趙 赟

一、引言

近年來，隨著國家對文化產(chǎn)業(yè)的大力支持，人們對文化消費(fèi)的需求日漸增長。劇院作為承載藝術(shù)展演、藝術(shù)創(chuàng)造等多職能的“文化設(shè)施”，在積極推動文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展、繁榮文化市場方面起著重要作用。由于所處行業(yè)區(qū)別于傳統(tǒng)服務(wù)行業(yè)，收入確認(rèn)與涉稅處理是劇院經(jīng)營管理所面臨的兩大重要課題。筆者在此根據(jù)演出行業(yè)的特殊性，對劇院業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)以及涉稅事項面臨的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行了簡要分析與論述，為廣大劇院管理企業(yè)提供參考。

二、劇院業(yè)務(wù)的構(gòu)成

劇院作為文化傳播的重要載體，為了滿足人們的精神文化需要，在劇場內(nèi)進(jìn)行各類文藝演出及活動。劇院公司主要業(yè)務(wù)涉及三大類，分別為自營演出業(yè)務(wù)、劇場服務(wù)業(yè)務(wù)以及票務(wù)代理業(yè)務(wù)。

1.自營演出業(yè)務(wù)

自營演出業(yè)務(wù)是根據(jù)當(dāng)?shù)匚幕厣⑾M(fèi)水平，結(jié)合自身資源優(yōu)勢，邀請全球范圍內(nèi)不同級別、不同水準(zhǔn)的演出團(tuán)體來劇院進(jìn)行各種文藝演出，該項業(yè)務(wù)主要涉及演出票房收入及冠名、贊助等收入。

2.劇場服務(wù)業(yè)務(wù)

劇場服務(wù)業(yè)務(wù)是指劇院為演出方提供專業(yè)場地服務(wù)的一項業(yè)務(wù)，其收入為場地服務(wù)費(fèi)收入，一般為固定收入，但是也可采用固定+票房提成的收入模式。

3.票務(wù)代理業(yè)務(wù)

票務(wù)代理業(yè)務(wù)是劇院代理各類演出銷售演出票的服務(wù)，其收入為票務(wù)代理費(fèi)，一般根據(jù)代理售票票款的一定比例收取。

三、劇院業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)

1.識別與客戶訂立的合同

劇院經(jīng)過前期的市場營銷，會與客戶簽訂團(tuán)購演出票的銷售合同以及演出劇目的冠名、贊助合同。演出方根據(jù)需要也會與劇院簽訂涉及劇場服務(wù)、票務(wù)代理的服務(wù)合同。觀眾在線下售票窗口、微信公眾號、票務(wù)平臺、流媒體平臺及其他第三方售票平臺購買演出劇目門票或演出套票，屬于隱含于商業(yè)慣例或劇院以往的習(xí)慣做法中的形式，視為與劇院訂立了購票合同。

2.識別合同中的單項履約義務(wù)

合同開始日，劇院應(yīng)當(dāng)對合同進(jìn)行評估，識別該合同所包含的各單項履約義務(wù)，并確定各單項履約義務(wù)是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行。

劇院的單項履約義務(wù)一般包括以下三類：提供某一項或某一系列具體演出劇目的演出票、冠名權(quán)益或贊助權(quán)益，在某段時間內(nèi)提供劇場服務(wù)，在某段時間內(nèi)提供票務(wù)代理服務(wù)。

3.確定合同的交易價格

交易價格是指劇院因向客戶轉(zhuǎn)讓演出票、提供劇場服務(wù)、提供票務(wù)代理服務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額，通常為合同載明的金額，若合同未明確載明交易價格，可按合同交易雙方實際結(jié)算的交易價格進(jìn)行確認(rèn)。交易價格可分為4 類：固定對價、可變對價、非現(xiàn)金對價和應(yīng)付客戶對價。

（1）固定對價

自營演出的演出票——根據(jù)座位劃分的不同等級票價確認(rèn)交易價格，涉及折扣的，應(yīng)按折扣后的金額確定交易價格。

自營演出的冠名、贊助收益及劇場服務(wù)——根據(jù)雙方基于合作共贏的目的，協(xié)商的固定金額確定交易價格。

（2）估計可變對價

自營演出涉及的退款、激勵措施等項目可能產(chǎn)生可變對價。票務(wù)代理服務(wù)提供代售演出票收取一定比例的代理費(fèi)以及獲取劇場服務(wù)的演出劇目售票分成收入也屬于可變對價的情形。

自營演出可按照最可能發(fā)生的金額確定可變對價的最佳估計數(shù)。劇場服務(wù)、票務(wù)代理可按照以往同類型劇目演出的票房數(shù)據(jù)、代售情況估計可變對價。

（3）非現(xiàn)金對價的確定

非現(xiàn)金對價一般出現(xiàn)在資源置換中，大額置換的應(yīng)簽訂書面合同。非現(xiàn)金對價一般包括實物資產(chǎn)和客戶提供的廣告、宣傳服務(wù)。劇院可將某一演出劇目或一系列演出劇目的演出票、冠名權(quán)益、贊助權(quán)益換取非現(xiàn)金對價，也可將提供的劇場服務(wù)、票務(wù)代理服務(wù)進(jìn)行非現(xiàn)金對價的交換。

客戶支付非現(xiàn)金對價的，劇院通常應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格；非現(xiàn)金對價公允價值不能合理估計的，劇院應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓合同標(biāo)的單獨售價來間接確定交易價格。

（4）應(yīng)付客戶對價

應(yīng)付客戶對價是為了取得客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分的商品或服務(wù)的，該商品或服務(wù)的公允價值能夠合理估計，同時應(yīng)付對價未超過其公允價值的，劇院應(yīng)該商品或服務(wù)作為單獨采購進(jìn)行會計處理；應(yīng)付對價超過其公允價值的，劇院應(yīng)將超過部分抵減合同的交易價格。

應(yīng)付客戶對價不是為了取得客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分的商品或服務(wù)的，或取得客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的公允價值不能夠合理估計的，劇院應(yīng)將所付對價作為合同交易價格的抵減額進(jìn)行會計處理。

4.將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)

當(dāng)合同中包含購票、冠名、贊助、劇場服務(wù)等多項履約義務(wù)時，為確保每一單項履約義務(wù)所分?jǐn)偟慕灰變r格能合理反映其預(yù)期有權(quán)收取的對價金額，劇院應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照每項履約義務(wù)所承諾單獨售價對應(yīng)的價值比例，將交易價格進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（1）分?jǐn)偤贤劭?/p>

合同折扣是指合同中各單項履約義務(wù)所承諾合同標(biāo)的的單獨售價之和高于合同交易價格的金額。

劇院應(yīng)當(dāng)在各單項履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)偤贤劭邸Ｓ写_鑿證據(jù)表明合同折扣并非與全部履約義務(wù)相關(guān)的，劇院應(yīng)當(dāng)將該合同折扣僅分?jǐn)傊料嚓P(guān)的履約義務(wù)。

（2）分?jǐn)偪勺儗r

當(dāng)合同中含有涉及可變對價的相關(guān)條款時，需要判斷該可變對價條款與整個合同相關(guān)，還是僅僅與合同中的某項特定履約義務(wù)有關(guān)。當(dāng)可變對價條款是履行某項義務(wù)導(dǎo)致的特定結(jié)果時，在充分考慮全部履約義務(wù)及支付條款后，且將可變對價完全分?jǐn)傊猎擁椔募s義務(wù)是符合分?jǐn)偰繕?biāo)的，劇院應(yīng)當(dāng)將可變對價及其后續(xù)變動額全部分?jǐn)傊猎擁椔募s義務(wù)涉及的全部演出劇目、劇場服務(wù)、票務(wù)代理服務(wù)，或該項履約義務(wù)所涉及一系列演出劇目中的某項演出劇目、某項劇場服務(wù)、某項票務(wù)代理服務(wù)。

5.履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入

（1）自營演出業(yè)務(wù)

自營演出屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。演出劇目需要較長的宣傳推廣周期，劇院會提早幾個月甚至半年開票。在銷售周期內(nèi)，劇院通常會提前收取演出票款，取得的票款在觀眾欣賞完該場演出后按每場演出項目確認(rèn)為收入。同樣，演出劇目的冠名權(quán)益、贊助權(quán)益也需要在該劇目演出完成后確認(rèn)收入。

涉及一系列演出劇目的，應(yīng)在每場演出結(jié)束后根據(jù)演出項目結(jié)算單確認(rèn)票款收入，同時確認(rèn)應(yīng)分?jǐn)偟墓诿①澲鷻?quán)益收入。

（2）劇場服務(wù)業(yè)務(wù)

劇場服務(wù)雖是在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，但涉及的時間跨度不大，可簡按某一時點履行的履約義務(wù)進(jìn)行處理，即在提供完成場地服務(wù)后確認(rèn)收入。

（3）票務(wù)代理業(yè)務(wù)

票務(wù)代理業(yè)務(wù)的代售周期普遍較長，劇院可在每月月末將代售票房按合同約定的比例確認(rèn)代理費(fèi)收入；倘若代售周期短或代售票房不佳的，可在代售劇目演出完成后一次性確認(rèn)代理費(fèi)收入。

四、涉稅業(yè)務(wù)的處理

1.增值稅的相應(yīng)處理

劇院自營演出、劇場服務(wù)業(yè)務(wù)屬于生活服務(wù)類—文化體育服務(wù)，作為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為6%；代理售票業(yè)務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)類—商務(wù)輔助服務(wù)，作為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為6%。

由于劇院演出通常提前幾個月開票，需提前收取售票款及支付演出費(fèi)等，實際確認(rèn)收入時間（演出結(jié)束后）與預(yù)收售票款時間間隔較長。對于收取的預(yù)收演出票款，如果無法區(qū)分是否已開具增值稅發(fā)票的，可在收款時直接按價稅分離處理；如果賬務(wù)核算中可以明確區(qū)分是否已開具增值稅發(fā)票或者確認(rèn)該演出項目票款全部無需開具增值稅發(fā)票的，未開發(fā)票部分可在演出結(jié)束后做增值稅納稅處理，計入應(yīng)交增值稅下設(shè)銷項稅額科目的貸方。

增值稅申報表應(yīng)按收付實現(xiàn)制，根據(jù)當(dāng)月所收款項及開票金額進(jìn)行納稅申報。涉及開票金額與報表收入金額不一致的，屬于可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異，在年末出具財務(wù)報表時將該部分差異分別計入“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”。

需要注意的是，劇場服務(wù)于營業(yè)售票的演出活動時，對外地用場方通過劇院銷售平臺資源進(jìn)行銷售取得的票房，根據(jù)增值稅法及所屬稅務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)定應(yīng)代扣代繳增值稅的，劇院應(yīng)當(dāng)履行扣繳義務(wù)。

2.個人所得稅的相應(yīng)處理

2019 年1 月1 日起施行的新《個人所得稅法》規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳稅款是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)。同時，《稅收征管法》第六十九條所規(guī)定對于“應(yīng)扣未扣稅款”的法律責(zé)任，應(yīng)當(dāng)給予處罰。

本國內(nèi)演出合同中，合同條款約定為演出費(fèi)直接支付給個人（中國籍）的，無論是否注明稅后，為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，均應(yīng)視同稅后金額并代扣代繳個人所得稅。同時為了避免企業(yè)所得稅風(fēng)險，應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得代開發(fā)票：對于未寫明“稅前”演出費(fèi)的代開發(fā)票，劇院應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的增值稅金及附加；對于寫明“稅前”演出費(fèi)的代開發(fā)票，劇院應(yīng)將代扣代繳增值稅金及附加后的款項支付給演出人員。

3.外演稅的相應(yīng)處理

（1）外演合同的定義

外演合同是指劇院與非居民企業(yè)或非居民個人簽訂的演出合同。與國內(nèi)演出代理公司簽訂的外國演出團(tuán)體或個人的演出合同，國內(nèi)代理公司出具演出費(fèi)發(fā)票的，是為國內(nèi)演出合同，不屬于外演合同。

（2）涉稅處理

劇院應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況，充分考慮外演合同稅收風(fēng)險，積極與稅務(wù)相關(guān)部門溝通，按各地稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的稅種及稅率繳納。

與國外公司簽訂演出合同的需到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)辦理相關(guān)備案手續(xù)及涉稅事宜。外演合同中約定支付的演出費(fèi)及演出相關(guān)費(fèi)用一般為稅后金額，計算稅費(fèi)時需要還原為稅前金額計算各類代扣代繳稅款。

演出費(fèi)需代扣代繳非居民企業(yè)所得稅、增值稅金及附加。演出費(fèi)一般需要核定征收企業(yè)所得稅利潤率，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局核定，按25%的稅率計算企業(yè)所得稅。如有發(fā)生在境內(nèi)的其他費(fèi)用，也參照演出費(fèi)繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)北京稅務(wù)局相關(guān)政策規(guī)定：外演合同中除人員交通費(fèi)用外，演出及其他演出相關(guān)費(fèi)用均需要繳納增值稅，一般稅率為6%，涉及道具或者貨物運(yùn)輸?shù)亩惵蕿?%，增值稅附加依據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)規(guī)定繳納。

與國外個人簽訂演出合同的，合同中約定支付給非居民個人的費(fèi)用應(yīng)按勞務(wù)報酬類代扣代繳個人所得稅、增值稅金及附加。一般合同中簽訂的演出費(fèi)為稅后金額，需進(jìn)行二次還原：先還原為個人所得稅稅前金額，再還原為增值稅稅前金額。

五、結(jié)語

新收入準(zhǔn)則為我國劇院核算繁雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了很好的指引，劇院財務(wù)人員應(yīng)在日常工作中強(qiáng)化合同管理意識，在實際工作中充分運(yùn)用新收入準(zhǔn)則對收入進(jìn)行確認(rèn)，切實提升劇院會計信息的準(zhǔn)確性。同時，財務(wù)人員還需結(jié)合劇院演出行業(yè)的特點，主動學(xué)習(xí)稅務(wù)知識、加強(qiáng)稅務(wù)管控力度，充分降低劇院面臨的稅務(wù)風(fēng)險?？傊?，劇院應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好收入確認(rèn)、恰當(dāng)處理涉稅業(yè)務(wù)，為促進(jìn)劇院實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。