王紅 王艷

摘要：我國(guó)改革開(kāi)放40多年來(lái)，這個(gè)過(guò)程的發(fā)展是很艱辛的，成果涉及方方面面，我國(guó)會(huì)計(jì)也因經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的發(fā)展需求而得到了發(fā)展。俗話(huà)說(shuō)：“以銅為鏡，可正衣冠。以古為鏡，可知興替。以人為鏡，可明得失。”審查改革開(kāi)放后的會(huì)計(jì)的整個(gè)發(fā)展歷程，無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)還是會(huì)計(jì)理論，都有利于完善我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：改革開(kāi)放;會(huì)計(jì)研究;會(huì)計(jì)發(fā)展

會(huì)計(jì)學(xué)是一門(mén)社會(huì)科學(xué)，服務(wù)職能是會(huì)計(jì)學(xué)的延伸職能。社會(huì)科學(xué)從哲學(xué)上來(lái)說(shuō)屬于上層建筑層面。正所謂經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，經(jīng)濟(jì)是不斷發(fā)展的，會(huì)計(jì)發(fā)展也是大勢(shì)所趨，無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展變化還是會(huì)計(jì)在工作中的應(yīng)用，會(huì)計(jì)的地位都是逐漸上升的。新中國(guó)成立初期，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)以及文化大革命等因素使會(huì)計(jì)成果極為少見(jiàn)，因?yàn)槿魏问挛锏陌l(fā)展都是需要一定的環(huán)境促成的;改革開(kāi)放是我國(guó)發(fā)展的一個(gè)契機(jī)，它連通了我國(guó)與國(guó)際的經(jīng)濟(jì)交流，促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生極大變化，市場(chǎng)需求越來(lái)越多，促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展。

一、新中國(guó)成立初期會(huì)計(jì)的發(fā)展

新中國(guó)成立初期，我國(guó)急需進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)，蘇聯(lián)與我國(guó)同屬社會(huì)主義國(guó)家，照搬蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式也是符合我國(guó)國(guó)情的，因此在經(jīng)濟(jì)上實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)。在這樣的基礎(chǔ)上，我國(guó)統(tǒng)一了會(huì)計(jì)，取消了獨(dú)立的會(huì)計(jì)部門(mén)，由人民監(jiān)察委員會(huì)接手工作。但由于文化大革命的到來(lái)，各部門(mén)無(wú)心關(guān)注經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受到了阻礙，部門(mén)職能減弱。因此，在這個(gè)階段無(wú)論是專(zhuān)家學(xué)者還是專(zhuān)門(mén)從業(yè)人員，在思想上還是行動(dòng)上都減少了對(duì)會(huì)計(jì)的研究，會(huì)計(jì)研究成果極少。而且，在這期間受到了極“左”思潮的影響，在會(huì)計(jì)賬簿的記錄和使用上也出現(xiàn)了很大的失誤，對(duì)人才的培養(yǎng)、會(huì)計(jì)的發(fā)展有所輕視。而另一方面，1960年中國(guó)共產(chǎn)黨提出“八字方針”以恢復(fù)和發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)，力求建立一套符合中國(guó)實(shí)際的會(huì)計(jì)體系。“八字方針”基本內(nèi)容的指向也是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在此后會(huì)計(jì)的發(fā)展中，中國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)具體問(wèn)題和要素的研究也傾注了更多的心血，希望能夠從某些小細(xì)節(jié)的研究來(lái)推動(dòng)會(huì)計(jì)本質(zhì)上的發(fā)展。

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方面，這個(gè)時(shí)期最大的特點(diǎn)便是沒(méi)有做到統(tǒng)一化，缺乏統(tǒng)一的全國(guó)性的會(huì)計(jì)制度和行業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)的發(fā)展，理論上和實(shí)務(wù)上都需要加強(qiáng)規(guī)范，因此缺乏指導(dǎo)性。即使這個(gè)時(shí)期的發(fā)展做不到真正的統(tǒng)一，但是規(guī)范各個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是很有必要的，因?yàn)闀?huì)計(jì)是需要有可比性的。如果缺乏了普遍適應(yīng)性的會(huì)計(jì)制度，那么行業(yè)的發(fā)展便缺少了比較，那么行業(yè)便是無(wú)法自知的。

回顧這段時(shí)間會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程，雖然受到了某些不良的影響，使得其發(fā)展受到了阻礙。但在總體上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)的發(fā)展還是符合事物的發(fā)展規(guī)律的。

二、改革開(kāi)放后我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展

十一屆三中全會(huì)對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)是一次偉大的轉(zhuǎn)折，無(wú)論是思想上、政治上，還是經(jīng)濟(jì)上，都是一個(gè)新的開(kāi)端。政治上撥亂反正，經(jīng)濟(jì)上深化經(jīng)濟(jì)體制改革、深化企業(yè)改革，對(duì)會(huì)計(jì)的需求由此增多，對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展提出了很大的挑戰(zhàn)。

中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立于1980年，它是改革開(kāi)放的產(chǎn)物，在會(huì)計(jì)的發(fā)展上主要有以下貢獻(xiàn)：一是贊同會(huì)計(jì)具有兩重性;二是提出會(huì)計(jì)的發(fā)展也應(yīng)當(dāng)遵循我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，適合我國(guó)國(guó)情的發(fā)展;三是對(duì)于會(huì)計(jì)進(jìn)行功能上的分類(lèi)，從其服務(wù)的主體不同來(lái)進(jìn)行探索，探討其區(qū)別、聯(lián)系以及發(fā)展;四是開(kāi)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及理論的研究。

（一）改革開(kāi)放后前十年我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展

在改革開(kāi)放后的前十年，會(huì)計(jì)的發(fā)展還是比較有限的，因此主要是對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行理論性的研究。雖然發(fā)展有限，但理論研究也是發(fā)揮了其作用，以此為契機(jī)推動(dòng)了會(huì)計(jì)研究的深入，以此為依據(jù)推動(dòng)了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的研究和發(fā)展。加深了人們對(duì)會(huì)計(jì)的思考，對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向具有一定的指向性，彌補(bǔ)了此前十年動(dòng)亂階段我國(guó)會(huì)計(jì)的停滯。

該階段主要形成了“管理活動(dòng)論”和“信息系統(tǒng)論”兩大學(xué)派，二者認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)是不同的，最大的不同就在于是否承認(rèn)會(huì)計(jì)本身就具有管理職能。前者強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)的監(jiān)督和控制職能，無(wú)論從理論還是實(shí)踐上，會(huì)計(jì)自身具有一定的管理職能，是一種管理活動(dòng);后者強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)的反映職能，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是為相關(guān)者提供決策所需要的信息。更加強(qiáng)調(diào)的是技術(shù)性、服務(wù)性、咨詢(xún)性，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)是一種方法，而不是具有直接管理的性質(zhì)。從會(huì)計(jì)的延伸職能來(lái)說(shuō)，“信息系統(tǒng)論”更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的服務(wù)職能。

與此同時(shí)，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)引進(jìn)并開(kāi)展對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的研究，二者最大的不同就在于服務(wù)對(duì)象的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更傾向于給外部信息使用者提供會(huì)計(jì)信息;而管理會(huì)計(jì)則更傾向于給內(nèi)部管理者提供會(huì)計(jì)信息。二者均注重會(huì)計(jì)信息的有用性和相關(guān)性。而改革開(kāi)放政策推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加快了企業(yè)改革的步伐，對(duì)于管理和管理經(jīng)濟(jì)人提出了更高的要求，使管理會(huì)計(jì)得到了更快的發(fā)展。另外，我國(guó)的證券市場(chǎng)是隨著改革開(kāi)放和現(xiàn)代化逐漸發(fā)展起來(lái)的，1990年上交所、深交所的成立表明我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了新的、更多的需求。

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方面，這階段主要是國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的引入學(xué)習(xí)階段，對(duì)國(guó)際慣例進(jìn)行了學(xué)習(xí)和參照。因?yàn)?0年代后期起，我國(guó)為了加快市場(chǎng)的發(fā)展，產(chǎn)生了引進(jìn)外資的需要，因此把建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)，并且會(huì)計(jì)改革要符合中國(guó)國(guó)情，具有適應(yīng)性。而且我國(guó)也在此階段通過(guò)學(xué)習(xí)國(guó)際慣例，頒布了適合我國(guó)的會(huì)計(jì)制度，其規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法和程序，具有一定是普遍適應(yīng)性。

（二）九十年代后我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展

1990年上交所、深交所成立，促使市場(chǎng)迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息作為一種具有決策性參考價(jià)值的要素，地位越來(lái)越重要。以會(huì)計(jì)信息有用性為視角，會(huì)計(jì)信息決策有用性便起著舉足輕重的作用，那么在公司的人事上，便產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息的契約有用性。

此階段，會(huì)計(jì)理論獲得了較快速度以及較高質(zhì)量的發(fā)展。各類(lèi)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)期刊論文數(shù)量不斷攀升，且在質(zhì)量上也很有保障，具有極大的借鑒意義，極大地推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論界的發(fā)展和壯大。在所發(fā)表的期刊論文中，出現(xiàn)了研究不同行業(yè)的角度、學(xué)科交叉研究的角度、按照時(shí)間線(xiàn)研究的角度等。這些研究的角度與這一階段會(huì)計(jì)環(huán)境的變化發(fā)展以及需求是密切相關(guān)的，但也不乏研究甚少的領(lǐng)域。這段期間的主要項(xiàng)目類(lèi)別立項(xiàng)注重了數(shù)量也注重了質(zhì)量，某些青年項(xiàng)目受到重視。

1992～1997年，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)是針對(duì)性和對(duì)具體工作的指導(dǎo)性不強(qiáng)，沒(méi)有具體準(zhǔn)則。但是具體準(zhǔn)則的工作指導(dǎo)性作用是必不可少的，沒(méi)有具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展就會(huì)缺少可比性。因此，此階段重要的工作就是進(jìn)行具體準(zhǔn)則的制定;1997～2000年，在前期的工作之下，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)發(fā)布，在數(shù)量、質(zhì)量、實(shí)用性上都比較可觀(guān);2000～2005年，此階段在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施上出現(xiàn)了一些問(wèn)題，使得我們不得不思考準(zhǔn)則的制定出現(xiàn)了什么問(wèn)題、原因是什么，這使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作出現(xiàn)了腳步放緩的狀態(tài)，似乎有回歸會(huì)計(jì)核算制度的傾向;2005年至今，這一階段是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同階段。我國(guó)國(guó)際地位越來(lái)越高，經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)穩(wěn)中求進(jìn)，國(guó)際貿(mào)易發(fā)展迅速。那么，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同便是需求所致。

三、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上研究，經(jīng)濟(jì)發(fā)展促使對(duì)會(huì)計(jì)的需求的產(chǎn)生。我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展階段性比較明顯，改革開(kāi)放使會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了新的階段;全球化經(jīng)濟(jì)背景使我國(guó)日益融入世界經(jīng)濟(jì)體系，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同是大勢(shì)所趨，對(duì)于世界經(jīng)濟(jì)和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)說(shuō)都是利好的。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：王紅，濰坊市婦幼保健院;王艷，中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行青島分行。王艷為通訊作者）

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