胡曉華

（中交一航局第一工程有限公司 ，天津 300450）

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)在市場競爭和管理變革背景下的必然選擇，隨著現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和管理制度的逐步完善，企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的需求也發(fā)生了質(zhì)的蛻變和量的激增。但是，我們也清晰地認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)在技術(shù)手段、專業(yè)思維、業(yè)務(wù)能力、效能產(chǎn)出等方面難以滿足企業(yè)的需求，發(fā)展質(zhì)量和發(fā)展速度需要提升，一定時(shí)期內(nèi)，解決內(nèi)部審計(jì)的供需矛盾是從業(yè)人員所面臨的重要課題。

一、內(nèi)部審計(jì)供需矛盾的主要表現(xiàn)

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，供需矛盾是供需雙方對商品或服務(wù)在數(shù)量、質(zhì)量、結(jié)構(gòu)、時(shí)間、空間等方面的不適應(yīng)、不均衡的現(xiàn)象，供大于求或是供不應(yīng)求。內(nèi)部審計(jì)供需矛盾是指審計(jì)成果的使用方對內(nèi)部審計(jì)工作在數(shù)量、質(zhì)量、內(nèi)容、范圍、時(shí)效等方面的需求與內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)出能力之間的矛盾，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)成果難以滿足使用者的需求。突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）業(yè)務(wù)量需求與產(chǎn)出能力的矛盾

近年來，隨著我國“一帶一路”建設(shè)步伐的推進(jìn)，國內(nèi)企業(yè)所面臨的市場環(huán)境不斷變化，搶占市場、拓展業(yè)務(wù)使得企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、分子公司的設(shè)立不斷增加、業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷拓展，企業(yè)生產(chǎn)擴(kuò)張和經(jīng)營調(diào)整增加了業(yè)務(wù)監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)管控的要求，對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)“量”的需求不斷增加，但是，內(nèi)部審計(jì)部門的配置與企業(yè)發(fā)展的速度和規(guī)模明顯不匹配。以H 公司為例，在2015 ～2020 年期間，該企業(yè)增設(shè)了10 個(gè)境外分支機(jī)構(gòu)、14 個(gè)項(xiàng)目公司、5 家分子公司，但內(nèi)部審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備并未增加，現(xiàn)有審計(jì)人員難以滿足日益增加的業(yè)務(wù)量的需求，審不到、審不透、審不完的現(xiàn)象較為普遍。

（二）業(yè)務(wù)內(nèi)容需求與專業(yè)配置的矛盾

隨著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素越來越復(fù)雜，對于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的需求也從財(cái)務(wù)監(jiān)督、內(nèi)控控制、績效評價(jià)為主，逐漸轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯膬?nèi)部審計(jì)，而國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)始于財(cái)務(wù)監(jiān)督，最初的從業(yè)人員也以財(cái)務(wù)人員為主，面對跨專業(yè)、跨行業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)儲(chǔ)備難以滿足“業(yè)務(wù)內(nèi)容”的需求。作為一家施工企業(yè)，H 公司逐漸從傳統(tǒng)施工領(lǐng)域轉(zhuǎn)戰(zhàn)項(xiàng)目投資、城市開發(fā)、商品銷售等領(lǐng)域，經(jīng)營格局的變化使得企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的需求越來越迫切，但是內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)配置并未跟上企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的步伐，面對“不熟悉的業(yè)務(wù)”和“不了解的領(lǐng)域”，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員往往出現(xiàn)“無從下手”的被動(dòng)局面。

（三）業(yè)務(wù)范圍需求與部門職責(zé)定位的矛盾

業(yè)財(cái)一體化、業(yè)務(wù)全球化、管理標(biāo)準(zhǔn)化、風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化促使企業(yè)的管理思維適時(shí)調(diào)整，因此，對內(nèi)部審計(jì)如何參與企業(yè)管理提出了新的要求。以H 公司為例，管理層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管控方面獨(dú)有的優(yōu)勢，確定了財(cái)務(wù)收支、主要負(fù)責(zé)人離任、項(xiàng)目終結(jié)、對下結(jié)算、境外項(xiàng)目、重點(diǎn)項(xiàng)目、重大決策等實(shí)施“必審”，并鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)立項(xiàng)以“風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向”，“沒有不能審”的事項(xiàng)。這表明管理層對內(nèi)部審計(jì)的期望值比較高，但同時(shí)，審計(jì)范圍的變化與原有部門職責(zé)定位發(fā)生了沖突，平衡同級(jí)部門關(guān)系、協(xié)調(diào)內(nèi)部矛盾，如何在“不越位”的前提下有所作為，成為內(nèi)部審計(jì)面臨的新考驗(yàn)。

（四）業(yè)務(wù)時(shí)效需求與技術(shù)手段的矛盾

隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、移動(dòng)終端、遠(yuǎn)程可視等信息技術(shù)的發(fā)展，推動(dòng)了企業(yè)的業(yè)財(cái)融合和扁平化管理，加速了數(shù)據(jù)的傳遞速度和決策效率。但是，相較于財(cái)務(wù)共享、業(yè)財(cái)一體、遠(yuǎn)程管理系統(tǒng)等技術(shù)手段在管理中的廣泛運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)信息化手段發(fā)展較慢，計(jì)算機(jī)審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)等技術(shù)還不成熟，這直接導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)出較慢，審計(jì)結(jié)論帶有“事后性”，難以及時(shí)滿足決策需求。

（五）業(yè)務(wù)質(zhì)量需求與行業(yè)現(xiàn)狀的矛盾

近年來，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果的使用從操作層面向運(yùn)營層面、戰(zhàn)略層面提升，內(nèi)容從流程制度完善向內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理方面拓展，業(yè)務(wù)方向從財(cái)務(wù)向生產(chǎn)經(jīng)營、信息技術(shù)、人事行政等領(lǐng)域延伸。作為企業(yè)改善管理、完善制度、風(fēng)險(xiǎn)管控、重大決策的支撐依據(jù)之一，企業(yè)對審計(jì)結(jié)果越來越依賴，這增加了對內(nèi)部審計(jì)“業(yè)務(wù)質(zhì)量”的需求。但不得不承認(rèn)的是，內(nèi)部審計(jì)起步晚，發(fā)展慢，很多企業(yè)尚未形成完善的工作標(biāo)準(zhǔn)和成熟的工作技巧，內(nèi)部審計(jì)工作更多的依賴從業(yè)者的個(gè)人從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷能力，審計(jì)工作質(zhì)量整體參差不齊，難以為決策提供優(yōu)質(zhì)的參考意見。

二、解決內(nèi)部審計(jì)供需矛盾的主要途徑

面對供需矛盾，從業(yè)人員需要努力提升內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)出能力，提供優(yōu)質(zhì)、高效的審計(jì)結(jié)果，不斷滿足企業(yè)內(nèi)外部的需求。在實(shí)踐過程中，企業(yè)可以做以下嘗試。

（一）科學(xué)配備內(nèi)部審計(jì)組織，激發(fā)發(fā)展活力。

首先，企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立的審計(jì)部門，賦予明確的部門職責(zé)，并根據(jù)審計(jì)需求變化對內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整和更新；同時(shí)，應(yīng)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，使內(nèi)部審計(jì)工作在審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督與領(lǐng)導(dǎo)下開展，除了按照審計(jì)需求，協(xié)調(diào)審計(jì)資源、管理審計(jì)事務(wù)外，審計(jì)委員會(huì)還可以幫助審計(jì)部門開展組織內(nèi)部橫向溝通，解決內(nèi)部阻力?？茖W(xué)的部門設(shè)置和職責(zé)定位，能創(chuàng)造良好的組織環(huán)境，激發(fā)內(nèi)部審計(jì)部門的發(fā)展活力。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)資源配備，積聚成長動(dòng)力。

在對內(nèi)部審計(jì)“質(zhì)”的需求和“量”的需求不斷提升的背景下，企業(yè)需要按照業(yè)務(wù)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境等因素，不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的資源配置，設(shè)置各專業(yè)的專職、兼職審計(jì)崗位，并按照審計(jì)頻率和審計(jì)業(yè)務(wù)量，調(diào)整配置人數(shù)。通過“專職+兼職”，多專業(yè)領(lǐng)域的綜合化人員配備，滿足內(nèi)部審計(jì)在人員和專業(yè)方面的需求，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展積聚成長動(dòng)力。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，打造綜合實(shí)力。

在企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃中，幾乎所有活動(dòng)都與“人”的因素息息相關(guān)。相較于生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)以人力資源運(yùn)用為主的專業(yè)性工作，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)素質(zhì)的建設(shè)，進(jìn)一步提升審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才，建立企業(yè)內(nèi)部的高水平、高素質(zhì)的內(nèi)審隊(duì)伍，提升綜合實(shí)力，是解決內(nèi)部審計(jì)供需矛盾的決定性因素。

（四）豐富內(nèi)部審計(jì)工作方式，提升技術(shù)能力。

財(cái)務(wù)共享、業(yè)財(cái)一體等新的管理應(yīng)用技術(shù)的發(fā)展，一方面，使內(nèi)部審計(jì)的對象客觀發(fā)生了變化，促使內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法也要隨之改變；另一方面，信息技術(shù)提升了管理的效率，傳統(tǒng)審計(jì)方式亟需跟上業(yè)務(wù)效率。在這樣的背景下，遠(yuǎn)程審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)等信息手段成為利用信息化方式實(shí)現(xiàn)快捷審計(jì)和實(shí)時(shí)審計(jì)的必然選擇。

內(nèi)部審計(jì)首先應(yīng)該充分利用業(yè)務(wù)信息化資源，實(shí)現(xiàn)在線審計(jì)；利用企業(yè)管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)辦公自動(dòng)化和信息共享；其次，應(yīng)建立暢通的信息資源收集渠道，實(shí)時(shí)獲取被審計(jì)單位信息。同時(shí)，應(yīng)選用合適的審計(jì)管理軟件、建立審計(jì)數(shù)據(jù)模型，通過技術(shù)實(shí)力的提升，解決在效率方面的供需矛盾。

（五）提升內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化水平，挖掘?qū)I(yè)潛力。

內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化是指由內(nèi)部審計(jì)部門制定并應(yīng)用的統(tǒng)一的工作程序和要求、標(biāo)準(zhǔn)的工作方案和底稿、規(guī)范的審計(jì)步驟和方法、優(yōu)秀的審計(jì)技巧和經(jīng)驗(yàn)等一系列工作規(guī)范，通過制定、貫徹和推廣內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，保障審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)成果得到使用者的認(rèn)可。內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化是調(diào)動(dòng)所有從業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)和智慧的集思廣益、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的過程。

內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的重點(diǎn)在于，不同從業(yè)人員按照標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)流程實(shí)施相同的審計(jì)項(xiàng)目，可以得出同一審計(jì)結(jié)論，這是保障內(nèi)部審計(jì)結(jié)果“有用”、“有效”的關(guān)鍵。通過審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，挖掘內(nèi)部審計(jì)的潛力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程的規(guī)范、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的共享、審計(jì)技巧的傳承，緩解內(nèi)部審計(jì)在質(zhì)量和效率方面的供需矛盾。

（六）內(nèi)部審計(jì)合理外包，實(shí)現(xiàn)適度“省力”。

內(nèi)部審計(jì)工作一般需要具有行業(yè)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)思維、專業(yè)敏感度高、綜合素質(zhì)較好的人員，但目前來看，招聘和培養(yǎng)優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員不僅難度大，而且成本高，恰當(dāng)、合理的審計(jì)業(yè)務(wù)外包，不僅可以彌補(bǔ)內(nèi)審人員不足的短板，緩解內(nèi)部審計(jì)資源不足的問題，還可以提升內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性和獨(dú)立性，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，一定程度上減少了人員的配備和相關(guān)費(fèi)用的支出，相對來說更經(jīng)濟(jì)，可以降低內(nèi)部審計(jì)成本。

但是，內(nèi)部審計(jì)“外包”一定要控制好“度”，對于涉及企業(yè)商業(yè)秘密、與企業(yè)特殊性關(guān)聯(lián)度高、需要大量內(nèi)部協(xié)調(diào)的業(yè)務(wù)，并不適用外包的方式來解決審計(jì)需求與審計(jì)資源的矛盾。

（七）巧用內(nèi)外部檢查結(jié)論，達(dá)到“借力”發(fā)力。

隨著企業(yè)監(jiān)管環(huán)境的變化，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、國家政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、外部管理質(zhì)量認(rèn)證、稅務(wù)稽查、安全檢查、歷史審計(jì)結(jié)論等都會(huì)對企業(yè)發(fā)布檢查（審計(jì)）結(jié)論。這些結(jié)論性成果，一方面是企業(yè)改善管理的重要依據(jù)，另一方面對這些成果進(jìn)行“再加工”和“深加工”，促進(jìn)外部檢查（審計(jì)）成果的“再利用”，是實(shí)現(xiàn)新的審計(jì)成果、體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的重要方式。

內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注外部檢查（審計(jì)）結(jié)果，找準(zhǔn)突破口，作為審計(jì)立項(xiàng)的重要依據(jù)之一，努力提升審計(jì)成果運(yùn)用的深度和力度，通過“借他人之力”發(fā)力，使審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)生產(chǎn)力。

（八）集團(tuán)企業(yè)審計(jì)共享，形成內(nèi)審合力。

財(cái)務(wù)共享中心的建立提升了財(cái)務(wù)處理效率，也增強(qiáng)了財(cái)務(wù)對企業(yè)經(jīng)營管理決策的支持作用，人、財(cái)、物三大信息流更加順暢。這為審計(jì)共享的建設(shè)思路提供了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

集團(tuán)企業(yè)往往層層設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，既存在機(jī)構(gòu)冗余的問題，同時(shí)，每一級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)均存在資源配置不足的情況，這就需要進(jìn)一步整合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源，提高資源的使用效率。具體可以采取如下措施：按專業(yè)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)對人員進(jìn)行分類，形成審計(jì)資源數(shù)據(jù)庫；同一類別、同一被審計(jì)單位、同一區(qū)域等具有相同屬性的審計(jì)項(xiàng)目，可以由相對固定的審計(jì)人員開展；開展內(nèi)部審計(jì)人員的跨專業(yè)合作和交流等，這些措施都可以提高內(nèi)部審計(jì)資源的使用效率和效果，形成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的“合力”。

近年來，企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的高期望值促使審計(jì)任務(wù)不斷加重，在審計(jì)資源相對短缺、專業(yè)發(fā)展相對落后的背景下，形成了內(nèi)部審計(jì)的供需矛盾。提升內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)出能力，滿足企業(yè)各層級(jí)信息使用者的需求，解決現(xiàn)階段的供需矛盾，是內(nèi)部審計(jì)彰顯價(jià)值、發(fā)揮實(shí)效的必然選擇。