熊玉婷，董 梅

（新疆財經(jīng)大學，烏魯木齊 830012）

前言

隨著網(wǎng)絡(luò)科技的迅猛發(fā)展，人們享受到互聯(lián)網(wǎng)帶來的紅利，隨著越來越多人的參與，網(wǎng)絡(luò)支撐下的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟模式不斷地發(fā)展壯大，成為經(jīng)濟提升的重要力量支撐。全民互聯(lián)的大背景下，各種網(wǎng)絡(luò)平臺也趁此開始了各自的發(fā)展模式，其中網(wǎng)絡(luò)直播打賞成為了當前最受好評、最受熱捧的商業(yè)玩法模式之一，此后各大網(wǎng)絡(luò)平臺紛紛模仿創(chuàng)建，分享市場紅利，一些大主播的年收入甚至高達百萬，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)成為業(yè)界收入最高的行業(yè)之一。直播打賞可獲得收入，就應(yīng)該納稅。目前來看，我國相關(guān)政策法規(guī)并沒有對直播打賞納稅作出明確的規(guī)定，以至于不少主播出現(xiàn)了偷稅漏稅的行為，不利于國家稅收的公平，對于我國稅務(wù)部門而言，網(wǎng)絡(luò)直播打賞也給其帶來了巨大的挑戰(zhàn)。對此，本文從網(wǎng)絡(luò)主播打賞個人所得稅稅收問題進行研究。

一、對于網(wǎng)絡(luò)直播打賞的相關(guān)概述

（一）對互聯(lián)網(wǎng)直播的理解

根據(jù)所頒布的《互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)管理規(guī)定》，針對互聯(lián)網(wǎng)直播的這一概念做了詳細的說明，它是以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，并通過視頻、音頻、圖片和文字等形式向公眾持續(xù)發(fā)布實時信息的活動。互聯(lián)網(wǎng)直播平臺呈現(xiàn)出競爭性的發(fā)展，如快手直播、抖音直播和B站直播等直播平臺。其中主要由互聯(lián)網(wǎng)直播方和觀看方兩者組成，而互聯(lián)網(wǎng)直播方就是“網(wǎng)絡(luò)博主”，觀看方就是我們自身了。

（二）網(wǎng)絡(luò)直播打賞的概念

對于“打賞”，最初出現(xiàn)在各大文學網(wǎng)站、微博問答留言評論等平臺中。當打賞網(wǎng)絡(luò)文學平臺開始興起，網(wǎng)絡(luò)文學平臺就開始對閱讀收費了，大部分的網(wǎng)絡(luò)文學作品只有通過付費訂閱才能夠進行閱讀，而可以免費閱讀的文學作品是少之又少，付費章節(jié)根據(jù)字的數(shù)量多少來向讀者收費。自此以后網(wǎng)絡(luò)直播打賞這一名詞也應(yīng)運而生，作為一顆冉冉升起的新星，直播平臺打賞功能發(fā)展迅速。打賞逐漸成為主播的重要收入來源和直播平臺的重要商業(yè)模式。網(wǎng)絡(luò)直播打賞可以看作是電子商務(wù)中一種新的表現(xiàn)形式。主播在現(xiàn)場平臺上唱歌跳舞以及進行美妝等相關(guān)的表演形式，平臺用戶們通過現(xiàn)金充值來購買禮物，將其送給自己喜愛的主播，這樣一來用戶們既可以獲得心理的滿足與快感，主播們也能夠通過這種形式來獲利。網(wǎng)絡(luò)直播打賞中雙方的這種關(guān)系可以定義為買方和賣方之間的關(guān)系。整個消費過程，主播通過網(wǎng)絡(luò)直播平臺提供表演活動，他們通過網(wǎng)絡(luò)直播平臺并對打賞他們的買家用戶表示感謝，以展示用戶的獨特性，滿足用戶的情感虛榮。

（三）網(wǎng)絡(luò)直播打賞的特點分析

1.彼此間實時互動性

網(wǎng)絡(luò)直播的打賞與其他平臺最大區(qū)別在于具有實時互動性。如抖音視頻、快手視頻中通常是預(yù)先制作的視頻，用戶觀看時沒有實時性能，它們之間的相互作用相當弱。但是在直播中，主要表現(xiàn)為平臺用戶與主播兩人的互動。在直播過程中，平臺用戶們會給主播們刷一些禮物，看到用戶的打賞后，主播會立即用貼心的語言表達對獎勵的感謝，同時平臺上會出現(xiàn)特殊提示。通過發(fā)布每周榜單，突出打賞用戶的特殊狀態(tài)，讓用戶獲得極大的心理滿足感和虛榮感，鼓勵用戶打賞喜愛的主播。倘若某位觀看直播的用戶經(jīng)常給網(wǎng)絡(luò)主播送禮，他的用戶名將作為視覺效果呈現(xiàn)，并在直播間中引起其他用戶的注意。

2.打賞過程的便捷性

當打賞者進入直播平臺觀看直播時，直播平臺會要求用戶登錄，登錄賬號包括微信、支付寶等第三方支付軟件。如果通過微信賬號登錄并打賞主播，則通過微信中的微信錢包支付；如果通過支付寶賬戶登陸將通過支付寶賬戶支付。打賞時被要求綁定并驗證相應(yīng)的微信或支付寶賬號，經(jīng)核實后，將支付第三方平臺發(fā)送選定的“禮物”。之后，在支付第二次、甚至多次時，直播平臺會直接彈出支付賬戶，整個處理過程只需數(shù)秒鐘。

3.打賞具有持久和間接雙重屬性

直播打賞具有一定的粉絲效應(yīng)，用戶與主播之間的情感維系是用戶打賞的動機。在網(wǎng)絡(luò)直播打賞中，正是因為用戶成為了主播粉絲，并逐漸在粉絲群體中形成歸屬感，這使得他們的打賞成為一種長期行為。在直播平臺上，由于打賞，用戶和主播之間的關(guān)系變得更加密切。對于那些擁有更多打賞次數(shù)和數(shù)量的用戶，主播將特別關(guān)注。一些用戶甚至可以在獲得高額獎勵后獲得主播的私人聯(lián)系信息。在其他打賞方式中，由于雙方缺乏實時互動，這種效應(yīng)相對較弱，打賞數(shù)量也缺乏固定性。這意味著用戶的打賞行為是間接的。在美團、滴滴等平臺，用戶可以直接支付一定金額的獎勵，而在直播平臺，用戶必須通過當前直播平臺購買一定的虛擬禮物，然后將虛擬禮物發(fā)送給主播完成打賞。另一方面，主播獲得的打賞是間接的，不同平臺的提款比例不同，因而無法從用戶處提取所有打賞金額。

（四）網(wǎng)絡(luò)直播打賞發(fā)展狀況

1.直播行業(yè)的發(fā)展正在擴大

直播業(yè)的發(fā)展速度從其使用規(guī)模來看，直播的用戶數(shù)量在增加。2021年，據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）27日發(fā)布第48次顯示，截至2021年6月，用戶數(shù)量已經(jīng)突破6.38億人次，同比增長7539萬，占網(wǎng)民整體的63.1%。與此同時，除了5G網(wǎng)絡(luò)給直播提供了更高速便利的技術(shù)支持外，還有更高視覺體驗的直播環(huán)境幫助了直播行業(yè)。

2.打賞在網(wǎng)絡(luò)直播中的作用越來越突出

不同直播平臺的主播收入來源不同，但打賞是所有直播平臺的基本盈利模式。在全媒體娛樂直播中，仍是其盈利的主要方式，除此之外，廣告的盈利能力和電子商務(wù)行業(yè)收入也占其總收入的重要部分。可以看出，隨著近年來網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的發(fā)展及其商業(yè)模式的創(chuàng)新，從一開始關(guān)注直播節(jié)目中會員打賞和增值服務(wù)；然后是游戲直播流中的廣告和其他收入；最后，在近些年的直播、廣告和交易收入中，它們成為了重要的收入模式。然而，作為直播的傳統(tǒng)收入來源，打賞一直占據(jù)著重要的地位，具有重要的作用。

二、對網(wǎng)絡(luò)直播打賞進行稅收征收管理的必要性分析

隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，網(wǎng)絡(luò)直播這一全新的商業(yè)模式得到了長足的發(fā)展，現(xiàn)在已經(jīng)形成了不可低估的規(guī)模但目前對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)缺乏相應(yīng)的稅收征管政策。從目前網(wǎng)絡(luò)直播的規(guī)模和形式來看，加強網(wǎng)絡(luò)直播打賞個人所得稅的征管不僅可以促進國民經(jīng)濟的增長，落實稅收公平的理念，而且對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的監(jiān)管也具有非常重要的意義。

（一）加強網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個人所得稅的征管可以增加國家稅收收入。網(wǎng)絡(luò)直播是近年來迅速發(fā)展的一種新事物，雖然在商業(yè)模式上不同于傳統(tǒng)的商業(yè)模式，但實際上還是通過交易創(chuàng)造價值，屬于社會經(jīng)濟的一部分。目前，我國網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅收征管還不是很完善，網(wǎng)絡(luò)直播的許多個人收入沒有按照國家立法繳納相關(guān)稅費。

（二）通過這種做法，能夠?qū)崿F(xiàn)真實意義上的稅收公平。我國稅收最重要的一條原則就是保障稅收的公平，簡單來說，所謂稅收的公平，不是說每個人都要繳納一樣的稅，而是將稅收公平合理地分配給我們每一個交稅人，并根據(jù)個人或企業(yè)的自身實際情況，來繳納相應(yīng)的稅收，不同的稅率與稅種的設(shè)定就是為了讓個人和企業(yè)能夠更加公平地納稅。從這個角度來看，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的納稅額不夠大，不足以反映稅收公平原則。此外，從傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)的角度來看，稅收公平有利于削弱它們之間的競爭關(guān)系。因而，通過全面性地審查和核實網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)是否按時繳納稅金的做法，一來能夠體現(xiàn)出稅收的公平，二來也能使市場出現(xiàn)公平競爭的局面。

（三）能夠?qū)W(wǎng)絡(luò)直播這一行業(yè)進行一定的監(jiān)督管理。隨著互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的突飛猛進，許多網(wǎng)絡(luò)直播平臺開始大量地涌現(xiàn)出來，一群群主播也相繼出現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的進入門檻相對較低，如果你想成為一名主播，通常只需在平臺上簡單注冊，然后填入手機號碼輸入驗證碼驗證信息即可。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的市場監(jiān)管能力相對較低，直播的某些內(nèi)容不一定合規(guī)。對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)進行個人所得稅的征收和管理，可以顯著提高網(wǎng)絡(luò)直播平臺的合規(guī)性，有助于監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的各個方面。

三、網(wǎng)絡(luò)直播打賞的個稅征管

(一）網(wǎng)絡(luò)直播平臺的個稅繳付形式

目前對于個人所得稅的征收，有兩種：代扣代繳和自主申報。根據(jù)現(xiàn)行的個人所得稅法，收入的付款金額是收入的來源數(shù)額。目前，網(wǎng)絡(luò)主播的收入由用戶先支付給平臺，然后再由平臺按比例收取提成后的剩余部分支付給主播。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得根據(jù)是否簽訂勞動合同區(qū)分，由平臺承擔代扣代繳責任，與第三方支付機構(gòu)無關(guān)。具體來說就是直播平臺作為主播個人收入的支付方，應(yīng)在平臺上保存相關(guān)主播收入數(shù)據(jù)，并應(yīng)代扣代繳個人所得稅，而非第三方支付機構(gòu)代扣代繳個人所得稅。個人納稅人年應(yīng)納稅所得額超過12萬元的，應(yīng)當在該納稅年度的四分之一內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或者最終清繳。網(wǎng)絡(luò)主播年收入超過12萬元或者有其他法定條件符合自主申報條件的，應(yīng)當依法自主申報納稅。特別是那種私下的打賞，需要由直播自己向稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款。

（二）網(wǎng)絡(luò)直播平臺的個稅稅收征管

首先，稅務(wù)機關(guān)難以控制主播收入的個人納稅，處罰不重。目前，網(wǎng)絡(luò)媒體還沒有準確定義網(wǎng)絡(luò)直播的定義。該行業(yè)的定義和網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的交易特征模糊不清，導(dǎo)致稅法中缺乏具有約束力的規(guī)定。此外，網(wǎng)絡(luò)平臺本身也存在一些問題，比如管理不善、稅基核查困難、主播人員變動頻繁、地域分布混亂等，給稅務(wù)機關(guān)的實際監(jiān)管帶來很大困難。稅務(wù)機關(guān)在控制主播個人納稅方面面臨困難，對偷稅逃稅的處罰也不重，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)主播的偷稅逃稅行為愈演愈烈，例如將其微信或者支付寶等第三方支付機構(gòu)的二維碼在直播間進行實時傳輸，讓用戶把打賞的錢財直接掃描二維碼轉(zhuǎn)進其個人賬戶；或有線下主播以其“網(wǎng)紅”身份接受商業(yè)廣告和演出、簽訂違法合同等等偷稅逃稅行為。正是因為偷稅漏稅成本低,致使大量個人所得稅流失，加大了稅務(wù)機關(guān)對網(wǎng)絡(luò)直播打賞征收和管理個人所得稅的難度。

其次，網(wǎng)絡(luò)直播平臺有明確的代扣代繳稅收責任，但實際中沒有履行，或有意愿履行但由于多種原因缺乏遵守的能力。從平臺上扣除的巨額款項很容易讓沒有稅法常識的主播們懷疑平臺扣除工資，甚至改變平臺。為了吸引或維持受歡迎的人氣直播頭部主播，平臺會主動或協(xié)助主播采取各種非法手段逃稅。大多數(shù)較小的直播平臺都不正規(guī)，也沒有完善的財稅體系。由于平臺上缺乏相應(yīng)的會計人員以及稅法專業(yè)知識的缺乏，無法合法地按時按規(guī)為主播們承擔代扣代繳的納稅責任。

最后，就繳納個人所得稅而言，主播們的認識及態(tài)度是不重視的。收入方面，直播行業(yè)月收入在十萬百萬元以上的主播不少，他們需要自己進行納稅申報和最終清繳，但由于財稅認識不足以及其他多方面因素，導(dǎo)致他們不斷出現(xiàn)偷稅漏稅等不合理避稅問題。

四、網(wǎng)絡(luò)直播個人所得稅征收管理目前所面臨的問題

當前關(guān)于贈予個人的收入是否征稅的問題，筆者有兩方面思考。

第一種說法認為在直播時進行的打賞屬于別人的贈送，不存在稅收因素。但對于上述說法至今都沒能找到一條合適的解決思路，因為當前法律并沒有對此問題進行詳細的論述，也沒有相關(guān)的法律條文。

第二種說法認為，微信和其他平臺所得收入屬于薪酬所得的一部分。而根據(jù)相關(guān)的法律條款規(guī)定，個人將其所著文章在雜志、期刊等平臺進行發(fā)表或出版時獲得相應(yīng)報酬。這類獲得打賞報酬的文章基于平臺閱讀人群參考之用。因此，他們獲得的收入并非來自平臺支付，而是來自讀者個人打賞。

五、對網(wǎng)絡(luò)直播個人所得稅征管的改進和完善策略

（一）對網(wǎng)絡(luò)直播打賞的收入的性質(zhì)進行明確規(guī)定

這種收入模式看起來新穎,但只有在具體規(guī)定相關(guān)稅目后才能開始合理征稅。目前，就網(wǎng)絡(luò)直播打賞所得收入而言，除了工資、薪金所得征稅外，其他形式的報酬所得，打賞收入是屬于勞務(wù)所得。對勞務(wù)報酬征稅不是固定的，在實際中網(wǎng)絡(luò)打賞不只在直播間還有私下打賞，方式太多，因此要根據(jù)方式不同確定不同征稅類別。

（二）對納稅人和扣稅人之間的法律問題進行具體限定

對于網(wǎng)絡(luò)直播平臺和個人之間的關(guān)系，一定要做明確的限定。網(wǎng)絡(luò)主播如果簽訂了勞動合同，主播就是平臺雇傭的員工，那么，該網(wǎng)絡(luò)直播應(yīng)當按照工資、薪金所得適用相應(yīng)稅率等因素來代扣代繳，承擔稅收責任；如果主播與網(wǎng)絡(luò)平臺之間沒有雇傭關(guān)系，那么，該平臺就應(yīng)該按照勞務(wù)報酬承擔代扣代繳、承擔繳納個人所得稅的責任和義務(wù)；對于那些法律規(guī)定需要自主申報納稅的，納稅人應(yīng)當依法進行納稅，履行自己相關(guān)的納稅義務(wù)。

（三）提高稅收服務(wù)水平

稅務(wù)平臺的建設(shè)應(yīng)當做到統(tǒng)一一致，不僅可以使納稅人感受到輕松省時，也能使稅務(wù)負責人的工作環(huán)節(jié)和工作繁忙度得到減少和降低。該平臺用戶通過自主登錄來進行查詢相關(guān)的納稅基本情況，還可以通過單獨申報和繳納自己的所得稅，達到降低稅收成本的目的。稅務(wù)和其他服務(wù)機構(gòu)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)增加對逃稅行為的處罰強度，以起到警示作用；另一方面，要加強稅法宣傳，提高公民依法繳納稅金的意識，提高公眾認識到依法納稅的重要性和違法后果的意識，營造良好的稅收社會環(huán)境。