曾美萍

一、引言

隨著高校擴招以及一系列的教育改革舉措，我國高等教育事業(yè)迅猛發(fā)展。高校在發(fā)展過程中，面對著各種挑戰(zhàn)，學校的財務內(nèi)部控制體系的建設會直接影響高?，F(xiàn)代化治理水平。高校建立健全財務內(nèi)部控制，能營造出優(yōu)異的內(nèi)部控制環(huán)境，有效提高財務數(shù)據(jù)信息質量，增強學校風險防控能力。為響應財政部陸續(xù)出臺的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《財政部關于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎性評價工作的通知》等政策，現(xiàn)階段很多高校已初步建立了內(nèi)部控制系統(tǒng)，但由于高校業(yè)務量大，涉及的范圍比較廣，具有公益性特色，又缺少專門的指導意見，高校在財務內(nèi)部控制中仍然存在一些問題，無法充分發(fā)揮內(nèi)控機制的真正作用。因此，高校應當結合自身實際，不斷完善財務內(nèi)控體系建設，并保證其高效運行，提升現(xiàn)代化治理水平。

二、加強高校財務內(nèi)部控制建設的意義

1.優(yōu)化高校內(nèi)部控制環(huán)境

財務內(nèi)控環(huán)境，是對于建立或實施各項財務政策可能受到的各項影響因素的總稱。傳統(tǒng)財務管理模式下，由于管理方式復雜性強且效率較為低下，高校面臨的財務內(nèi)控環(huán)境不容樂觀，各項財務管理政策與措施在實施上會遇到較強的阻力。而在財務信息化管理模式下，高校財務內(nèi)部控制組織結構得到系統(tǒng)全面的優(yōu)化，各項影響因素能夠快速完成協(xié)同配合，提高了財務決策者與財務執(zhí)行者之間的溝通效率，營造了良好的財務工作環(huán)境，也促進了工作人員的積極性，進而使得財務管理工作效率與質量得到改善。

與此同時，財務信息化管理下，高校財務內(nèi)控的整體力度相較于以往也得到了顯著增強，上級財務管理者能夠快速了解各級財務管理崗位的實際工作情況，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并采取針對性有效措施加以解決，財務內(nèi)控效果日益提高。

2.有效規(guī)避財務風險

在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的背景下，高校的內(nèi)部經(jīng)濟活動日益復雜，在高校內(nèi)部管理過程中也時不時地暴露出各種問題或內(nèi)控漏洞，存在較大的財務管理風險。個別高校甚至還出現(xiàn)貪污腐敗、挪用公款等行為，成為各行政事業(yè)單位開展警示學習的反面案例。為了從根本上杜絕此類問題的發(fā)生，需要全方位加強學院的財務風險防控意識，從財務管理內(nèi)部控制較為薄弱的環(huán)節(jié)開始入手，重新梳理制度和流程，建立健全完善的內(nèi)部控制體系，營造良好的管理環(huán)境。加強財務內(nèi)部控制，能有效地避免錯賬、漏賬、賬實不符、賬賬不符等現(xiàn)象的產(chǎn)生，通過各崗位、各流程的相互制約和監(jiān)督控制，能大大降低貪污腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生的概率。

3.加強高校規(guī)范化管理

高校近年來規(guī)模不斷擴大，管理模式不斷更改，各項業(yè)務活動涉及面比較廣，這對高校的綜合治理能力提出了較大的挑戰(zhàn)，在這種形勢下，容易出現(xiàn)管理不規(guī)范的問題，比如：資源配置不合理、資產(chǎn)管理不規(guī)范、資金挪用占用、資金使用效率低下等。通過有效的財務內(nèi)部控制，可以借助資金使用管理規(guī)范化倒逼業(yè)務綜合管理流程規(guī)范化，促進業(yè)務合同管理規(guī)范化、資產(chǎn)管理精細化、崗位職責明確化、資金管理流程清晰化。通過對資金使用情況的實時動態(tài)監(jiān)控，達到對業(yè)務活動開展的監(jiān)督控制，全面提升高校綜合管理規(guī)范化水平。

三、高校財務內(nèi)部控制存在的問題分析

1.對財務內(nèi)部控制重視程度不夠

內(nèi)部控制建設本該是“一把手工程”，需要從治理層、管理層從上至下逐級推進落實，但在實際實施過程中，高校內(nèi)部對開展該項工作的重要性認識不足、重視程度不夠，導致了財務內(nèi)部控制建設工作推行不暢。長期以來，高校治理層、管理層偏重于招生規(guī)模的擴大、教學科研項目的開發(fā)、師資隊伍的建立等，而忽視了財務內(nèi)控管理的重要性。

部分高校受傳統(tǒng)認知的限制，對財務工作的認知停留在完成資金記賬對賬，并未認識到財務工作在風險防控、資源配置等方面所起的重要作用。在規(guī)劃內(nèi)控工作時未認識到該項工作的復雜性、全局性，在內(nèi)控機構設置時未成立專職工作人員，而僅是由財務部門牽頭，出現(xiàn)了“既是運動員又是裁判員”的現(xiàn)象。除了管理層，校內(nèi)其他工作人員對內(nèi)控工作的認知也存在局限性，缺乏對自身行為的控制約束，無法真正有效地發(fā)揮出財務內(nèi)部控制的效果。

2.財務內(nèi)控風險防范措施未健全

高校的業(yè)務越來越多元化，各項業(yè)務交叉運行，復雜程度較高，過程中涉及的風險點越多。與此同時，國家大力推行“放管服”，各大高校如何能將該項政策接得好、接得穩(wěn)，成為一項重大考驗。

目前處于教育政策改革初期，多數(shù)高校都在摸著石頭過河，存在經(jīng)驗不足的現(xiàn)象，比如高校在差旅費、橫縱向課題、教科研項目、政府采購等都有了較大的自主權，經(jīng)費審批權限下放，但各高校未對應的完善財務內(nèi)控風險防范措施，在經(jīng)費運用和管理上容易出現(xiàn)疏漏。另外，部分高校在逐年加大對基礎設施、教科研或其他大型建設項目的投資，會通過多渠道進行融資籌資，較常見的是銀行貸款，如果在投資前高校未進行項目可行性論證分析或者針對性地制定風險防范措施，未建立內(nèi)部控制機制，也容易導致財務風險增加，負債率居高不下，對高校日常教學活動產(chǎn)生不良的影響。

3.財務預算管理水平不高

預算管理主要包括預算編制、預算執(zhí)行、決算分析，這三個環(huán)節(jié)都直接貫穿在財務內(nèi)部控制工作的各個環(huán)節(jié)中。在預算編制方面，很多高校存在編制不科學，缺乏前瞻性、系統(tǒng)性、全局性，在安排資金時考慮不充分，導致資源配置不合理或者資源浪費等問題。在項目立項時，未結合學校的長期發(fā)展方向、重要規(guī)劃進行充分論證，在前期未對項目實施場地、預期成效等開展全面調(diào)研，導致項目預算編制較為隨意，影響后期項目建設實施或者在實施過程中隨意調(diào)整項目預算，內(nèi)部管理缺乏相應的管控和制約。在編制單位整體績效和項目績效時，編報人未真正意識到預算績效的重要性，或者是在編編制過程中照搬照抄、脫離業(yè)務實際，缺乏可靠依據(jù)，績效目標不明確、不具體，績效指標不夠細化、不科學，使得后期項目績效管理工作難以操作執(zhí)行，無法客觀開展預算績效評價，績效評價結果無法真正運用到下一期的項目工作開展中，大大地降低了高校預算績效管理水平。

4.缺乏內(nèi)部控制監(jiān)督機制

目前大部分高校都已完成了內(nèi)部控制制度的基礎建設，但因經(jīng)驗不足，在執(zhí)行過程中普遍都缺乏建立一套行之有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機制。財務內(nèi)部控制工作應當由內(nèi)部監(jiān)控、外部監(jiān)督力量共同保障，內(nèi)部監(jiān)控需要高校建立內(nèi)部審計部門，外部監(jiān)督則是借助教育主管部門或者其他財政主管部門，以審計機關、紀檢部門開展巡視檢查為支撐。而往往內(nèi)部審計部門缺乏獨立性，或者未配備專業(yè)的審計人員，審計監(jiān)督職能大打折扣；或因制度不全面，造成管理空白區(qū)域，外部監(jiān)督常規(guī)性檢查多，創(chuàng)新性審計欠缺，無法達到監(jiān)控高校資金真正的運行情況的效果。

四、完善高校財務內(nèi)部控制建設的措施

1.加強內(nèi)部控制意識，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

首先，學校的治理層、管理層應當轉變觀念，要增強財務內(nèi)部控制的認識，明白加強內(nèi)控是高校改革的必然趨勢，從根本上重視學校內(nèi)部控制建設工作，將內(nèi)部控制建設與廉政建設結合起來，營造良好的內(nèi)控大環(huán)境，全方位提升高校風險防范能力。內(nèi)部控制環(huán)境的建設內(nèi)容包含：具有清晰明確的崗位分工、健全的財務管理制度、操作性強的業(yè)務流程、專業(yè)水平較高的內(nèi)控工作人員等，這就要求建立從上至下的內(nèi)控監(jiān)督體系。一是要加大宣傳力度，由領導帶動大家共同提高對內(nèi)部控制的重視程度，組織各類培訓學習，讓全員參與到內(nèi)控建設中，在工作中互相監(jiān)督，共同保障學校資金安全，推進學校規(guī)范化管理。二是認真動員部署，積極落實強化崗位職責，重新梳理內(nèi)控工作流程，確定風險點，評估風險等級，制定對應的風險防范措施，各崗位工作人員各司其職，相互制約，一步一步推進財務內(nèi)部控制穩(wěn)步實施。三是要成立專門的內(nèi)控領導小組和工作小組，配齊專業(yè)人員，不斷完善內(nèi)控機制，優(yōu)化組織協(xié)調(diào)，強化內(nèi)控意識，創(chuàng)建內(nèi)控環(huán)境，保證財務內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。

2.完善風險防范措施，建立風險預警機制

隨著高等教育事業(yè)不斷改革，高校的管理機制也不斷推陳出新，在這種新形勢下，高校內(nèi)部控制也應當與時俱進，結合學校業(yè)務實際，借著政府會計改革的契機，重新建立健全內(nèi)部控制機制，全面梳理風險點，提前制定風險防范措施。在進行基建設施或其他重大建設項目投資時，投資前要對項目可行性進行充分論證和調(diào)研；在籌資工作中，要合理控制籌資渠道和籌資規(guī)模，準確地評估償債能力；籌資的使用應該進行全過程各個環(huán)節(jié)的全方位監(jiān)控，項目建設成果應該納入學校績效考核中。高校還可以借助大數(shù)據(jù)信息技術手段，建立風險預警機制，對業(yè)務過程進行實時監(jiān)控，及時進行風險評估和風險預警，對風險較高的及時進行干預制止，完善高校財務風險管控。

3.規(guī)范會計行為，提高財務預算管理水平

高校財務應當建立會計內(nèi)部控制制度，財務工作人員需要明確崗位職責，在日常工作中嚴格執(zhí)行會計內(nèi)部控制制度，熟練掌握會計基礎工作流程。在貨幣資金管理方面，注意規(guī)范授權審批權限和崗位分離，特別要關注庫存現(xiàn)金定期或不定期盤點，銀企對賬保證賬實相符。在收支管理方面，要強化內(nèi)部控制水平，嚴格執(zhí)行收支兩條線，杜絕私設小金庫，嚴格按標準進行收費，按照相關審批流程辦理退費等。在工資及勞務費管理方面，要審核發(fā)放的合理性以及是否超標準發(fā)放。在預算管理方面，要編制一套符合學院實際的預算管理制度，明確預算編制過程中各相關崗位的工作內(nèi)容和工作職責，增強財務內(nèi)外部之間的溝通和協(xié)調(diào)，科學準確地編制預算，提高預算執(zhí)行的可操作性。同時，結合工作業(yè)務實際設置績效目標和績效指標值，完善預算績效管理流程，健全預算績效標準體系，建立績效評估機制，全面提升高校預算管理水平。

4.建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督機制

高校應當建立健全財務內(nèi)部控制監(jiān)督機制，包括內(nèi)部審計與外部監(jiān)督。在內(nèi)部審計方面，要設立獨立的內(nèi)審機構，配備專業(yè)的審計人員，制定全面的審計考核方案，注重加強風險審計與管理審計，提高財務風險應對能力。上級主管部門主要是通過外部檢查的手段來督促高校財務內(nèi)部控制措施規(guī)范性建設與有效執(zhí)行，與此同時注重加強內(nèi)部審計與外部監(jiān)督兩者之間的銜接。

五、結語

實施內(nèi)部控制，既是規(guī)范公共權力運行，構建決策、執(zhí)行和監(jiān)督相分離的權力運行機制，加強行政權力監(jiān)督的重要舉措，亦是推進學校事業(yè)高效快速發(fā)展，提升辦學能力和管理水平的必然選擇。高校的快速發(fā)展與財務內(nèi)部控制落后兩者存在矛盾，制約著高校的長期健康發(fā)展。各大高校應當積極地建立健全財務內(nèi)部控制，增強內(nèi)控意識、加強上下聯(lián)動、互相制約管控等，有效地提升高校財務內(nèi)部控制工作的效率和質量，推動高等教育事業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。