◎馬珊珊

作為一種管理活動，全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對企業(yè)各項資源的合理配置，規(guī)劃和預(yù)測企業(yè)在未來一段時間內(nèi)的財務(wù)目標(biāo)和經(jīng)營活動，并對預(yù)算執(zhí)行過程嚴(yán)格監(jiān)督，分析評價和反饋執(zhí)行結(jié)果，由此對于企業(yè)經(jīng)營活動進行改善和調(diào)整，最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和盈利目標(biāo)。在全面預(yù)算管理中，能全程跟蹤管理流程、全面覆蓋業(yè)務(wù)范圍，并實現(xiàn)企業(yè)全員參與。自從全面爆發(fā)全球新型冠狀病毒疫情后，也不斷擴大了國內(nèi)對醫(yī)療器械的需求缺口，醫(yī)療器械企業(yè)迎來重大的發(fā)展機遇。但在快速增長銷售業(yè)務(wù)量的同時，也隨之提升了企業(yè)的預(yù)算管理難度，使企業(yè)預(yù)算管理面臨著更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。縱觀目前醫(yī)療器械企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀，還是沿用過去的老模式、老思路，普遍存在著預(yù)算失控的現(xiàn)象。為了增強預(yù)算控制力，醫(yī)療器械企業(yè)應(yīng)營造良好的預(yù)算管理環(huán)境，采取有效措施，解決全面預(yù)算管理中存在的問題。

一、醫(yī)療器械行業(yè)發(fā)展趨勢

1.增大了市場需求量。

自2020年新春伊始，開始在全球范圍內(nèi)不斷蔓延新型冠狀病毒疫情，由此極具增加了醫(yī)療物資市場需求量。為了對疫情期間醫(yī)療物資緊缺情況有效緩解，很多國家和地區(qū)都將準(zhǔn)入要求放寬。在疫情影響下，而不斷增加了市場需求，醫(yī)療器械企業(yè)迎來重大的發(fā)展機遇。

2.日趨激烈的市場競爭。

疫情之下，更加凸顯了醫(yī)療器械行業(yè)的重要性，國家也開始陸續(xù)出臺相關(guān)幫扶政策。為了使醫(yī)療物資緊缺問題得到有效緩解，在國家藥監(jiān)局的指導(dǎo)下，醫(yī)療器械應(yīng)急審批程序被迅速啟動，使短時間內(nèi)醫(yī)療器械行業(yè)中涌入大量企業(yè)，導(dǎo)致醫(yī)療器械企業(yè)面臨越來越大的競爭壓力。

3.不斷提高了市場集中度。

目前，國家實施了《4+7 城市藥品集中采購文件》，希望能將患者的負(fù)擔(dān)切實減輕，促進醫(yī)療產(chǎn)業(yè)升級。新政策下不斷提高了市場集中度，加大了內(nèi)外部監(jiān)管壓力，使產(chǎn)業(yè)整合成為必然趨勢。新形勢下，隨著逐步完善的行業(yè)市場環(huán)境，會淘汰出局一批規(guī)范性不足的醫(yī)療器械企業(yè)。為了提高市場競爭優(yōu)勢，醫(yī)療器械企業(yè)應(yīng)對各項預(yù)算嚴(yán)格控制，由此促進自身內(nèi)部管理水平的不斷提高。

二、醫(yī)療器械企業(yè)加強全面預(yù)算管理的必要性

1.提升戰(zhàn)略管理能力。

首先，通過分解量化戰(zhàn)略目標(biāo)，能在企業(yè)更好的落實。同時，加強監(jiān)控與考核。通過預(yù)算的編制過程，將更加全面和詳細(xì)的業(yè)績指標(biāo)向各層級員工提供，并依據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，進行業(yè)績考核。其次，通過企業(yè)資源的高效使用，在全面預(yù)算編制過程中，合理配置企業(yè)有限的資源，以滿足各個部門的需求，避免低效使用和浪費資源的情況。最后，有效促進開源節(jié)流，保證企業(yè)利潤。

2.增強企業(yè)市場競爭力。

醫(yī)療器械行業(yè)受新冠疫情和集采政策的影響，已從根本上改變了其業(yè)態(tài)，并加劇了行業(yè)間的競爭。醫(yī)療器械企業(yè)根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和實際情況，實施全面預(yù)算管理，合理控制預(yù)算，能使企業(yè)各項財務(wù)活動的運作效率有效提高。通過合理配置企業(yè)有限的資源，促進企業(yè)市場競爭力的大幅增強。

3.增強企業(yè)風(fēng)險駕馭能力。

在全面預(yù)算管理過程中，通過預(yù)先采取相應(yīng)的防范措施，能對企業(yè)存在的潛在風(fēng)險進一步發(fā)現(xiàn)并進行有效規(guī)避。在實施《4+7 城市藥品集中采購文件》后，提高了產(chǎn)業(yè)集中度，未來醫(yī)療器械企業(yè)可能面臨產(chǎn)能過剩風(fēng)險。特別是在結(jié)束疫情后，整個醫(yī)療行業(yè)面臨的關(guān)鍵性問題，則是產(chǎn)能過剩。如果企業(yè)預(yù)算安排存在問題，出現(xiàn)投資、采購、銷售決策失誤，會造成企業(yè)的經(jīng)濟損失巨大。而企業(yè)若是采取全面預(yù)算管理措施，能夠?qū)︻A(yù)算執(zhí)行中涉及的風(fēng)險提前感知，則會全過程監(jiān)控企業(yè)預(yù)算活動，使醫(yī)療器械企業(yè)風(fēng)險駕馭能力有效增強，避免集中爆發(fā)各類風(fēng)險。

4.增強企業(yè)成本控制能力。

傳統(tǒng)預(yù)算管理模式下，有著比較粗糙的預(yù)算編制，預(yù)算缺乏有效的執(zhí)行控制，各種超預(yù)算情況經(jīng)常出現(xiàn)，企業(yè)具有相對薄弱的成本控制能力。而實施全面預(yù)算管理，在預(yù)算計劃范圍能力控制各項費用收支，能夠?qū)ζ髽I(yè)各項成本的產(chǎn)生進行有效控制，使企業(yè)成本控制能力顯著增強，幫助企業(yè)獲得更多的成本優(yōu)勢。

三、醫(yī)療器械企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

1.對全面預(yù)算管理缺乏較高的認(rèn)知度，預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)。

現(xiàn)階段，一些醫(yī)療器械企業(yè)依然存在相對落后的預(yù)算管理思想，將銷售管理和業(yè)績管理作為側(cè)重點，對全面預(yù)算管缺乏較高的認(rèn)知度，在全面預(yù)算管理工作中沒有投入太多的精力，由此造成全面預(yù)算管理流于形式。很多企業(yè)只是向財務(wù)部門簡單的劃分全面預(yù)算管理工作劃分給財務(wù)部門，沒有構(gòu)建配套的制度體系，尚未設(shè)置專職部門或?qū)Ｂ殟徫弧Ｈ骖A(yù)算管理是幫助管理者建立成功戰(zhàn)略的工具，是從戰(zhàn)略規(guī)劃角度控制資源。戰(zhàn)略目標(biāo)可為全面預(yù)算管理提供導(dǎo)向，而全面預(yù)算管理又可推動戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，二者之間的關(guān)系是彼此成就。目前，一些醫(yī)療器械企業(yè)預(yù)算目標(biāo)脫離了戰(zhàn)略目標(biāo)，往往有著過于短視的預(yù)算目標(biāo)，甚至一些預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)之間存在矛盾。由此為順利執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)帶來了阻礙，不能為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供更好的支持。

2.缺乏全面的預(yù)算管理制度體系，具有偏低的預(yù)算準(zhǔn)確度。

現(xiàn)階段，很多醫(yī)療器械企業(yè)缺乏健全的全面預(yù)算管理制度體系。首先，企業(yè)內(nèi)部管理層和執(zhí)行層對于全面預(yù)算管理缺乏全面和系統(tǒng)的了解，甚至存在著錯誤的認(rèn)知。比如，有的將預(yù)算管理視為是財務(wù)部門的工作；有的認(rèn)為預(yù)算管理有著一成不變的形式，永遠跟不上靈活多變的經(jīng)濟活動和市場環(huán)境；還有的認(rèn)為預(yù)算管理束縛了企業(yè)的發(fā)展，對開展各項業(yè)務(wù)形成了一定的制約。還有的認(rèn)為預(yù)算就是管控企業(yè)的成本費用，和企業(yè)戰(zhàn)略之間沒有緊密的聯(lián)系。其次，部分醫(yī)療器械企業(yè)盡管能夠?qū)︻A(yù)算管理的重要作用能夠清晰地認(rèn)識，但因為全面預(yù)算相關(guān)人員專業(yè)知識匱乏，使企業(yè)全面預(yù)算管理制度不能很好的契合企業(yè)自身的實際情況，更多是流于形式，不能真正落地執(zhí)行。最后，一些醫(yī)療器械企業(yè)尚未建立預(yù)算執(zhí)行分析制度，僅僅是“為預(yù)算而預(yù)算”，不能提供相關(guān)的風(fēng)險提示和基礎(chǔ)信息，為下一年度預(yù)算開展設(shè)下障礙。

3.全面預(yù)算管理執(zhí)行控制不到位，預(yù)算編制方法不科學(xué)。

現(xiàn)階段，大多數(shù)醫(yī)療器械企業(yè)全面預(yù)算管理缺失執(zhí)行控制，處于非常松散的狀態(tài)，其問題的根源在于，在實際運行全面預(yù)算管理的過程中，存在“重編制輕執(zhí)行”的問題。部分醫(yī)療器械企業(yè)都是由企業(yè)的最高管理層決定編制預(yù)算管理，而中低層僅僅是遵循預(yù)算原則執(zhí)行。預(yù)算的編制與執(zhí)行分離，而中低層不認(rèn)同預(yù)算編制結(jié)果，執(zhí)行力不強，使全面預(yù)算管理執(zhí)行控制形同虛設(shè)。一些企業(yè)并沒有細(xì)化全面預(yù)算管理目標(biāo)，也未能在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)中層層分解預(yù)算指標(biāo)，使預(yù)算目標(biāo)不符合實際工作，不能有效跟蹤和監(jiān)控預(yù)算管理目標(biāo)。還有的企業(yè)沒有成立專門的預(yù)算管理委員會，僅僅是由財務(wù)部門執(zhí)行預(yù)算管理與控制，對預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果不能進行全面分析，使得全面預(yù)算管理執(zhí)行控制處于形式主義狀態(tài)。另外，很多醫(yī)療器械企業(yè)沒有進行充分的預(yù)算編制準(zhǔn)備工作，依然是對過去的“增量預(yù)算法”進行沿襲。缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算編制，不能有效控制預(yù)算。因此有著比較突出的預(yù)算浪費問題，不能產(chǎn)生較為理想的資金使用效率和效益。

4.全面預(yù)算管理具有薄弱的評價環(huán)節(jié)，考核指標(biāo)脫離了預(yù)算管理。

目前，在很多醫(yī)療器械企業(yè)中缺失全面預(yù)算管理分析評價，具有相對狹窄的范圍，很多僅僅是分析財務(wù)數(shù)據(jù)，不能給醫(yī)療器械企業(yè)提供全面的決策基礎(chǔ)。還有一些企業(yè)沒有全面總結(jié)和分析預(yù)算與實際經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的差異，而將預(yù)算的各項指標(biāo)作為年度預(yù)算考核。將員工工作責(zé)任視為是指標(biāo)未達標(biāo)的原因，對于導(dǎo)致差異的潛在風(fēng)險問題不能進行分析，由此使企業(yè)的損失巨大。還有部分醫(yī)療器械企業(yè)忽略其他對預(yù)算指標(biāo)有影響的因素，而將財務(wù)指標(biāo)作為考核的重點。究其原因，是考核指標(biāo)與預(yù)算管理脫節(jié)所致，不能全面結(jié)合預(yù)算管理和考核指標(biāo)，由此缺失全面預(yù)算管理分析評價。

四、完善醫(yī)療器械企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

1.樹立全面預(yù)算管理意識，加強預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的聯(lián)系。

醫(yī)療器械企業(yè)基于集采政策背景下，有必要實施全面預(yù)算管理。首先，對相關(guān)管理制度進行完善，通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫?，使各級部門能對預(yù)算管理實施的關(guān)鍵點進行準(zhǔn)確和全面的了解，并且在全流程和全業(yè)務(wù)中，全面覆蓋全面預(yù)算管理。同時，醫(yī)療器械企業(yè)要與自身的實際情況相結(jié)合，對相關(guān)組織機構(gòu)進行健全。通過專職崗位或者全面預(yù)算管理機構(gòu)的設(shè)立，負(fù)責(zé)預(yù)算編制、審定、監(jiān)督、協(xié)調(diào)等工作。通過開展專門機構(gòu)組織工作，以保障管理制度順利落地。最后，緊密聯(lián)系預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)。如果預(yù)算目標(biāo)與實際相脫離，與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃不符，則無法為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供支持，并由此阻礙了后續(xù)績效考核。為此，醫(yī)療器械企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，密切聯(lián)系戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)，立足于戰(zhàn)略規(guī)劃角度，對預(yù)算目標(biāo)合理設(shè)定，以最大化的發(fā)揮企業(yè)資源價值。醫(yī)療器械企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定，可采用“三級遞進法”，促進企業(yè)資產(chǎn)增值、保值。

2.完善全面預(yù)算管理體系，提高預(yù)算準(zhǔn)確度。

醫(yī)療器械企業(yè)管理決策者要加強全面預(yù)算管理的認(rèn)識，才能更好地建立和執(zhí)行全面預(yù)算管理。只有對預(yù)算管理的重要性和作用充分認(rèn)知，并親自參與預(yù)算過程，才能充分發(fā)揮榜樣和引導(dǎo)作用。首先，要確定全面預(yù)算管理的組織體系，對各個預(yù)算層級權(quán)、責(zé)、利范圍進行明確，才能為有效實施全面預(yù)算管理提供保障。其次，高層管理者在預(yù)算編制過程中，應(yīng)與企業(yè)資產(chǎn)效用和業(yè)務(wù)營運分析相結(jié)合，進行戰(zhàn)略布局，對企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)進行確定。各部門人員要與本年度工作運營情況相結(jié)合，對相關(guān)市場情況的調(diào)查分析，并摸底預(yù)測下一年度工作，通過反復(fù)溝通研究，對各個層級的預(yù)算目標(biāo)進行確定，并向每個人落實具體的目標(biāo)。由此不單單能使員工深入認(rèn)識全面預(yù)算管理，還能培養(yǎng)員工的執(zhí)行力和責(zé)任心，使預(yù)算數(shù)據(jù)結(jié)果的準(zhǔn)確性進一步提升。

3.全跟蹤全面預(yù)算管理流程，提高全面預(yù)算控制執(zhí)行力。

首先，為了全面執(zhí)行全面預(yù)算管理，醫(yī)療器械企業(yè)要改變“重編制輕執(zhí)行”的現(xiàn)狀，并層層分解各預(yù)算指標(biāo)，并向企業(yè)各個部門和具體個人頭上落實，由此避免個部門和員工之間消極怠工，互相推諉責(zé)任的情況。同時，還能促進員工責(zé)任感的提升，能嚴(yán)格控制預(yù)算執(zhí)行。其次，對預(yù)算考核激勵機制進行健全，在預(yù)算考核體系中融入平衡記分卡考核體系，通過財務(wù)、客戶關(guān)系、內(nèi)部運營、員工與學(xué)習(xí)等多維度，對預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)運營管理流程進行考核。并將重點預(yù)算目標(biāo)逐層細(xì)化和分解，這樣能全面執(zhí)行跟蹤全面預(yù)算管理。最后，預(yù)算管理一定要剛?cè)嵯酀?，要與企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化相結(jié)合，及時進行調(diào)整。但是必須經(jīng)過企業(yè)最高預(yù)算管理機構(gòu)批準(zhǔn)，不能有太高的調(diào)整頻率。

4.建立預(yù)算分析體系，有機的融合考核指標(biāo)與預(yù)算管理。

醫(yī)療器械企業(yè)全面預(yù)算管理體系的一項重要環(huán)節(jié)，就是建立預(yù)算分析體系。預(yù)算分析可以按月度或者季度進行分析報告，通過預(yù)算分析體系將潛在的風(fēng)險挖掘出來，并分析深層次原因，對最終解決方案進行確定。其次，對于業(yè)務(wù)事項控制與成本費用控制進行強化，對相關(guān)流程進行改善，以有效執(zhí)行預(yù)算管理。在達成預(yù)算目標(biāo)的同時，為下一個預(yù)算周期做準(zhǔn)備。預(yù)算分析體系的構(gòu)建，需要有機的融合考核指標(biāo)與預(yù)算管理，因為預(yù)算分析的重要依據(jù)關(guān)鍵績效指標(biāo)完成情況

對于研發(fā)制造銷售為一體的醫(yī)療器械企業(yè)而言，往往會涉及到較多的預(yù)算考評節(jié)點和關(guān)鍵流程，單純靠人力手工，不可能實現(xiàn)預(yù)算分析的目標(biāo)，甚至?xí)笔Ш芏嚓P(guān)鍵性數(shù)據(jù)。為此，醫(yī)療器械企業(yè)應(yīng)加強企業(yè)信息化建設(shè)，通過信息技術(shù)的有效運用，構(gòu)建一體化的管理融合平臺，真正實現(xiàn)戰(zhàn)略管理建設(shè)、財務(wù)管理和績效管理的一體化。

5.選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制質(zhì)量。

如果具有較差的預(yù)算編制質(zhì)量，就會導(dǎo)致預(yù)算編制與執(zhí)行之間的差距較大。為了提升預(yù)算編制質(zhì)量，醫(yī)療器械企業(yè)要選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法，以嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算計劃。在預(yù)算編制前，要將預(yù)算調(diào)研工作做好，將相關(guān)基礎(chǔ)資料提前收集，反復(fù)進行“自上而下”的溝通，對各部門各層級的預(yù)算需求準(zhǔn)確確定，這樣對于預(yù)算編制的準(zhǔn)確性進行保障。在預(yù)算編制時，要與不同的內(nèi)容相結(jié)合，對不同的編制方法進行選擇。例如，如果能夠?qū)︻A(yù)算要求提前確定，在預(yù)算期間內(nèi)的變化不會太大，則可選擇“固定預(yù)算法”使預(yù)算時間得到節(jié)約，由此促進預(yù)算編制效率的提高。如果企業(yè)具有較大的經(jīng)濟業(yè)務(wù)波動，有太多的因素會影響到預(yù)算管理，則可選擇采用彈性預(yù)算，由此對于預(yù)算調(diào)整問題更好的應(yīng)對。如果企業(yè)需要編制從零開始的新預(yù)算，則對歷史數(shù)據(jù)不需要考慮，可采用“零基預(yù)算”。

6.嚴(yán)格落實預(yù)算工作責(zé)任制度，提高預(yù)算工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

結(jié)合具體預(yù)算工作開展情況，應(yīng)明確加強落實責(zé)任制度工作。從實際出發(fā)來明確構(gòu)建良好的工作制度，重視結(jié)合實際來開展高質(zhì)量的預(yù)算管理責(zé)任體系構(gòu)建，明確自身的工作崗位職責(zé)，從細(xì)節(jié)出發(fā)來全面細(xì)化預(yù)算管理。具體的造價預(yù)算管理實踐中涉及到多方面的利益群體，往往會直接影響到預(yù)算工作情況，應(yīng)從實際出發(fā)來充分重視預(yù)算清理，并能重視相關(guān)部門相互交流。同時，針對存在的困難，應(yīng)從實際出發(fā)來順利推動造價預(yù)算工作的開展，結(jié)合動態(tài)化市場來提出優(yōu)化調(diào)整，合理化各方面的預(yù)算工作。

考慮到醫(yī)療器械企業(yè)的造價預(yù)算管理的實踐情況，應(yīng)保持落實預(yù)算團隊的專業(yè)性特點，并能全面提升預(yù)算人員的綜合業(yè)務(wù)能力。在此過程中，應(yīng)加強開展專業(yè)化培訓(xùn)工作，并能保持自身崗位責(zé)任落實到位，從實際出發(fā)來逐步自身行為得以規(guī)范，保障具有足夠的專業(yè)性特點。同時，從醫(yī)療器械企業(yè)的實際出發(fā)，嚴(yán)格管理預(yù)算工作團隊，落實具體的工作紀(jì)律要求，以保障整體的預(yù)算實施效果得以實現(xiàn)。因此，在進一步開展培訓(xùn)的環(huán)節(jié)，應(yīng)重視全方位提升造價預(yù)算人員的綜合能力，并能合理化控制預(yù)算工作的準(zhǔn)確性、真實性的要求。

結(jié)語：在我國健康產(chǎn)業(yè)浪潮下，使醫(yī)療器械行業(yè)同時面臨著激烈的市場競爭和巨大的發(fā)展機遇。而現(xiàn)代化企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)和盈利能力的一種重要管理手段，則是全面預(yù)算管理。只有對全面預(yù)算管理體系不斷完善，才能走出全面預(yù)算管理的困境。為此，醫(yī)療器械企業(yè)為了提高自身的盈利能力，應(yīng)對內(nèi)開源節(jié)流，對外管理規(guī)避風(fēng)險，對于各種市場風(fēng)險及時有效的應(yīng)對，才能更好的實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和盈利目標(biāo)。這就應(yīng)結(jié)合實際情況來明確合理化的預(yù)算管理目標(biāo)，能從細(xì)節(jié)出發(fā)來劃分預(yù)算管理責(zé)任，積極推行造價的動態(tài)化管理工作，落實具體的造價管理的準(zhǔn)確性要求。同時，從實際出發(fā)，構(gòu)建高質(zhì)量的專業(yè)化預(yù)算管理團隊，實現(xiàn)造價預(yù)算水平提升。