李宗民（副教授）劉美娟

（中原工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 河南 鄭州 450006）

一、引言

在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式轉(zhuǎn)型的新時期，隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的逐步推進(jìn)，對提高企業(yè)內(nèi)部信息質(zhì)量、提升企業(yè)管理水平和價值創(chuàng)造能力、推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級提出了更高要求，為適應(yīng)新時期發(fā)展理念，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會計要從“財務(wù)核算型”的財務(wù)會計向“價值創(chuàng)造型”的管理會計轉(zhuǎn)型。CGMA和IMA發(fā)布的管理會計能力框架作為目前世界上比較認(rèn)可的管理會計能力框架，為衡量管理會計人員能力提供了參考，而CGMA和IMA管理會計能力框架的修訂和更新也廣受業(yè)界關(guān)注。本文對2019年修訂的上述兩種管理會計能力框架進(jìn)行了分析與解讀，對管理會計人員的核心能力進(jìn)行歸納與總結(jié)，并提出了相應(yīng)的實現(xiàn)路徑。

二、CGMA和IMA管理會計能力框架解析

（一）管理會計能力框架解讀。皇家特許管理會計師公會（CIMA）與美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）2014年首次發(fā)布《CGMA管理會計能力框架》，并于2019年進(jìn)行了更新與修訂，修訂后的《CGMA管理能力框架》仍以道德、誠信和專業(yè)精神為能力基礎(chǔ)，由技術(shù)技能（8項）、商業(yè)技能（8種）、領(lǐng)導(dǎo)技能（5種），人際技能（4種）、數(shù)字技能（6種）等五個能力領(lǐng)域、31種細(xì)分能力構(gòu)成，每種能力又劃分為四個等級，分別是基礎(chǔ)級、中級、高級、專家級。與2014年發(fā)布的能力框架對比發(fā)現(xiàn)：新增了數(shù)字技能能力領(lǐng)域（由原來的四個增加為五個），在商業(yè)技能領(lǐng)域新增“商業(yè)模式”和“商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)管理”兩項具體能力，進(jìn)一步強調(diào)了管理會計人員的戰(zhàn)略思維，強化了數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析與可視化呈現(xiàn)等方面的數(shù)字化能力。

美國管理會計師協(xié)會（IMA）2016年首次發(fā)布《IMA管理會計能力框架》，2019年又進(jìn)行了升級修訂，新版的能力框架能更好地與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)環(huán)境保持同步，為財會專業(yè)人士技能評估、職業(yè)發(fā)展和企業(yè)人才管理提供全面的參考。修訂后的《IMA管理會計能力框架》由六個能力領(lǐng)域構(gòu)成，戰(zhàn)略、規(guī)劃和績效（8項）、報告與控制（7項）、技術(shù)與分析（4項）、商業(yè)敏銳度與運營（4項）、領(lǐng)導(dǎo)力（7項）、職業(yè)道德與價值觀（3項），共33項管理會計核心能力，對于每一項能力又劃分出有限知識級、基礎(chǔ)知識級、應(yīng)用知識級、熟練級、專家級五個能力級別。新版能力框架明確了管理會計人員在相關(guān)性并有效履行其當(dāng)前和未來職責(zé)所需必備的六大核心知識、素質(zhì)和能力，更加強化在數(shù)字化時代管理會計人員在企業(yè)戰(zhàn)略的財務(wù)報告、內(nèi)部控制、數(shù)據(jù)分析、參與經(jīng)營決策等方面的能力要求。

（二）管理會計能力框架歸納。（1）商業(yè)運營能力：戰(zhàn)略規(guī)劃、市場與法規(guī)環(huán)境宏觀分析、商業(yè)關(guān)系、商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)管理、行業(yè)知識、項目管理、流程管理、質(zhì)量管理、績效評價與持續(xù)改進(jìn)等參與輔助決策技能。（2）財務(wù)會計能力：財務(wù)記錄、公司財務(wù)與財資管理、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制、稅務(wù)籌劃與合規(guī)、成本會計與管理、戰(zhàn)略成本管理、資本投資決策、預(yù)算編制及預(yù)測、財務(wù)會計與報告、管理報告與分析等財務(wù)專業(yè)技能。（3）信息技術(shù)能力：數(shù)據(jù)戰(zhàn)略與規(guī)劃、數(shù)據(jù)治理、數(shù)字建模、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)可視化等信息處理與數(shù)字化分析技能。（4）領(lǐng)導(dǎo)與溝通能力：團(tuán)隊建設(shè)、變革管理、輔導(dǎo)與指導(dǎo)、激勵與鼓舞、溝通技巧、沖突管理、人才管理、影響力、談判與決策、協(xié)作與合作等管理溝通技能。（5）職業(yè)道德：職業(yè)道德行為，識別和解決不道德行為的能力，遵從法律及管制要求等職業(yè)素質(zhì)意識。根據(jù)兩種框架的等級分類，管理會計能力的等級可以歸納為財務(wù)處理級、輔助決策級、戰(zhàn)略決策級三個級別。財務(wù)處理級別對管理會計人員的財務(wù)會計能力、職業(yè)道德、信息技術(shù)能力等提出較高要求，對商業(yè)運營以及領(lǐng)導(dǎo)與溝通能力提出一般要求。輔助決策級對管理會計人員的財務(wù)會計能力、職業(yè)道德、信息技術(shù)能力、領(lǐng)導(dǎo)與溝通能力提出較高要求，對商業(yè)運營能力提出一般要求。戰(zhàn)略決策級別對管理會計人員的全局觀、戰(zhàn)略思維、商業(yè)洞察力、數(shù)據(jù)分析能力等方面提出了較高的要求，特別是對商業(yè)能力、領(lǐng)導(dǎo)與溝通力、技術(shù)與分析能力要求最高。

三、管理會計人員能力變革實現(xiàn)路徑

在“大智移云物區(qū)”的數(shù)字化時代，管理會計人員如何轉(zhuǎn)型升級并根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的動態(tài)變化，運用數(shù)字化技術(shù)，通過財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)融合與分析，為企業(yè)賦能與增值，本文認(rèn)為需要從以下幾個方面入手。

（一）以企業(yè)戰(zhàn)略為目標(biāo)，樹立戰(zhàn)略導(dǎo)向。管理會計活動要堅持戰(zhàn)略導(dǎo)向原則，以持續(xù)創(chuàng)造價值為核心，通過參與企業(yè)發(fā)展方向、目標(biāo)、政策與資源優(yōu)化配置決策等活動，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。管理會計人員應(yīng)關(guān)注與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會、文化、法律與技術(shù)等宏觀環(huán)境，產(chǎn)業(yè)環(huán)境、競爭環(huán)境等外部環(huán)境，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、資源配置、核心競爭力等內(nèi)部環(huán)境，運用戰(zhàn)略管理的相關(guān)理論、方法（態(tài)勢分析法、波特五力分析法等）對企業(yè)內(nèi)外部結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)與非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)進(jìn)行實時采集、整理，全面、深入、細(xì)化地分析和洞察企業(yè)的發(fā)展機(jī)會與挑戰(zhàn)以及在價值創(chuàng)造中的優(yōu)勢與劣勢，并運用戰(zhàn)略地圖等方法工具，從客戶、財務(wù)、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長等維度進(jìn)行戰(zhàn)略路徑設(shè)計，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)外部資源配置，快速響應(yīng)客戶個性化需求，實現(xiàn)企業(yè)價值持續(xù)提升。同時，參與制定企業(yè)戰(zhàn)略評價、控制與激勵制度體系的設(shè)計，從戰(zhàn)略環(huán)境的適應(yīng)性、資源的配置性、戰(zhàn)略風(fēng)險程度、時間進(jìn)度等方面進(jìn)行評價與監(jiān)控，結(jié)合企業(yè)動態(tài)發(fā)展變化與監(jiān)控結(jié)果，進(jìn)行戰(zhàn)略方向、目標(biāo)、舉措等方面的及時、動態(tài)調(diào)整，并通過有效績效激勵制度體系的設(shè)計，調(diào)動員工積極性、執(zhí)行力，推動企業(yè)戰(zhàn)略的實施。管理會計人員在動態(tài)變化的環(huán)境中，應(yīng)充分考慮我國國情與新時代的會計體系、制度的特點及相關(guān)政策、理念的要求，應(yīng)對企業(yè)發(fā)展方向進(jìn)行準(zhǔn)確地定位、評價與調(diào)整，為企業(yè)價值創(chuàng)造提供決策支持。

（二）以企業(yè)運營為核心，突出業(yè)財融合。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)需要運營活動來支撐，管理會計活動來源于業(yè)務(wù)活動，又反饋于業(yè)務(wù)活動，企業(yè)在這種雙向反饋的過程中逐步調(diào)整、完善財務(wù)戰(zhàn)略計劃并實施運營管理，通過業(yè)財融合，實現(xiàn)企業(yè)的價值創(chuàng)造。會計信息從業(yè)務(wù)中來，到業(yè)務(wù)中去。管理會計人員在充分了解企業(yè)生產(chǎn)過程、產(chǎn)品及服務(wù)的特色、核心競爭力、客戶群體、競爭對手等因素的基礎(chǔ)上，應(yīng)從業(yè)務(wù)活動中提取有效信息，從企業(yè)價值鏈的視角對財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，以業(yè)務(wù)的視角開展預(yù)算管理、成本管理、投融資管理、風(fēng)險管理、績效管理、財務(wù)決策等管理會計活動。運用滾動預(yù)算、零基預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等方法進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營、決策、業(yè)務(wù)與財務(wù)預(yù)算行為，運用風(fēng)險矩陣、風(fēng)險清單等方法做好企業(yè)運營風(fēng)險監(jiān)測與預(yù)警，對企業(yè)運營過程中可能出現(xiàn)的例外、突發(fā)事件做好預(yù)先謀劃，實現(xiàn)企業(yè)運營的事前預(yù)測與預(yù)警；運用量本利分析、敏感性分析、邊際分析和標(biāo)桿管理等方法工具，充分發(fā)掘企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)信息，及時分析企業(yè)經(jīng)營情況，不斷改進(jìn)與完善企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制措施，優(yōu)化企業(yè)資源配置，加強企業(yè)運營的動態(tài)管理，做好事中控制，實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算、運營、成本、績效及風(fēng)險的有效管控監(jiān)督；運用績效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡計分卡、股權(quán)激勵等方法、工具開展企業(yè)業(yè)務(wù)與績效評價與管理，通過穿透與洞察分析，做好事后評價與分析，找到企業(yè)運營問題的根源，并從會計的視角提出建設(shè)性的意見。同時，為保證順利、協(xié)調(diào)與有效地開展各項管理會計活動，管理會計人員必須強化溝通意識，加強不同人員之間、不同部門之間的溝通與交流，提高業(yè)財融合的有效性。建立基于業(yè)財融合的信息化共享平臺，消除不同系統(tǒng)、不同數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)之間的“信息孤島”，實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)信息的有效銜接與共享，提升業(yè)務(wù)與財務(wù)溝通與互動的全面性、實時性、相關(guān)性與有效性。管理會計人員作為信息提供者與使用者，應(yīng)強化管理會計的戰(zhàn)略導(dǎo)向，以企業(yè)管理目標(biāo)為出發(fā)點，針對不同層級的管理者，采用簡潔、明了的語言，用講故事的形式進(jìn)行及時溝通與互動，使管理者理解財務(wù)數(shù)據(jù)背后的意義，提升管理會計人員參與管理決策的有效性；管理會計人員應(yīng)加強業(yè)務(wù)人員的實時溝通與協(xié)同辦公，使業(yè)務(wù)了解財務(wù)，財務(wù)了解業(yè)務(wù)，并從戰(zhàn)略的視角協(xié)助業(yè)務(wù)部門優(yōu)化與改善企業(yè)業(yè)務(wù)流程，提高運營管理效率；管理會計人員應(yīng)強化與信息技術(shù)人員的定期化溝通，使信息技術(shù)人員了解財務(wù)建模與分析的信息需求，提升數(shù)據(jù)處理、管理與分析的有效性。同時，管理會計人員應(yīng)加強與上下游企業(yè)、政府、銀行、稅務(wù)等利益相關(guān)者的溝通與關(guān)系維護(hù)，為企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營與價值創(chuàng)造提供良好的價值生態(tài)鏈環(huán)境系統(tǒng)。

（三）以數(shù)據(jù)管理為手段，強化數(shù)據(jù)洞察。管理會計人員在樹立企業(yè)戰(zhàn)略思維、強化業(yè)務(wù)融合的基礎(chǔ)上，從企業(yè)價值創(chuàng)造的視角，借助信息化平臺，運用大數(shù)據(jù)、人工智能等信息化技術(shù)，把數(shù)據(jù)作為企業(yè)生產(chǎn)要素，對業(yè)務(wù)與財務(wù)大數(shù)據(jù)進(jìn)行抓取、整理、建模，從企業(yè)價值鏈的業(yè)務(wù)痛點進(jìn)行價值洞察分析，為運營管理與決策人員提供相關(guān)、及時、有效、明晰的管理與決策信息，為提升管理會計人員輔助或參與企業(yè)決策的效率與效益提供信息依據(jù)，最終實現(xiàn)企業(yè)價值的持續(xù)提升。管理會計人員應(yīng)借助信息系統(tǒng)平臺與信息化技術(shù)，從信息處理能力、財務(wù)模型構(gòu)建能力、財務(wù)數(shù)據(jù)分析能力、數(shù)據(jù)可視化呈現(xiàn)能力等四個方面提升數(shù)據(jù)管理能力。學(xué)會運用Python、Java、XRBL、R語言等軟件工具，將對企業(yè)價值洞察分析有重大影響的財務(wù)、業(yè)務(wù)、政策、行業(yè)發(fā)展、法律法規(guī)等方面的結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化信息，進(jìn)行采集、轉(zhuǎn)換、清洗、整理等，為數(shù)據(jù)建模提供數(shù)據(jù)依據(jù)；根據(jù)企業(yè)價值相關(guān)分析的目標(biāo)及分析方法，學(xué)會運用統(tǒng)計學(xué)、運籌學(xué)等方法，人工智能、大數(shù)據(jù)建模技術(shù)，運用Py?thon、SAS、Excel等數(shù)據(jù)建模工具，構(gòu)建多維度、多主題、多層次的動態(tài)財務(wù)模型，開展基于價值鏈的關(guān)聯(lián)分析、聚類分析、對比分析、穿透分析、文本分析、迭代分析與深度學(xué)習(xí)等，對企業(yè)的價值進(jìn)行洞察與解析；根據(jù)信息使用者的管理層級、分析特點及個性偏好，運用Tableau、Excel、Python、Power Bi等可視化分析工具，采用儀表盤、線條、散點圖、餅圖、直方圖、面積圖、熱點圖、桑基圖、氣泡圖、網(wǎng)絡(luò)圖、詞云文本等圖表、圖形進(jìn)行可視化呈現(xiàn)，并能借助切片器工具，實現(xiàn)圖表、圖形的多視角呈現(xiàn)，分別輸出內(nèi)容具體、數(shù)據(jù)充分的業(yè)務(wù)層報告，內(nèi)容全面、分析透徹的經(jīng)營層管理會計報告以及內(nèi)容清晰，高度精煉的戰(zhàn)略層管理會計報告，以實現(xiàn)從不同的主題、視角、形式向不同信息使用者呈現(xiàn)相關(guān)性與個性化的數(shù)據(jù)分析信息，提高數(shù)據(jù)分析結(jié)果的相關(guān)性、明晰性與可讀性，為不同的管理層次或信息使用者以不同的形式講述數(shù)據(jù)故事，為企業(yè)決策制定提供了高質(zhì)量的數(shù)據(jù)保障，為企業(yè)價值創(chuàng)造提供了條件與支撐。

（四）以人才培養(yǎng)為抓手，完善知識體系。管理會計是基于管理的會計，管理會計人員應(yīng)以企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)、價值創(chuàng)造為核心，全面參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)運營、內(nèi)部控制、績效評價及信息系統(tǒng)建設(shè)等管理會計活動，這些活動要求管理會計人員必須具備系統(tǒng)的專業(yè)知識、戰(zhàn)略思維、溝通能力、信息技術(shù)能力、職業(yè)道德等綜合素養(yǎng)，以適應(yīng)管理會計轉(zhuǎn)型的要求，然而管理會計人員的培養(yǎng)不是一蹴而就的，應(yīng)根據(jù)社會對管理會計人員的需求，有目標(biāo)、有計劃、多層次、階段性地進(jìn)行培養(yǎng)，并結(jié)合高校、企業(yè)、社會、政府等不同渠道的需求，逐步完成會計人員的轉(zhuǎn)型與升級。（1）高校應(yīng)重構(gòu)管理會計專業(yè)培養(yǎng)體系，聯(lián)合多方力量培養(yǎng)創(chuàng)新型人才。高校應(yīng)根據(jù)社會對管理會計人員的需求，結(jié)合學(xué)校辦學(xué)特色與專業(yè)定位，制定會計專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)；按照知識、能力與素養(yǎng)構(gòu)建學(xué)科交叉的課程體系矩陣，優(yōu)化、完善課程體系，除了會計類課程外，增設(shè)管理學(xué)、運籌學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、行為科學(xué)、數(shù)據(jù)信息類、管理道德倫理等學(xué)科交叉理論課程，增加實踐課程的課時比例，增設(shè)仿真模擬實訓(xùn)課程；開展校企合作，建立校外實訓(xùn)基地，提升學(xué)生的實踐應(yīng)用能力；加強師資隊伍培養(yǎng)與建設(shè)，引進(jìn)具有實踐經(jīng)驗的企業(yè)導(dǎo)師，參與日常課程教學(xué)，提升教學(xué)質(zhì)量；開展教學(xué)模式改革，采用“翻轉(zhuǎn)課堂”“線上線下混和”案例教學(xué)等教學(xué)方式；以學(xué)生學(xué)習(xí)效果為導(dǎo)向，強化過程性考核與結(jié)果性考核的結(jié)合，不斷提升學(xué)生的學(xué)習(xí)積極主動性、創(chuàng)新性、實踐性。（2）企業(yè)應(yīng)強化人才培養(yǎng)觀念，促進(jìn)對外交流，通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)強化管理會計人員工作實踐能力。企業(yè)應(yīng)該營造和諧的企業(yè)文化和工作環(huán)境，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略定位，合理分配人力資源，對不同崗位、不同層級的管理會計人員進(jìn)行維度、強度不同的培訓(xùn)，增加會計人員學(xué)習(xí)進(jìn)修、對外交流的機(jī)會，鼓勵員工參加會計論壇、相關(guān)會計資格考試、競賽以及會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)計劃等，邀請培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或者管理領(lǐng)域的專家學(xué)者對員工進(jìn)行教育培訓(xùn)。（3）會計協(xié)會應(yīng)通過培訓(xùn)與考試認(rèn)證，促進(jìn)管理會計人才的培養(yǎng)，推進(jìn)管理會計職業(yè)化。世界上許多知名大企業(yè)已經(jīng)把管理會計師（CMA）認(rèn)證作為衡量專業(yè)財務(wù)人員職業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)，我國會計協(xié)會也應(yīng)借鑒其成果并根據(jù)企業(yè)及社會需要完善人才考核機(jī)制、資格認(rèn)證制度及評價體系，為衡量管理會計人員能力提供標(biāo)準(zhǔn)。（4）政府部門應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用，制定政策方針，推進(jìn)管理會計體系建設(shè)。財政部應(yīng)進(jìn)一步完善管理會計理論體系、應(yīng)用體系、人才體系、信息化體系的建設(shè)；各級財政部門應(yīng)在現(xiàn)有國家、省、市管理會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)計劃的基礎(chǔ)上，深化國際化、信息化理念，完善高端人才選拔、培養(yǎng)機(jī)制，強化培養(yǎng)過程監(jiān)控與結(jié)果考核與跟蹤，保證會計領(lǐng)軍人才質(zhì)量；同時推進(jìn)會計專業(yè)技術(shù)資格考試、會計系列高級職稱評審、會計人員誠信檔案建設(shè)等工作。