也不影響銷(xiāo)售量，所以成功將新式作業(yè)成本法應(yīng)用到工作中，可更精準(zhǔn)掌握企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)成過(guò)程中的信息，并對(duì)分?jǐn)偖a(chǎn)品成本有助益。

（四）狠抓企業(yè)管理，規(guī)避一切虛假作業(yè)事實(shí)

制定合理的中小企業(yè)成本管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，將傳統(tǒng)成本數(shù)量的動(dòng)因延伸到一系列整體成本動(dòng)因，通過(guò)對(duì)成本動(dòng)因的分析擴(kuò)展到相關(guān)成本的成因分析，將傳統(tǒng)單一性分配的標(biāo)準(zhǔn)更改成以成本動(dòng)因?yàn)橹饕剂恳蛩氐姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，從而正確分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的期間費(fèi)用，合理計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)所涉及的全部費(fèi)用，這樣即可清晰找出哪些產(chǎn)品的盈利能力較強(qiáng)，哪些產(chǎn)品一直在虧損。同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算互聯(lián)數(shù)據(jù)化創(chuàng)新，實(shí)行財(cái)務(wù)活動(dòng)集中整合管理，使財(cái)務(wù)工作人員相對(duì)得到獨(dú)立性，最大限度保證中小企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有獨(dú)立性，保證企業(yè)成本信息安全、可靠。

建立完善的中小企業(yè)內(nèi)控制度，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)的管理，提高會(huì)計(jì)資料精準(zhǔn)度，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效益得到提升，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展良性前進(jìn)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針貫徹落實(shí)。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)多數(shù)中小企業(yè)在財(cái)務(wù)部門(mén)管理模式上都存在著不小的問(wèn)題，而最核心的問(wèn)題是成本差異分析沒(méi)有引起足夠重視，相關(guān)工作沒(méi)有實(shí)際效用，很多財(cái)務(wù)工作者沒(méi)有掌握相關(guān)專業(yè)知識(shí)和內(nèi)容，使用的成本差異分析法不夠先進(jìn)，不能支持企業(yè)得到更精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致中小企業(yè)成本無(wú)法合理預(yù)估更無(wú)法得到控制，影響中小企業(yè)良性發(fā)展經(jīng)營(yíng)?；诖?，本文提出上述幾點(diǎn)建議，希望為我國(guó)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的成本差異問(wèn)題提供一點(diǎn)參考。