孔令秋 郭海霞

(1.哈爾濱學(xué)院馬克思主義學(xué)院 2.東北農(nóng)業(yè)大學(xué)公共管理與法學(xué)院)

〔內(nèi)容提要〕 金代承襲了遼宋的稅收法律制度體系，并基于緩和階級(jí)矛盾、實(shí)施仁政，以及促進(jìn)封建經(jīng)濟(jì)的繁榮穩(wěn)定等目的，不斷完善稅收減免法律制度。金代的稅收減免包括因自然災(zāi)害、特殊身份和特殊事件而進(jìn)行的減免措施。金代稅收減免制度體現(xiàn)了承襲前制以加速封建化進(jìn)程、基于民族特點(diǎn)進(jìn)行制度創(chuàng)新、減免方式多樣化，以及制度缺乏穩(wěn)定性等特點(diǎn)。金代的稅收減免法律制度具有一定的進(jìn)步性，但固有的局限性也較為明顯。

金代作為少數(shù)民族入主中原而建立的王朝，盡管財(cái)政實(shí)力并不雄厚，但為了穩(wěn)定統(tǒng)治秩序的現(xiàn)實(shí)需要，“仍然繼承了中原王朝的稅課減免政策”①。同時(shí)，又基于本民族的特點(diǎn)進(jìn)行了一定的創(chuàng)新，形成了金代特有的稅收減免制度體系。

一、金代稅收體系以及稅收減免的立法目的

金在立國以后，基于傳統(tǒng)的游獵生產(chǎn)和生活方式而形成的習(xí)慣、習(xí)俗明顯無法為其統(tǒng)治秩序的建立提供有效的制度支持，承襲中原地區(qū)的封建制度以穩(wěn)固其對(duì)被征服地區(qū)的有效統(tǒng)治為最現(xiàn)實(shí)的需要，因此，金代以遼宋的稅收制度體系為藍(lán)本，結(jié)合統(tǒng)治需要和民族特點(diǎn)逐漸形成了一系列的稅收制度。

(一)金代的稅收體系

為了鞏固統(tǒng)治秩序，并滿足長期對(duì)外戰(zhàn)爭的需要，自金太祖開始，在承繼遼代稅制的基礎(chǔ)上，在“君臣講求財(cái)用之制，切切然以是為先務(wù)”②的思想指導(dǎo)下，金代開始探索相關(guān)的稅收法制建設(shè)，構(gòu)建自己的稅收法律體系。在統(tǒng)治者的高度重視下，金代的稅收體系不斷完善，并形成了金代稅收“其立法也周”的局面。

以遼宋為藍(lán)本建立的金代稅收法律體系以土地和人頭稅為主，以其他稅收作為補(bǔ)充，具體包括租稅、牛頭稅、物力、商稅及其他雜稅等。金代的土地稅即為租稅，“官田曰租，私田曰稅”③?！白舛愔馑闫涮飯@屋舍車馬牛羊樹藝之?dāng)?shù)，及其藏鏹多寡，征錢曰物力?！雹茏鳛榻鸫?dú)創(chuàng)的稅收，物力錢的征收范圍極廣，無論是公卿大臣，還是平民百姓，無一置身于事外，均須照章繳納?！敖鸫潭悺残纬闪吮容^完整的商稅體系。”⑤這里的商稅既包括對(duì)榷貨所征之稅，如鹽、酒等，還包括一些經(jīng)營場所征收的稅，如榷場稅、金銀坑冶稅、金銀及諸物貿(mào)易稅，還有對(duì)房屋租賃、地基等所征之稅，對(duì)商品交易征收的市稅、關(guān)稅等。金代的雜稅主要是“又有鋪馬、軍須、輸庸、司吏、河夫、桑皮故紙等錢”⑥，從中不難看出，金代雜稅范圍廣、數(shù)目多，以至于達(dá)到了“名目瑣細(xì)，不可殫述”⑦的程度。

金代稅收的征收一般“以按比戶口，催督賦役”⑧，按照戶籍制度，金代的戶可分為州縣院司賦役戶、猛安謀克戶、監(jiān)戶、官戶等，州縣院司賦役戶是整個(gè)王朝賦稅的主要承擔(dān)者，而猛安謀克戶是對(duì)女真人編戶的稱謂，在稅收上金代統(tǒng)治者對(duì)其有諸多關(guān)照，即“凡戶隸州縣者，與隸猛安謀克，其輸納高下又各不同”⑨。按照納稅情況而言，金代“其為戶有數(shù)等，有課役戶、不課役戶、本戶、雜戶、正戶、監(jiān)戶、官戶、奴婢戶、二稅戶”⑩。金代的統(tǒng)治者通過通檢推排排查各稅戶財(cái)產(chǎn)多少，通過定期或不定期對(duì)各戶的人口與土地財(cái)產(chǎn)進(jìn)行通檢，動(dòng)態(tài)確定其賦役承擔(dān)情況，所以，稅戶的身份及其財(cái)產(chǎn)的多少成為金代統(tǒng)治者計(jì)稅征收的重要因素。金代的完稅稱為輸稅，輸稅有相應(yīng)的限期，超過限期會(huì)受到相應(yīng)的懲處。

(二)金代稅收減免的立法目的

第一、緩和階級(jí)矛盾。金代占領(lǐng)中原地區(qū)之后，一些農(nóng)民因戰(zhàn)亂而逃跑，放棄耕種，還有一些農(nóng)戶因無力承擔(dān)賦稅而脫離土地，災(zāi)民、難民的增多導(dǎo)致階級(jí)矛盾激化，統(tǒng)治秩序面臨危機(jī)。金自“太祖肇造，減遼租稅，規(guī)模遠(yuǎn)矣”，充分體現(xiàn)了統(tǒng)治者對(duì)稅收減免制度建設(shè)的重視。因此，金代“太宗天會(huì)元年，敕有司輕徭賦，勸稼穡”。明昌元年(1190年)，金章宗曾下詔恩準(zhǔn)對(duì)耕佃河南荒閑官地者“愿仍為官者免租八年，愿為己業(yè)者免稅三年”。泰和八年(1208年)，金章宗詔令“諸路農(nóng)民請(qǐng)佃荒田者，與免租賦三年”。此類“輕徭賦，勸稼穡”為目的的稅收減免不絕于史書，僅在《金史·食貨志》“租賦篇”中有詳細(xì)記載的就多達(dá)數(shù)十次，這對(duì)緩和階級(jí)矛盾，穩(wěn)定統(tǒng)治秩序起到了極大的作用。

第二、體現(xiàn)統(tǒng)治者的仁政思想。金代統(tǒng)治者入主中原后，深刻認(rèn)識(shí)到其本民族文化的落后性，以及學(xué)習(xí)中原地區(qū)先進(jìn)文化的必要性與迫切性，因此，金朝統(tǒng)治者秉承著“夷可變?nèi)A”和“華夷同風(fēng)”的指導(dǎo)思想，主動(dòng)將儒家思想中的“仁政”吸收到法律制度的建設(shè)中。在稅收制度建設(shè)方面，“金代賦稅負(fù)擔(dān)，一般來說比遼、宋輕”，但是，金統(tǒng)治者為了突出體現(xiàn) “仁政”和“恤民”思想，在原有輕稅的基礎(chǔ)上進(jìn)一步減免稅收，以彰顯其施“仁政”以及對(duì)“民之疾苦”的體量，以此來迎合民眾期待，減少統(tǒng)治成本，穩(wěn)固統(tǒng)治秩序。

第三、促進(jìn)封建經(jīng)濟(jì)發(fā)展的繁榮穩(wěn)定。金代統(tǒng)治者面臨“儲(chǔ)積之志”“邊費(fèi)亦廣”等現(xiàn)實(shí)情況，竭力擴(kuò)大財(cái)政收入以滿足現(xiàn)實(shí)之需，但為了避免“竭澤而漁”，必須繁榮封建經(jīng)濟(jì)，以保證朝廷財(cái)政收入的長久持續(xù)，所以，減免稅收也就成為金代統(tǒng)治者實(shí)現(xiàn)上述目的的必要手段。在明昌元年(1190年)，金章宗下詔“免賃房稅”，明昌二年(1191年)，則減免了南京地區(qū)出賃官房的稅金以及地基錢。這對(duì)繁榮封建經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了較大的推動(dòng)作用。金世宗大定二十年(1180年)，朝廷制定商稅法，規(guī)定：“金銀百分取一，諸物百分取三?！币荒旰螅蛭飪r(jià)高漲，諸物征收改為百分取四，此事爭議頗多，到了金章宗泰和七年(1207年)，在戶部尚書的力主下“遂止從舊”。這些舉措有力地促進(jìn)了商品流通，推動(dòng)了封建經(jīng)濟(jì)的繁榮穩(wěn)定發(fā)展。

二、金代稅收減免制度的具體內(nèi)容

金代稅收減免一般是因?yàn)樽匀粸?zāi)害導(dǎo)致農(nóng)民的貧困而無力納稅的現(xiàn)實(shí)需要而采取的措施，當(dāng)然，也有一部分稅收減免則是因?yàn)榧{稅人的特殊身份或者發(fā)生特殊事件。

(一)因自然災(zāi)害而減免稅收

金代自然災(zāi)害頻發(fā)，這在很大程度上影響了糧食產(chǎn)量，農(nóng)民無力負(fù)擔(dān)相應(yīng)的稅賦，基于“體恤民間疾苦”的統(tǒng)治思想，統(tǒng)治者會(huì)適時(shí)的下詔減免稅收，所以，因自然災(zāi)害而減免稅收也就成為了金代稅收立法的重要內(nèi)容。通常的稅收減免是以直接減免稅收或?qū)捪掭敹惼谙薅鴮?shí)現(xiàn)的。

遇災(zāi)年，官府會(huì)根據(jù)受災(zāi)程度，確定減免稅的額度。通常是減損八成及八成以上的全部減免，減損七成的則按照減損的實(shí)際數(shù)量免稅，而減損六成的則照常全部征收。當(dāng)然，這種減免是建立在“民訴水旱應(yīng)免”基礎(chǔ)之上的。在發(fā)生季節(jié)性自然災(zāi)害時(shí)，民應(yīng)在申報(bào)期限內(nèi)及時(shí)申報(bào)減免，如河南等特定地區(qū)，對(duì)于夏田申報(bào)期為四月，而秋田申報(bào)期則為七月，對(duì)于其他各路，則是夏田申報(bào)期為五月，而秋田申報(bào)期則為八月。對(duì)于在限期內(nèi)未申報(bào)的，則不予受理和減免。

對(duì)因?yàn)?zāi)害之年或氣候不正常，無法及時(shí)上交租稅的，統(tǒng)治者通常是通過寬限稅收征收期限解決該問題。如在元光元年(1222年)，金宣宗根據(jù)奏報(bào)聽聞“征稅租之急，民不待熟而刈之，以應(yīng)限”，遂下詔有司杜絕此類現(xiàn)象發(fā)生，“有犯者以慢軍儲(chǔ)治罪”。貞祐三年(1215年)，御史上奏稱，各中央和地方征稅部門不體恤民力，對(duì)于租稅征調(diào)不顧實(shí)情而操之過急，希望皇帝能夠督促官員按期征繳，金宣宗根據(jù)奏報(bào)，下詔要求以后凡是課征稅收必須事先發(fā)布公告，公布征收事項(xiàng)與征收期限，凡是不急于征收的“皆罷”，既解決了官府征稅之急導(dǎo)致的民不聊生，也使征稅期限的事先告知制度化。金宣宗興定元年(1217年)，因天氣干旱久未下雨，寬限了百姓們輸稅的期限。為了減輕輸稅過程中民之負(fù)擔(dān)，金宣宗年間一改以往的跨越郡界輸稅的慣例，改為“止輸本郡”。這是因?yàn)橐酝敹惖木嚯x過長，途中消耗較大，如果遇到雨雪天氣，很可能造成繳納時(shí)限的延誤，甚至可能遇到盜賊而死傷，所以，統(tǒng)治者想出折中辦法，根據(jù)各地“稱屯兵之?dāng)?shù)，使就食之”。以上因自然災(zāi)害而減緩稅收的詔令既緩和了階級(jí)矛盾，也體現(xiàn)了“恤民”思想。

(二)因特殊身份而減免稅收

金代通常是基于身份等級(jí)確定納稅多少，不同身份、不同地位的人構(gòu)成了不同的稅戶，稅收負(fù)擔(dān)也完全不同。如普遍征收的一些稅會(huì)因?yàn)槎悜羯矸萁o予免除，前面提到物力錢是普遍征收的，但“猛安謀克戶、監(jiān)戶、官戶所居外……墓田、學(xué)田，租稅、物力皆免”。為了保證稅源的穩(wěn)定，金代統(tǒng)治者嚴(yán)格控制各階層身份流動(dòng)，各戶身份一經(jīng)確定，不得隨意更改。如《金史》對(duì)戶口的有關(guān)規(guī)定明確要求：“凡漢人、渤海人不得充猛安謀克戶”，但是，統(tǒng)治者為了收買人心，往往通過改變不同身份等級(jí)以改變其不同的稅收承擔(dān)比重。二稅戶承襲遼，原本有投下軍州、寺院兩種二稅戶，受主人和官府雙重剝削，到了金代除被剝削外，逐漸失去人身自由而淪為奴隸。金世宗時(shí)曾至少兩次在朝廷上探討放二稅戶為良的問題，最終還是在金世宗大定二年(1162年)下詔“免二稅戶為民。”

金代針對(duì)女真戶(猛安謀克戶)征收專門的牛頭稅，“即牛具稅，猛安謀克部女直戶所輸之稅也”。本來牛頭稅較之于對(duì)被征服地區(qū)人民的土地稅賦而言不甚繁重，但金代統(tǒng)治者為了鞏固統(tǒng)治階級(jí)的階級(jí)基礎(chǔ)，女真人往往是被優(yōu)待的，對(duì)牛頭稅也經(jīng)常給予減免。本來在天會(huì)四年(1126年)形成定制的牛頭稅為每牛一具賦粟五斗，但此后，統(tǒng)治者不斷找出各種理由減免。大定二十一年(1181年)，金世宗下詔稱，以往豐年一年所收夠猛安謀克戶三年所需，而今年收獲卻只能支撐半年，因此，為了減輕猛安謀克戶的負(fù)擔(dān)，以避免其陷入貧困，則按照每頭牛只需要繳納三斗賦粟即可。在大定二十六年(1186年)，有司奏報(bào)要求征收猛安謀克以往所欠牛頭稅，金世宗認(rèn)為，本來牛頭稅已經(jīng)被積欠了5年之久，現(xiàn)在要一起征收上來，猛安謀克戶難以承受，因而拒絕一并清欠，下令依舊按年輸稅繳納，而且一旦有災(zāi)害，受災(zāi)者的牛頭稅就會(huì)被免除。如此種種，不難看出，金代統(tǒng)治者因猛安謀克戶身份的特殊性而在稅賦減免方面對(duì)女真人予以特殊對(duì)待。

(三)因特殊事件而減免稅收

基于特殊事件或原因，如國家有重大事件等，金代統(tǒng)治者也會(huì)宣布稅收減免，如明昌年間，金世宗就曾因?yàn)椤翱謴[粟積久腐敗”而詔令“薄民之租稅”。泰和八年(1208年)，金章宗因“以宋謀和”而下詔“免河南、山東、陜西六路今年夏稅”。其他此類的稅收減免也常見于史書之中。

三、金代稅收減免法律制度的特點(diǎn)及評(píng)價(jià)

金代的稅收減免法律制度呈現(xiàn)了既具有在承襲前制的基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新，以及減免方式手段多樣化的特點(diǎn)，也有制度缺乏穩(wěn)定性等不足。

(一)承襲前制以加速封建化進(jìn)程

入主中原之初，金代統(tǒng)治者急需在被征服地區(qū)鞏固統(tǒng)治政權(quán)，而施仁政、體恤民之疾苦成為仿照中原地區(qū)、穩(wěn)定民心的最關(guān)鍵舉措。如輕徭薄賦的思想，“明昌元年四月，上封事者乞薄民之租稅，恐廩粟積久腐敗”。金代不僅繼承了宋的兩稅制，而且對(duì)業(yè)已成熟的、已經(jīng)封建化的遼代制度也悉數(shù)拿來，這在減免稅方面體現(xiàn)最為深刻。金代對(duì)遼宋稅收制度及減免稅制度的承繼，推動(dòng)了金代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，穩(wěn)定了金代的統(tǒng)治秩序，加速了金代的封建化進(jìn)程。

(二)基于民族特點(diǎn)進(jìn)行制度創(chuàng)新

在承襲遼宋的基礎(chǔ)上，金代完善了稅收制度，并基于本民族特點(diǎn)，在稅收減免制度體系中充分體現(xiàn)了本民族特色，主要?jiǎng)?chuàng)新體現(xiàn)在牛頭稅和物力錢征收的減免方面。牛頭稅本身就是極具女真民族習(xí)慣的稅收制度，而牛頭稅減免則充滿了優(yōu)待本民族的意味。此外，作為金代獨(dú)創(chuàng)的、對(duì)民戶資產(chǎn)所征收的物力錢，主要目的在于形成賦役的分配標(biāo)準(zhǔn)，而不是單純地為了擴(kuò)大財(cái)政來源，所以，物力錢的減免也主要是針對(duì)特殊身份的猛安謀克戶和官員，以及官田、學(xué)田等。

(三)稅收減免方式多樣化

由于稅收減免多發(fā)生于稅賦產(chǎn)生之后，所以其靈活性與普遍適用性不言而喻，這也就使之成為金代統(tǒng)治者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)，進(jìn)而穩(wěn)定統(tǒng)治秩序的重要手段。在稅收制度完善過程中，金代統(tǒng)治者逐漸形成了直接減免稅、改變稅戶的身份、寬限輸稅期限等稅收減免方式，減免方式的靈活性和手段的多樣化能夠及時(shí)解決當(dāng)時(shí)所面臨的矛盾和現(xiàn)實(shí)問題，這樣既體現(xiàn)統(tǒng)治者的“仁政”思想，同時(shí)也能夠緩解階級(jí)矛盾，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(四)稅收減免制度缺乏穩(wěn)定性

由于金代統(tǒng)治者一味追求輕徭薄賦，稅收減免頻繁，所以，積累較少，造成了金代的財(cái)政窘境，一旦戰(zhàn)事發(fā)生，基于戰(zhàn)爭的需要，又開始橫征暴斂，掘地三尺，造成破家無數(shù)的局面。正如《金史》中所記載的那樣“若足支歷年者，郡縣稍遇歲侵，又遽不足，竟莫詰其故焉”。金代統(tǒng)治集團(tuán)內(nèi)部也不得不承認(rèn)，“時(shí)諸使往往以苛酷多得物力為功”，“正隆時(shí)，兵役并興，調(diào)發(fā)無度，富者今貧不能自存”。金代的稅收減免法律制度大都是以詔令的形式出現(xiàn)的，穩(wěn)定性較差，這使得統(tǒng)治者所追求的輕徭薄賦的統(tǒng)治局面無法實(shí)現(xiàn)，基于戰(zhàn)爭需要而臨時(shí)大規(guī)模征稅反倒成為人們沉重的負(fù)擔(dān)，甚至影響到封建統(tǒng)治秩序的穩(wěn)定。

四、結(jié) 語

綜上所述，稅收減免制度是金代重要的法律制度，基于維護(hù)統(tǒng)治秩序的需要，金代遵循儒家的“仁政”思想建立了以遼宋為藍(lán)本并融合了本民族特點(diǎn)的稅收減免法律制度體系。從統(tǒng)治階級(jí)角度看，金代稅收減免法律制度為緩解階級(jí)矛盾，推動(dòng)封建經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了重要作用；從納稅人角度來講，稅收減免法律制度減輕了貧苦階層的負(fù)擔(dān)，為一部分窮苦群體的生存提供了條件，進(jìn)而為服從統(tǒng)治提供了“合法性”的心理基礎(chǔ)。金代的稅收減免法律制度體系比較完整，內(nèi)容豐富，很多的稅收減免制度能夠嚴(yán)格執(zhí)行，并收到了預(yù)期的效果。但是，封建社會(huì)的本質(zhì)決定了金代的稅收減免制度也存在很多問題，如按照身份的不同進(jìn)行稅收減免制度的設(shè)計(jì)，體現(xiàn)了稅收減免制度中的不平等，稅收減免制度缺乏穩(wěn)定性，根據(jù)統(tǒng)治階級(jí)的需要而隨時(shí)發(fā)生變化，等等?？傊鸫亩愂諟p免法律制度既具有歷史進(jìn)步性，同時(shí)也具有階級(jí)局限性。

注 釋：

①⑤王德朋：《金代商稅制度考略》，《社會(huì)科學(xué)輯刊》2007年第3期。

③⑥⑦⑧⑩《金史》卷46《食貨一》，第1028頁。

④《金史》卷46《食貨一》，第1028頁。物力就是指民戶的資產(chǎn)，物力錢即物力稅，即對(duì)民戶資產(chǎn)所征之稅。