■魏兆軍

加強(qiáng)財(cái)會監(jiān)督是包括注冊會計(jì)師在內(nèi)所有財(cái)會從業(yè)人員義不容辭的責(zé)任。本文針對注冊會計(jì)師在構(gòu)建財(cái)會監(jiān)督體系中的定位和作用，首先厘清財(cái)會監(jiān)督的概念和構(gòu)成，在此基礎(chǔ)上分析注會行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和主要業(yè)務(wù)類型，舉例說明注冊會計(jì)師發(fā)揮財(cái)會監(jiān)督的切入點(diǎn)，最后就注冊會計(jì)師如何更好發(fā)揮財(cái)會監(jiān)督作用提出了幾點(diǎn)建議。

一、財(cái)會監(jiān)督的概念和構(gòu)成

財(cái)會監(jiān)督是以財(cái)政部門為主導(dǎo)，包括其他政府監(jiān)督部門、注會行業(yè)及行政企事業(yè)單位內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督部門為監(jiān)督主體，以機(jī)關(guān)、社團(tuán)和企事業(yè)單位等各類會計(jì)核算主體為監(jiān)督對象，以預(yù)算管理、重大財(cái)稅政策執(zhí)行、會計(jì)信息質(zhì)量為監(jiān)督內(nèi)容，以財(cái)稅法律法規(guī)執(zhí)行和會計(jì)核算真實(shí)可靠為監(jiān)督重點(diǎn)，從而保障各類會計(jì)核算主體嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)稅法規(guī)、提供高質(zhì)量會計(jì)信息的一種監(jiān)督。

根據(jù)財(cái)會監(jiān)督主體不同，財(cái)會監(jiān)督主要分為政府、內(nèi)部和社會三個(gè)監(jiān)督層次。政府監(jiān)督主要是各級人大、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)和證券監(jiān)管等部門，監(jiān)督的法律依據(jù)是《預(yù)算法》《會計(jì)法》《審計(jì)法》《稅收征管法》等；內(nèi)部監(jiān)督主要是指各單位財(cái)務(wù)和內(nèi)審部門或人員，監(jiān)督的法律依據(jù)主要有《會計(jì)法》《審計(jì)法》等；社會監(jiān)督主要是指注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所，監(jiān)督的法律依據(jù)是《注冊會計(jì)師法》和《證券法》等。

上述各類財(cái)會監(jiān)督主體中數(shù)量最龐大的是各單位內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督，其次就是各會計(jì)師事務(wù)所的社會監(jiān)督。根據(jù)中注協(xié)披露數(shù)據(jù)，目前我國取得注冊會計(jì)師資格證書的人數(shù)已達(dá)28.8萬，其中：執(zhí)業(yè)人員11萬、占比約40%，非執(zhí)業(yè)人員17.8萬、占比約60%。執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師通過開展各類審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)，依托專業(yè)性和獨(dú)立性優(yōu)勢，通過履職無形發(fā)揮了財(cái)會監(jiān)督的作用；非執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師主要是政府機(jī)關(guān)、各類企事業(yè)單位以及社會組織中擁有注會證書的人員，他們大多從事與財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)的工作，通過立足本職崗位和專業(yè)素養(yǎng)，也發(fā)揮了財(cái)會監(jiān)督的作用。因此，發(fā)揮好注冊會計(jì)師在財(cái)會監(jiān)督中的作用，對于提升整個(gè)社會的會計(jì)信息質(zhì)量、防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)、推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化有著積極意義。

二、注冊會計(jì)師在構(gòu)建財(cái)會監(jiān)督體系中的作用

（一）注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展歷程和現(xiàn)狀

我國注冊會計(jì)師行業(yè)于1918年拉開序幕，新中國成立后，由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，注冊會計(jì)師行業(yè)暫時(shí)退出舞臺。改革開放以來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，我國注冊會計(jì)師制度恢復(fù)重建，并取得了長足發(fā)展。中注協(xié)2021年7月發(fā)布的《2020年度會計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)百家排名信息》顯示，我國排名前100的會計(jì)師事務(wù)所共有從業(yè)人員36111人，其中執(zhí)業(yè)超過5年且年齡在60周歲以下的注冊會計(jì)師19222人，占比53.23%；全年共取得業(yè)務(wù)收入586.03億，其中年收入大于10億元的有15家，共計(jì)431.90億元，占到全部收入的74%。由此可見，我國注冊會計(jì)師行業(yè)持續(xù)快速發(fā)展，目前已培養(yǎng)了多所綜合實(shí)力強(qiáng)、規(guī)模大、有競爭力的大型事務(wù)所，但也存在一些短板和不足，例如人才流失加劇、執(zhí)業(yè)穩(wěn)定的年輕注冊會計(jì)師少、規(guī)模性會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量不足等問題。

（二）注冊會計(jì)師從事的主要業(yè)務(wù)

注冊會計(jì)師是高端會計(jì)人才，主要開展審計(jì)、會計(jì)咨詢等專業(yè)服務(wù)。根據(jù)《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定，注冊會計(jì)師及所在事務(wù)所開展的業(yè)務(wù)主要分為兩類：一是作為獨(dú)立第三方的審計(jì)業(yè)務(wù)，例如對上市公司進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，對企業(yè)合并、分立、清算等進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，出具有關(guān)報(bào)告，以增強(qiáng)公信力和可靠性；二是依托專業(yè)知識開展會計(jì)咨詢和服務(wù)，例如注冊會計(jì)師憑借專業(yè)知識、技能，為各類會計(jì)主、政府相關(guān)部門提供專業(yè)建議，向企業(yè)提供納稅咨詢、會計(jì)服務(wù)、內(nèi)部管理、上市輔導(dǎo)等專業(yè)服務(wù)，也可為政府各項(xiàng)決策提供專業(yè)支持。

（三）注冊會計(jì)師在財(cái)會監(jiān)督體系中發(fā)揮作用的三個(gè)切入點(diǎn)

一是立足審計(jì)本職，履行好鑒證職責(zé)。例如注冊會計(jì)師通過履行獨(dú)立第三方審計(jì)職能，通過對上市公司、企事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)，對各類市場主體財(cái)務(wù)信息質(zhì)量提供合理保證，確保各類決策建立在真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)會信息之上，因此事務(wù)所高質(zhì)量完成各類審計(jì)業(yè)務(wù)是發(fā)揮財(cái)會監(jiān)督作用的第一個(gè)切入點(diǎn)。二是立足監(jiān)管要求，履行好報(bào)告職責(zé)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重大違法行為，注冊會計(jì)師有責(zé)任向政府相關(guān)監(jiān)管部門報(bào)告，注冊會計(jì)師長期工作在會計(jì)信息質(zhì)量檢查一線，掌握各類會計(jì)核算主體大量的會計(jì)信息資料，相比其他職業(yè)，各類審計(jì)、審閱服務(wù)中更方便識別出服務(wù)對象違反法律法規(guī)的問題或疑點(diǎn)。發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)的問題，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通，對于重大問題還應(yīng)向外部政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)或者執(zhí)法機(jī)構(gòu)報(bào)告，這一要求體現(xiàn)了注冊會計(jì)師在財(cái)會監(jiān)督體系中如何發(fā)揮監(jiān)督合力作用。三是立足專業(yè)技能，履行好服務(wù)職責(zé)。在財(cái)政審計(jì)等各類監(jiān)督檢查中，通過購買服務(wù)聘請注冊會計(jì)師參與各類專項(xiàng)檢查核查也是注冊會計(jì)師發(fā)揮財(cái)會監(jiān)督職能的重要體現(xiàn)。例如，年終財(cái)政部門或財(cái)政資金使用部門可委托事務(wù)所對財(cái)政資金使用績效進(jìn)行績效評價(jià)，注冊會計(jì)師在績效評價(jià)過程中，揭示資金核算管理使用中存在的問題，并提供專業(yè)建議，一定程度上發(fā)揮了財(cái)會監(jiān)督的作用。

三、注冊會計(jì)師更好發(fā)揮財(cái)會監(jiān)督作用的建議

（一）嚴(yán)守審計(jì)準(zhǔn)則，提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量

打鐵還需自身硬，職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則是注冊會計(jì)師的立身之本、成事之基。注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格按準(zhǔn)則要求開展審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)，才能在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)不受外力影響，保證審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立、客觀、公正，更好地履行財(cái)會監(jiān)督職責(zé)。為此，會計(jì)師事務(wù)所及財(cái)政監(jiān)管部門應(yīng)把遵守職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則情況作為評價(jià)注會履職的重要內(nèi)容，建立注會誠信檔案，不斷提升注冊會計(jì)師遵守準(zhǔn)則意識。

（二）發(fā)揮行業(yè)引導(dǎo)，找準(zhǔn)監(jiān)督定位

發(fā)揮好注協(xié)在注會行業(yè)發(fā)展中的指導(dǎo)和引領(lǐng)作用，引導(dǎo)各級各類型會計(jì)師事務(wù)所聚焦行業(yè)發(fā)展突出問題，把握新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念，更好實(shí)現(xiàn)自身高質(zhì)量發(fā)展。引導(dǎo)各級各類型會計(jì)師事務(wù)所主動承擔(dān)社會監(jiān)督責(zé)任，進(jìn)一步增強(qiáng)財(cái)會監(jiān)督的使命感和責(zé)任感，找準(zhǔn)在整個(gè)財(cái)會監(jiān)督體系和國家監(jiān)督體系中的定位，促進(jìn)與內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督的貫通融合，進(jìn)一步放大監(jiān)督效應(yīng)。

（三）建立議事機(jī)構(gòu)，形成監(jiān)督合力

相關(guān)政府監(jiān)管部門要進(jìn)一步落實(shí)“放管服”改革要求，做好監(jiān)管工作的同時(shí)簡政放權(quán)、優(yōu)化服務(wù)。建議由財(cái)政部門牽頭，成立由審計(jì)署、證監(jiān)會、銀保監(jiān)會、國資委共同參加成立的專門服務(wù)會計(jì)師事務(wù)所的綜合議事機(jī)構(gòu)（也可賦予現(xiàn)有機(jī)構(gòu)相關(guān)職責(zé)），對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)的重大問題進(jìn)行分析研判，出臺對會計(jì)師事務(wù)所反饋報(bào)告重大違規(guī)違法問題的獎勵機(jī)制，同時(shí)對事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，避免出現(xiàn)多頭重復(fù)對會計(jì)師事務(wù)所開展檢查，有效減輕事務(wù)所的負(fù)擔(dān)和成本，使注冊會計(jì)師在財(cái)會監(jiān)督中更好地發(fā)揮作用。

（四）營造良好環(huán)境，提升注冊會計(jì)師財(cái)會監(jiān)督業(yè)務(wù)能力

新形勢下注冊會計(jì)師面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，建議行業(yè)主管部門開展以財(cái)會監(jiān)督為主題的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)注會行業(yè)發(fā)展領(lǐng)軍人才，以制度明確注冊會計(jì)師發(fā)揮財(cái)會監(jiān)督職能的領(lǐng)域和方式，明確注會承擔(dān)的財(cái)會監(jiān)督任務(wù)和使命，為注會行業(yè)發(fā)展構(gòu)建公平的市場環(huán)境，使注冊會計(jì)師在高質(zhì)量發(fā)展中更好地發(fā)揮財(cái)會監(jiān)督作用。