陳 曦

（中國人民銀行長春中心支行，吉林長春 130051）

新金融工具準則自2017年4月發(fā)布以來就受到了廣泛關(guān)注。準則主要包括金融資產(chǎn)分類和計量、金融資產(chǎn)減值和套期會計等內(nèi)容，目前已全面推進實施，研究新金融工具準則對我國商業(yè)銀行的影響為受疫情等因素影響尚未適用準則的非上市銀行提供了有益借鑒。

一、新金融工具準則對商業(yè)銀行的影響

（一）對會計信息的影響

1.提高了會計信息的可比性。新金融工具準則“三分類”法降低了金融資產(chǎn)分類的復雜性，將分類原則由“持有金融資產(chǎn)的意圖和目的”變更為“管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征”，由于業(yè)務(wù)模式的客觀性和一貫性，減少了人為因素和主觀判斷對分類結(jié)果的影響，進一步提高了商業(yè)銀行金融資產(chǎn)分類的客觀性和會計核算的一致性。

2.提高了會計信息的可靠性。新金融工具準則實施后，由于分類原則的改變導致更多的金融資產(chǎn)以公允價值計量并列報。如目前商業(yè)銀行的部分應(yīng)收賬款和票據(jù)、結(jié)構(gòu)化存款、銀行理財以及持有的非標投資等，以公允價值計量能真實反映金融資產(chǎn)的實際價值，使會計信息更加真實、可靠。

3.提高了會計信息的謹慎性。新金融工具準則規(guī)定金融資產(chǎn)減值從已發(fā)生損失法轉(zhuǎn)變?yōu)轭A期損失法，預期損失法的應(yīng)用一方面擴大了商業(yè)銀行金融資產(chǎn)減值準備的計提范圍（財務(wù)擔保合同、信貸承諾等表外資產(chǎn)也需計提減值），另一方面將計提周期最長延長至金融資產(chǎn)的整個存續(xù)期，從而增加了商業(yè)銀行金融資產(chǎn)減值準備的計提，謹慎反映商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)價值。

（二）對經(jīng)營模式的影響

1.推動改變資產(chǎn)負債配置策略。新金融工具準則實施后，以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債的增加提高了商業(yè)銀行利潤波動的可能性，促使商業(yè)銀行在制定投融資策略時更為謹慎，在綜合考慮金融產(chǎn)品的業(yè)務(wù)模式、風險水平、財務(wù)列報結(jié)果后，有針對性地調(diào)整資產(chǎn)負債配置策略，以平滑商業(yè)銀行的利潤波動，確保持續(xù)穩(wěn)健經(jīng)營。

2.推動完善風險管理體系建設(shè)。新金融工具準則要求適用預期損失模型對金融資產(chǎn)計提減值準備，這對商業(yè)銀行減值模型構(gòu)建、減值數(shù)據(jù)管理都提出了更高的要求，促使商業(yè)銀行主動完善信用風險管理體系，前瞻性地識別金融資產(chǎn)管理過程中的風險因素，及早計提減值準備，釋放金融資產(chǎn)風險，不斷提升商業(yè)銀行資產(chǎn)管理質(zhì)量。

3.推動業(yè)務(wù)與財務(wù)管理深度融合。新金融工具準則在商業(yè)銀行的落地需要業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理部門形成合力、共同推進。金融資產(chǎn)分類原則的改變涉及到業(yè)務(wù)流程的再造，預期損失模型的使用也需要考慮宏觀經(jīng)濟指標、貸款人財務(wù)狀況等諸多因素，這都離不開商業(yè)銀行各領(lǐng)域的協(xié)同配合，有利于進一步提升商業(yè)銀行的業(yè)財融合度。

二、商業(yè)銀行施行新準則面臨的困境

（一）金融資產(chǎn)估值難度較大

新金融工具準則的實施在某種程度上擴大了金融工具公允價值的計量范圍，部分應(yīng)收賬款、票據(jù)、非上市公司權(quán)益工具投資以及結(jié)構(gòu)化主體投資無法通過合同現(xiàn)金流測試，均需以公允價值計量。而目前各商業(yè)銀行尤其是中小商業(yè)銀行估值體系尚不健全，對于不存在活躍市場報價的金融產(chǎn)品估值難度較大，在估值技術(shù)、估值模型、估值參數(shù)管理方面仍不成熟，需要商業(yè)銀行重點關(guān)注解決。

（二）減值模型變更面臨挑戰(zhàn)

如何由已發(fā)生損失法過渡到預期損失法是商業(yè)銀行順利施行新金融工具準則的關(guān)鍵點，這其中面臨三大難題。一是在運用預期損失法劃分金融工具所處的減值階段時，如何確定金融資產(chǎn)的信用風險是否顯著增加。二是若金融工具信用風險顯著增加，如何對整個存續(xù)期的預期信用損失進行計提。三是從目前商業(yè)銀行減值數(shù)據(jù)的管理情況看，表外信貸承諾、財務(wù)擔保合同等減值歷史數(shù)據(jù)和參數(shù)缺乏，需進一步完善以滿足減值管理的需要。

（三）信息系統(tǒng)功能仍需完善

新準則實施對商業(yè)銀行數(shù)據(jù)計算、賬務(wù)處理和數(shù)據(jù)分析都提出了更高的要求，需完善優(yōu)化原有系統(tǒng)以保證準則的順利實施。前端業(yè)務(wù)管理方面，原系統(tǒng)缺乏金融資產(chǎn)分類所需的合同現(xiàn)金流和業(yè)務(wù)模式的線上評估功能，不利于提高商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)分類效率；中端會計核算方面，現(xiàn)行系統(tǒng)核算規(guī)則與新準則中金融資產(chǎn)估值、套期會計等內(nèi)容不匹配，需對相關(guān)內(nèi)容予以改造；后臺決策支撐方面，改造前各類研究分析系統(tǒng)要素與前、中端系統(tǒng)不一致，不利于向管理者提供決策有用信息。

（四）人員專業(yè)素質(zhì)亟待提升

新準則的實施意味著商業(yè)銀行將在業(yè)務(wù)流程、風險管理、會計核算等方面發(fā)生重大變革，也將一定程度影響到商業(yè)銀行的經(jīng)營理念。尤其是在金融資產(chǎn)估值、金融工具減值、套期會計運用等方面，經(jīng)營理念的轉(zhuǎn)變需要業(yè)務(wù)人員用專業(yè)判斷、專業(yè)操作去實踐。但目前，國內(nèi)中小銀行在人力、系統(tǒng)等方面的力量較為薄弱，缺乏估值管理等方面的專業(yè)人才，同時現(xiàn)有業(yè)務(wù)人員的能力素質(zhì)與準則實施要求也有一定差距。

（五）會計與監(jiān)管規(guī)則尚未協(xié)同

新會計準則的實施并不是一次簡單的會計準則轉(zhuǎn)換，實施的影響范圍從財務(wù)層面延伸至預算考核、資本管理、風險管理、數(shù)據(jù)管理、信息系統(tǒng)建設(shè)、資產(chǎn)配置、產(chǎn)品設(shè)計等銀行經(jīng)營管理中的關(guān)鍵領(lǐng)域，但上述領(lǐng)域的監(jiān)管指引尚未出臺，現(xiàn)有的監(jiān)管要求尤其是中小銀行的監(jiān)管要求與新準則存在較大差異，監(jiān)管指引遲滯于會計準則，商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)開展時缺乏有效的指導。同時，在預期損失模型下的撥備覆蓋率、撥貸比等相關(guān)的監(jiān)管指標的取數(shù)口徑和標準亟需明確和統(tǒng)一，監(jiān)管報表相關(guān)表樣與新準則項下報表會計科目不匹配等問題也給商業(yè)銀行報表人員報送監(jiān)管數(shù)據(jù)帶來了一定的挑戰(zhàn)。

三、對策建議

（一）完善金融工具估值體系

一是增加待估值金融資產(chǎn)的認定環(huán)節(jié)，區(qū)分是否有活躍市場及公開報價，有活躍市場及公開報價的，公開報價即為公允價值，無公開活躍市場的金融資產(chǎn)，需使用估計技術(shù)進行估值以取得公允價值。二是針對新增待估值金融資產(chǎn)建立科學可行的估值流程，選用恰當?shù)墓乐导夹g(shù)和模型，完善金融資產(chǎn)產(chǎn)品與估值模型的映射關(guān)系，逐類確認金融資產(chǎn)估值方案，選用合適的輸入值進行估值計算。三是建立估值內(nèi)部控制體系，明確相關(guān)部門及崗位的權(quán)責，通常會計財務(wù)部門為估值牽頭實施部門，風險部門為復核部門，審計部門為監(jiān)督部門，各部門各司其職確保估值數(shù)據(jù)的合理性。

（二）加強金融資產(chǎn)減值管理

一是在減值階段劃分時，商業(yè)銀行應(yīng)在原有分類標準的基礎(chǔ)上，綜合考慮違約概率變化、內(nèi)部信用評級變化、預警清單、外部評級等信息，細化各類金融資產(chǎn)信用風險顯著增加的閾值標準，提升減值階段劃分的可操作性。二是充分借鑒同業(yè)先行者準則實施的先進經(jīng)驗，完善金融資產(chǎn)的全生命周期管理，實時關(guān)注金融資產(chǎn)主體的生產(chǎn)經(jīng)營水平和財務(wù)狀況，及時收集減值相關(guān)信息，優(yōu)化減值方法及模型，為計提金融資產(chǎn)整個存續(xù)期的預期信用損失打下基礎(chǔ)。三是完善減值數(shù)據(jù)管理，將減值數(shù)據(jù)收集范圍由表內(nèi)資產(chǎn)拓展到表外信貸承諾、財務(wù)擔保等方面，為減值測算提供有力的數(shù)據(jù)支撐。

（三）梳理改造信息系統(tǒng)功能

新準則的順利實施有賴于商業(yè)銀行各項信息系統(tǒng)對數(shù)據(jù)處理的支撐，因此對信息系統(tǒng)進行改造就成為商業(yè)銀行準則施行的重要一環(huán)。一是完善前端業(yè)務(wù)系統(tǒng)，優(yōu)化原有金融資產(chǎn)分類模式，嵌入合同現(xiàn)金流和業(yè)務(wù)模式的線上測試功能，明確評估參數(shù)和標準，實現(xiàn)金融資產(chǎn)的智能分類。二是改造中端減值撥備、金融資產(chǎn)估值以及相關(guān)會計核算系統(tǒng)，將新準則要求固化到系統(tǒng)流程設(shè)計中，加強關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控及有效性測試，提升數(shù)據(jù)收集、傳輸和管理質(zhì)量，確保新準則的要求與各類系統(tǒng)內(nèi)容相銜接，實現(xiàn)減值計提、資產(chǎn)估值、會計核算的自動化管理。三是調(diào)整后臺決策分析系統(tǒng)，對系統(tǒng)項目與要素進行適應(yīng)性微調(diào)，確保數(shù)據(jù)前、中、后端的匹配性和一致性，有效支撐管理者決策。

（四）強化內(nèi)外人力資源管理

中小銀行要從對外、對內(nèi)兩個方面積極整合人力資源為新準則實施提供保障。對外方面，建議中小銀行積極引入外部專業(yè)咨詢機構(gòu)，借助專業(yè)力量制定詳細完整的新準則實施方案，指導實施過程，確保新舊準則轉(zhuǎn)換順利過渡。在金融資產(chǎn)估值和減值模型建立等方面也可酌情邀請外部專家介入，提升管理的科學性和效率性。對內(nèi)方面，商業(yè)銀行要加大對業(yè)務(wù)人員的培訓力度，重點對新舊準則對照、信息系統(tǒng)調(diào)整、業(yè)務(wù)部門協(xié)作機制等方面內(nèi)容予以培訓，同時加強與同業(yè)的交流學習，不斷提高業(yè)務(wù)人員對新準則的熟悉度與運用能力。

（五）提升準則實施的可操作性

由于金融相關(guān)業(yè)務(wù)的復雜性和創(chuàng)新性，新金融工具準則的實施需要大量的專業(yè)操作和判斷，給準則落地帶來了巨大挑戰(zhàn)。建議準則制定部門把準則實施過程中好的做法、好的經(jīng)驗進行總結(jié)推廣或以制度形式予以明確，針對準則實施中的熱點問題、關(guān)鍵問題，下發(fā)講解或釋義，明確實操關(guān)鍵問題，細化專業(yè)判斷情形和標準，指導金融機構(gòu)正確實施準則。另一方面，建議監(jiān)管部門加強監(jiān)管規(guī)則與會計準則的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，盡快出臺與之相配套的監(jiān)管指引，明確監(jiān)管指標填報口徑，調(diào)整監(jiān)管報表表樣，切實為金融機構(gòu)開展相關(guān)業(yè)務(wù)提供指導。