范樹(shù)峰

（福州理工學(xué)院 商學(xué)院，福州 350506）

文化是民族的精神支撐，習(xí)近平總書(shū)記多次強(qiáng)調(diào)要堅(jiān)定文化自信，他指出“中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化是中華民族的精神命脈”，要堅(jiān)持不懈、矢志不移地弘揚(yáng)中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化，推動(dòng)其創(chuàng)造性轉(zhuǎn)化和創(chuàng)新性發(fā)展，“我們要把文化建設(shè)放在全局工作的突出位置，切實(shí)抓緊抓好”[1]。文化建設(shè)對(duì)一個(gè)國(guó)家、一個(gè)民族如此重要，對(duì)一個(gè)企業(yè)亦是如此。企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)于2006年7月15日正式成立，這標(biāo)志著我國(guó)開(kāi)始重視在西方管理界有著企業(yè)免疫系統(tǒng)稱(chēng)號(hào)的內(nèi)部控制建設(shè)。吸取中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化之精髓，搞好企業(yè)內(nèi)控文化建設(shè)不但是對(duì)中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的發(fā)揚(yáng)和繼承，對(duì)于協(xié)調(diào)、解決企業(yè)內(nèi)部各種矛盾，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也同樣意義非凡。

1 關(guān)于文化與企業(yè)內(nèi)部控制的文獻(xiàn)研究

1.1 研究現(xiàn)狀

企業(yè)的本質(zhì)是一個(gè)集合體，內(nèi)部控制體系建設(shè)就是在保證這個(gè)集合體利益一致性的前提下，做出各種制度安排，形成一個(gè)嚴(yán)密的可以促進(jìn)企業(yè)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、保證企業(yè)安全可靠運(yùn)行的控制系統(tǒng)[2]。這樣的一個(gè)控制系統(tǒng)需要企業(yè)成員群策群力，形成共識(shí)，需要特定的文化氛圍。

目前關(guān)于文化與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的研究主要集中在三個(gè)層面。第一個(gè)層面主要是關(guān)于企業(yè)文化與企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)關(guān)系的研究。何建國(guó)等認(rèn)為企業(yè)文化可以推動(dòng)解決內(nèi)部控制實(shí)施中控制者與被控制者之間、員工個(gè)人利益與企業(yè)集體利益之間的矛盾[3]。白福萍等認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制難免會(huì)存在某些制度漏洞，而企業(yè)文化可以在某種程度上彌補(bǔ)這種漏洞，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制愈加完善、成熟[4]。第二個(gè)層面主要是關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制文化建設(shè)與內(nèi)控實(shí)施和執(zhí)行的研究。張軍哲等人以商業(yè)銀行內(nèi)控文化建設(shè)與內(nèi)控制度執(zhí)行力之間的關(guān)系為研究對(duì)象，指出內(nèi)部控制執(zhí)行力不但會(huì)受到外部制度壓力的影響，還受制度執(zhí)行人自身自覺(jué)性的影響[5]，只有當(dāng)執(zhí)行制度轉(zhuǎn)化為員工自覺(jué)意識(shí)時(shí)，內(nèi)控制度的執(zhí)行力才能得到根本提高，他們因此提出培育內(nèi)控文化的主張。趙曉波等認(rèn)為內(nèi)控合規(guī)文化可以營(yíng)造出濃厚的內(nèi)控合規(guī)氛圍，從而提升工作質(zhì)量，他們還提出了通過(guò)管理層重視、將內(nèi)控文化與企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)融合的內(nèi)控合規(guī)文化建設(shè)方式[6]。第三個(gè)層面是研究傳統(tǒng)文化蘊(yùn)含的管理思想和內(nèi)控思想的。曾曉宏認(rèn)為傳統(tǒng)文化蘊(yùn)含著許多管理智慧，他進(jìn)一步指出傳統(tǒng)文化中的“天人合一”的思想如“天行健，君子以自強(qiáng)不息”的精神對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)管理文化的構(gòu)建有重要啟示意義[7]。李敏以傳統(tǒng)文化典籍《管子》作為研究對(duì)象，認(rèn)為這部著作蘊(yùn)含著內(nèi)部控制的兩種思想和路徑。其一，“天道”，即按照自然規(guī)律對(duì)人、事、物采取管控措施；其二，“人道”，即以人為中心，弘揚(yáng)君子之道，主張通過(guò)人的內(nèi)心道德建設(shè)平衡人物各方關(guān)系，促使內(nèi)控活動(dòng)的順利進(jìn)行[8]。馬晨陽(yáng)以我國(guó)戰(zhàn)國(guó)時(shí)期著名的思想家、法家學(xué)派的代表人物商鞅的著作《商君書(shū)》與《秦律》為研究對(duì)象，提出其“舉賢任功”“任法而治”等內(nèi)控思想對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)有借鑒意義[9]。

1.2 研究述評(píng)

綜上，學(xué)者們對(duì)文化在內(nèi)部控制建設(shè)方面的作用是高度認(rèn)可的，他們認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而采取的種種管控措施，多數(shù)企業(yè)都有諸如考核、薪酬、績(jī)效等內(nèi)部控制制度，但這些制度只有在被執(zhí)行時(shí)才能發(fā)揮最大的作用，否則很難達(dá)到預(yù)期效果，而在制度無(wú)法覆蓋或管不到的地方，文化能發(fā)揮更大的作用。也有學(xué)者認(rèn)識(shí)到積淀了數(shù)千年智慧的中國(guó)傳統(tǒng)文化對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理有十分重要的作用?？傮w來(lái)看，學(xué)者們關(guān)于內(nèi)部控制與文化的研究成果并不多，關(guān)于傳統(tǒng)文化與企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的研究更是鳳毛麟角。本文旨在以這一視角為研究對(duì)象，挖掘傳統(tǒng)文化精髓，提升企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的水平，以發(fā)揮傳統(tǒng)文化對(duì)提高現(xiàn)代企業(yè)管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力的作用。

2 文化對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

2.1 文化是企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的重要根基

內(nèi)部控制建設(shè)即企業(yè)為了確保自身可以穩(wěn)定、健康運(yùn)營(yíng)而制定各種監(jiān)督、管理措施，通過(guò)這些措施提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)[10]。企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)需要考慮諸多方面的因素，如市場(chǎng)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)氛圍等，但以什么樣的價(jià)值觀(guān)念作為設(shè)計(jì)依據(jù)尤為重要。有什么樣的文化，往往就會(huì)有什么樣的制度設(shè)計(jì)。如曾在業(yè)界流行的華為基本法，就是以其狼性文化為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)的[11]。狼性文化的核心是分工明確、團(tuán)隊(duì)合作、堅(jiān)韌勇敢、忠誠(chéng)負(fù)責(zé)、紀(jì)律嚴(yán)明、團(tuán)結(jié)協(xié)作等，以狼性文化為價(jià)值核心，華為制定了一系列制度措施，比如高強(qiáng)度工作制、高年薪制。由此可見(jiàn)，文化是企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)的來(lái)源，是企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)的靈魂所在。沒(méi)有良好的文化支撐，企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)就失去了指導(dǎo)思想。因此，必須要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，建立一套可以被員工普遍認(rèn)可、接受的文化體系，解決人的思想問(wèn)題，讓無(wú)形的文化為有形的內(nèi)控制度服務(wù)。

2.2 文化能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施和執(zhí)行

企業(yè)內(nèi)控制度是衡量和評(píng)價(jià)管理人員、員工工作效率和工作質(zhì)量的重要尺度，與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、企業(yè)管理水平呈正相關(guān)關(guān)系[12]。企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)施的好壞、成功與否，一方面由內(nèi)控制度本身的完善程度決定，如內(nèi)控制度是否公平、合理，是否符合企業(yè)管理現(xiàn)代化的要求，是否能無(wú)差別地對(duì)待所有人；另一方面由企業(yè)的管理人員和員工決定，因?yàn)樗麄兪瞧髽I(yè)內(nèi)控制度的行為主體，如果他們自身素質(zhì)不高，不自覺(jué)遵守相關(guān)的內(nèi)控措施，而是想方設(shè)法鉆空子、偷奸?；?，企業(yè)內(nèi)控制度必然很難達(dá)到理想的效果。因此，必須要對(duì)企業(yè)的員工進(jìn)行必要的思想教育和引導(dǎo)，這就需要文化發(fā)揮作用。良好的文化可以作為企業(yè)員工的培訓(xùn)教材。通過(guò)學(xué)習(xí)內(nèi)部控制文化，可以讓員工了解企業(yè)的發(fā)展歷程，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)理念、工作氛圍、道德底線(xiàn)、員工之間的相處之道等，讓員工明確地知道企業(yè)倡導(dǎo)和鼓勵(lì)什么樣的工作方式，從而提升員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感，形成企業(yè)價(jià)值觀(guān)，繼而以這種價(jià)值觀(guān)為指引，自覺(jué)配合企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)控措施的實(shí)施和執(zhí)行。

3 以傳統(tǒng)文化加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的可行性與前提

3.1 以傳統(tǒng)文化加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的可行性

3.1.1 傳統(tǒng)文化與企業(yè)內(nèi)部控制在內(nèi)涵特征上存在融合之處

企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中，人既是客體，也是主體，內(nèi)部控制活動(dòng)中人的作用是第一位的，人的影響也是廣泛存在的。其一，影響企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的是“人”——企業(yè)利益相關(guān)者，包括企業(yè)員工、企業(yè)管理者；其二，決定企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，可以在多大程度上實(shí)現(xiàn)的也是“人”；其三，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建的目的是為了對(duì)企業(yè)的人、財(cái)、物等進(jìn)行控制，這其中，對(duì)人的控制處于核心地位，通過(guò)內(nèi)部控制系統(tǒng)約束和規(guī)范員工的行為，激發(fā)其創(chuàng)造性、積極性。因此，可以將企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)內(nèi)涵看作是以“人”為根本的內(nèi)部控制。中國(guó)傳統(tǒng)文化最根本的精神就在于以人為本的精神，無(wú)論是神話(huà)傳說(shuō)、歷史故事，還是中國(guó)五千多年的歷史實(shí)踐，無(wú)不強(qiáng)調(diào)人在其中的主體性、獨(dú)立性和能動(dòng)性作用。以這種人文精神為核心形成的中國(guó)傳統(tǒng)文化，主張人的自我管理，與企業(yè)內(nèi)部控制以“人”為根本的內(nèi)涵特征有融合之處。

3.1.2 傳統(tǒng)文化與企業(yè)內(nèi)部控制有融合的歷史淵源

在我國(guó)古代，就已經(jīng)有了內(nèi)部控制制度。明太祖朱元璋時(shí)期設(shè)立的龍江船廠(chǎng)，廠(chǎng)內(nèi)設(shè)置有專(zhuān)事監(jiān)督與審核的工部分司，負(fù)責(zé)船廠(chǎng)日常經(jīng)營(yíng)管理的提舉司，負(fù)責(zé)從兵部調(diào)遣幫工從事船廠(chǎng)輔助性勞務(wù)的幫工指揮廳，同時(shí)，還下設(shè)有其他不同管理崗位，對(duì)船匠也進(jìn)行了明確的工種分類(lèi)，多達(dá)三十種，并形成了較為完善的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。龍江船廠(chǎng)內(nèi)部控制建設(shè)中貫徹家國(guó)天下的價(jià)值觀(guān)，這是其內(nèi)控文化的核心。在這種內(nèi)控文化的指引下，船廠(chǎng)構(gòu)建了“上有道揆，下有法守”的內(nèi)控結(jié)構(gòu)[13]。通過(guò)家國(guó)天下的共有價(jià)值觀(guān)規(guī)范人的內(nèi)心秩序，促使人克己修身、進(jìn)行自我控制，同時(shí)，制定權(quán)責(zé)分配等制度規(guī)則對(duì)人進(jìn)行外部控制，限制人的行為，使人明確自身行為邊界。正是這種將傳統(tǒng)文化與內(nèi)部控制相結(jié)合的方式，使人明確應(yīng)當(dāng)怎樣做和如何做。中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化，蘊(yùn)藏著誠(chéng)信守益、克己修身、家文化、忠義文化等精髓。這些傳統(tǒng)文化的精神如果能夠?yàn)槠髽I(yè)員工所認(rèn)同接受，內(nèi)化于心、外化于行，必然會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)產(chǎn)生積極的作用。

3.2 以傳統(tǒng)文化加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的前提

習(xí)近平總書(shū)記多次提到要批判地繼承傳統(tǒng)文化。之所以要批判繼承，是因?yàn)橹袊?guó)傳統(tǒng)文化具有兩重性，精華與糟粕并存。但精華與糟粕之間又不是截然分開(kāi)的，體現(xiàn)在在同一思想的表述中有精華的成分，同時(shí)也有糟粕的成分。那些優(yōu)秀的可以稱(chēng)之為精華的傳統(tǒng)文化，運(yùn)用到企業(yè)內(nèi)部控制中會(huì)產(chǎn)生正效應(yīng)，否則，就有可能給企業(yè)管理帶來(lái)災(zāi)難，因此，必須要加以區(qū)分辨別?？紤]到企業(yè)內(nèi)部控制主要涉及各項(xiàng)內(nèi)控制度的執(zhí)行和人的管理，而這些方面與傳統(tǒng)文化中的“中庸”文化、“人治”文化、“人情”文化關(guān)聯(lián)密切。因此，下面集中討論這幾種存在糟粕因子的傳統(tǒng)文化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的阻礙。

3.2.1 在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境營(yíng)造中要摒棄“中庸”文化

所謂中庸之道，指的是待人做事不偏不倚，采取一種折中調(diào)和的處事態(tài)度。在傳統(tǒng)文化中，中庸之道被理解為一種做人的智慧，這種文化在處理人際關(guān)系問(wèn)題時(shí)講求的是明哲保身。但是在企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)中，如果每個(gè)員工都秉承這種“中庸”文化，對(duì)待企業(yè)的各項(xiàng)事物采取“不偏不倚、折中調(diào)和”的消極態(tài)度，就很難在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造出一種積極向上的文化氛圍，員工也會(huì)缺乏集體主義精神和競(jìng)爭(zhēng)精神，因此，在一定程度上必須予以摒棄。

3.2.2 在企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)上要摒棄“人治”文化

“人治”是儒家倡導(dǎo)的一種治國(guó)理論。在封建社會(huì)，封建統(tǒng)治者用“君權(quán)神授”等思想麻痹被統(tǒng)治者，使“人治”在國(guó)家治理中大行其道。在中國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理中，尤其是內(nèi)部控制制度建設(shè)上，如果繼承這種“人治”文化，神化企業(yè)的管理者、領(lǐng)導(dǎo)者，就會(huì)使其成為說(shuō)一不二的“家長(zhǎng)”，讓企業(yè)成為某些人專(zhuān)制的企業(yè)。這樣的企業(yè)，內(nèi)部各類(lèi)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，各項(xiàng)制度流于形式，最終會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展，甚至給企業(yè)造成毀滅性打擊。

3.2.3 在企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行上要摒棄“人情”文化

傳統(tǒng)文化中的人情文化是為了維持人際關(guān)系而產(chǎn)生的一種文化，儒家“尚情”，崇尚“來(lái)而不往非禮也”。在企業(yè)員工之間、員工與領(lǐng)導(dǎo)之間如果奉行這種人情文化，編制人情關(guān)系網(wǎng)，就會(huì)營(yíng)造出重“人情和面子”的內(nèi)部文化氛圍，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行是非常不利的。企業(yè)內(nèi)部控制中無(wú)論監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)，還是控制措施環(huán)節(jié)，都需要相當(dāng)強(qiáng)的執(zhí)行力。如果礙于人情和面子影響了各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制無(wú)法按照相應(yīng)的制度和政策要求執(zhí)行，或者執(zhí)行效果大打折扣，繼而會(huì)產(chǎn)生各種各樣的控制漏洞。因此，必須要摒棄“人情”文化。

4 利用傳統(tǒng)文化加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的路徑

在自覺(jué)摒棄傳統(tǒng)文化中一些糟粕性因素影響的同時(shí)，要積極地利用中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化為企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)服務(wù)。中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化中有很多可以與現(xiàn)代企業(yè)管理制度契合、互補(bǔ)的因素，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)具有積極的作用。

4.1 運(yùn)用優(yōu)秀傳統(tǒng)文化優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境受治理結(jié)構(gòu)、組織部門(mén)權(quán)責(zé)分配等諸多因素的影響。法人治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配與內(nèi)部控制統(tǒng)一于企業(yè)價(jià)值最大化這個(gè)基本目標(biāo)[14]，它們之間的關(guān)系十分密切。法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制各項(xiàng)制度運(yùn)行的基礎(chǔ)，如果法人治理結(jié)構(gòu)不完善、不合理，不能為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行提供良好的環(huán)境，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)就很難發(fā)揮作用。當(dāng)前，雖然很多企業(yè)都建立有法人治理結(jié)構(gòu)，但股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等之間權(quán)責(zé)分配不明晰，權(quán)利失衡問(wèn)題突出，未能建立起完善的內(nèi)部牽制制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理層職權(quán)授權(quán)不清，削弱了內(nèi)控力度，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等的隨意性大。

在我國(guó)古代社會(huì)，有很多關(guān)于權(quán)利義務(wù)劃分的思想，比如禮法兼?zhèn)渌枷?，這些思想的存在有力地維護(hù)了封建社會(huì)的秩序。現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中也存在重禮輕法的問(wèn)題，比如企業(yè)監(jiān)事在日常工作中礙于人情，對(duì)一些違反公司制度的行為置若罔聞；監(jiān)事不能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度淪為形式。要解決這一問(wèn)題，不妨借鑒法家代表韓非子“治民無(wú)常，唯治為法”的法治思想。在既定法律和企業(yè)章程的基礎(chǔ)上，通過(guò)明確的法令來(lái)規(guī)范議事規(guī)則。針對(duì)股東、董事、監(jiān)事和經(jīng)理層之間的權(quán)責(zé)不清的問(wèn)題，采取不相容職務(wù)分離的原則，建立各主體各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制衡的完善治理機(jī)制，確保各主體不缺位、不越位[15]。同時(shí)，明確資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)報(bào)表編制等不同環(huán)節(jié)的責(zé)任制度，形成較為完善的內(nèi)部牽制制度。此外，應(yīng)當(dāng)建立針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的授權(quán)批準(zhǔn)體系，明確企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)擁有的授權(quán)批轉(zhuǎn)權(quán)限、范圍、需要履行的程序、承擔(dān)的責(zé)任等，使企業(yè)內(nèi)部管理層可以依照制度要求，在允許范圍內(nèi)行使職權(quán)，確保企業(yè)權(quán)責(zé)分明，優(yōu)化內(nèi)部控股之環(huán)境，確保內(nèi)部控制活動(dòng)有條不紊地進(jìn)行。

4.2 運(yùn)用中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化構(gòu)建內(nèi)部控制規(guī)范及機(jī)制

企業(yè)要實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)必須要有相應(yīng)的規(guī)范，但規(guī)范是否客觀(guān)、公正，是否能夠適時(shí)進(jìn)行變革，關(guān)系到其接受度和認(rèn)可度，也關(guān)系到實(shí)際的執(zhí)行效果。在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度體系時(shí)，不妨運(yùn)用傳統(tǒng)文化中的法家思想來(lái)思考制度內(nèi)容。法家認(rèn)為“好利厭惡”“饑而求食，勞而求佚，苦則索樂(lè)，辱則求榮”是人的本性。正是因?yàn)槿藗兌枷矚g獎(jiǎng)賞、害怕懲罰，所以企業(yè)應(yīng)該根據(jù)人性的特點(diǎn)去建構(gòu)內(nèi)部控制規(guī)范。對(duì)于如何構(gòu)建內(nèi)部控制規(guī)范，法家認(rèn)為應(yīng)當(dāng)“不別親疏，不殊貴賤，一斷于法”[16]。如果內(nèi)部控制制度不公平公正，某些領(lǐng)導(dǎo)可以凌駕于制度之上，就會(huì)挫傷員工的積極性，不利于企業(yè)內(nèi)部團(tuán)結(jié)。因此，應(yīng)當(dāng)不論親殊貴賤地構(gòu)建公平公正的內(nèi)部控制制度。法家思想還有另外兩個(gè)核心因子是“勢(shì)”和“術(shù)”。因“勢(shì)”推崇的是一種集權(quán)思想，適應(yīng)于封建社會(huì)，此處不作考慮?！靶g(shù)”有兩層意思：一層指的是政術(shù)，講究授予官職、監(jiān)督臣子的技巧，一層指的是權(quán)術(shù)，講究要有駕馭臣子、防止奸臣的技巧。“術(shù)”的本質(zhì)可以看作是在內(nèi)部控制活動(dòng)中以人為對(duì)象的管控機(jī)制。

在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范構(gòu)建時(shí)引入“法”的思想，目的在于確保制度的成文性、公平性，要通過(guò)明確的規(guī)章和準(zhǔn)則等形式將所有行為規(guī)范與邊界固定下來(lái)，一旦成文就具有全員適用性，任何人不得搞特權(quán)。法家同時(shí)“崇變法”，認(rèn)為隨著環(huán)境的變化，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整或修改不適用的制度規(guī)范?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)有這種“變法”意識(shí)，要根據(jù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等的變化，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的考核制度、獎(jiǎng)懲制度等。除了必要的制度規(guī)范，要建立相適應(yīng)的保障機(jī)制。法家的 “故有術(shù)之主,信賞以盡能,必罰以禁邪。”[17]（《韓非子·外儲(chǔ)說(shuō)左下》）表明了獎(jiǎng)罰分明的思想。企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施應(yīng)當(dāng)借鑒這種思想，建立內(nèi)部控制獎(jiǎng)懲機(jī)制，尤其是要突出懲罰機(jī)制，同時(shí)建立問(wèn)責(zé)機(jī)制和信息與溝通機(jī)制，驅(qū)動(dòng)內(nèi)部控制制度規(guī)范的實(shí)施，為內(nèi)部控制活動(dòng)創(chuàng)造有利條件。獎(jiǎng)懲機(jī)制的構(gòu)建要確保賞罰公平公正，獎(jiǎng)懲范圍要全面，要保證所有員工不論職位高低、能力大小，只要能完成績(jī)效考評(píng)任務(wù)，只要在崗位上有突出表現(xiàn)，就可以得到加薪、晉升等獎(jiǎng)賞；只要違反了規(guī)定，就必須得到必要的懲罰。通過(guò)獎(jiǎng)罰分明，約束和鞭策員工。激勵(lì)機(jī)制的構(gòu)建也要注意客觀(guān)性和全面性，要確保企業(yè)不同部門(mén)、不同崗位的人員都享有考評(píng)權(quán)利，激勵(lì)內(nèi)容要全面，要覆蓋精神激勵(lì)、物質(zhì)激勵(lì)等多方面。

4.3 運(yùn)用中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化建構(gòu)企業(yè)內(nèi)部控制文化

企業(yè)內(nèi)部控制行為的主體是人。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中，普遍存在財(cái)務(wù)人員、管理人員思想道德素質(zhì)不高，侵吞公款、徇私舞弊等現(xiàn)象。思想道德素質(zhì)的欠缺使得企業(yè)員工不能正確對(duì)待企業(yè)開(kāi)展的各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)。傳統(tǒng)文化講究“德治”和“禮治”?？鬃诱J(rèn)為治國(guó)者首先應(yīng)當(dāng)克己修身，率先垂范，提高自身的道德修養(yǎng)，以躬身必行的道德示范去感化民眾，教化人心，使百姓自覺(jué)地遵守社會(huì)規(guī)范、不做壞事。他同時(shí)認(rèn)為治國(guó)者若自身品行不端，統(tǒng)治的合法性會(huì)受到質(zhì)疑，很難獲得民眾的心理支持。因此，他認(rèn)為治國(guó)者應(yīng)當(dāng)講究“禮治”。傳統(tǒng)文化中蘊(yùn)含著豐富的道德文化，這些文化強(qiáng)調(diào)人應(yīng)當(dāng)追求高尚的人格和精神境界，這些思想對(duì)于企業(yè)內(nèi)控行為主體的思想道德水平的改善有積極作用。

用傳統(tǒng)文化構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制的“德”文化。管理者作為企業(yè)的帶頭人，必須要加強(qiáng)自身道德建設(shè)，發(fā)揮“身教”的作用。正所謂“其身不正，雖令不從”[18]，如果管理者自身道德素質(zhì)不高，就很難在企業(yè)中樹(shù)立威信。反之，如果管理者自身德行兼?zhèn)?，崇義尚禮，員工對(duì)其的人格肯定程度就高，就容易達(dá)到一呼百應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)效果。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制文化建設(shè)中，應(yīng)通過(guò)必要的培訓(xùn)提高管理者的多方面修養(yǎng)。孟子說(shuō)“吾善養(yǎng)吾浩然之氣”，管理者應(yīng)當(dāng)有這種率身為正的意識(shí)，在工作中要與人為善，公私分明，表里如一，做一個(gè)坦坦蕩蕩、光明磊落、行得正坐得直的人，躬身踐行企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)活動(dòng)。管理者只有自身具備較高的道德修養(yǎng)，才能潛移默化地影響員工、引導(dǎo)員工，形成良好的文化氛圍。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)員工的思想品德培訓(xùn)，讓員工在日常工作中，自覺(jué)遵守企業(yè)的規(guī)章制度，堅(jiān)守道德底線(xiàn)，規(guī)避見(jiàn)利忘義、損人利己等行為。對(duì)思想道德修養(yǎng)較高的員工給予獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)員工提升自身道德素質(zhì)的動(dòng)力。企業(yè)管理者和員工道德素質(zhì)的提高，可以為企業(yè)內(nèi)部控制文化建設(shè)創(chuàng)造條件。

用中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制的人本文化，管理者應(yīng)當(dāng)有以人為本的意識(shí)，要愛(ài)才惜才。孔子提出以人為本，仁者愛(ài)人，非常重視人的生命和才能，他認(rèn)為識(shí)別人才很重要，因?yàn)槲ㄓ兄瞬拍苌迫?。這種人本精神在當(dāng)今企業(yè)管理中十分珍貴。對(duì)現(xiàn)代企業(yè)而言，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)更多表現(xiàn)為人才之間的競(jìng)爭(zhēng)，只有發(fā)揮人才這一關(guān)鍵資源的積極性和創(chuàng)造性，才能為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以傳統(tǒng)文化中的人本精神進(jìn)行人力資源的管理，在企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中，企業(yè)的人本精神主要表現(xiàn)在對(duì)員工的尊重和愛(ài)護(hù)方面，具體包括：尊重每一位員工的勞動(dòng)成果，盡力為員工自我價(jià)值的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造條件，將擁有不同才能的員工放到適合的崗位上，做到人盡其才；確保每一個(gè)員工可以得到公平的薪酬、獎(jiǎng)金，使員工充分肯定自我價(jià)值；要加強(qiáng)內(nèi)部溝通與交流，經(jīng)常傾聽(tīng)員工的心聲、疑問(wèn)，重視員工的情緒；經(jīng)常性地為員工提供充電提升的機(jī)會(huì)，為員工開(kāi)辟晉升通道，規(guī)劃員工配置，讓員工看到未來(lái)的發(fā)展前景。通過(guò)這一系列舉措，構(gòu)建能為員工認(rèn)同的人本文化，將有利于企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)的開(kāi)展。

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)領(lǐng)域也在不斷拓展中，日益擴(kuò)大的內(nèi)部控制規(guī)模，意味著內(nèi)部控制的難度將進(jìn)一步加大。企業(yè)內(nèi)部控制不僅要面臨制度的調(diào)整、改革，還要應(yīng)對(duì)其他的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制活動(dòng)歸根到底是控制人的活動(dòng)，人作為有獨(dú)立精神的生命個(gè)體，需要精神灌溉，這就需要發(fā)揮文化的作用。中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供了豐厚的土壤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)將傳統(tǒng)文化的精髓運(yùn)用到內(nèi)部控制建設(shè)中，讓傳統(tǒng)文化為企業(yè)的發(fā)展注入活力，為企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)的實(shí)施創(chuàng)造條件，全面提升企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。