陳穎洪

（福建警察學(xué)院 法律系，福建 福州 350007）

一、問(wèn)題的提出

出口騙稅是與出口退稅緊密相關(guān)的違法現(xiàn)象。出口退稅指出口國(guó)對(duì)符合條件的出口商品，在出口時(shí)退還（或免、抵）出口商品在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)中已繳納（或應(yīng)繳納）的間接稅的稅收制度[1]。因出口退稅能夠避免國(guó)際貿(mào)易中間接稅的雙重征稅問(wèn)題，成為了國(guó)際通行做法，也是我國(guó)用以促進(jìn)出口貿(mào)易的一項(xiàng)運(yùn)用頻率極高的稅收制度。出口騙稅即騙取出口退稅①，是不法團(tuán)伙為謀取非法利益利用出口退稅的管理漏洞，通過(guò)虛構(gòu)事實(shí)騙取出口退稅款的違法行為。因其以虛開發(fā)票為必要環(huán)節(jié)，虛開發(fā)票也多數(shù)為了出口騙稅，因此出口騙稅往往與虛開發(fā)票一起被合稱為虛開騙稅②。自從我國(guó)實(shí)行出口退稅以來(lái)，出口騙稅便伴隨著出口退稅而出現(xiàn)，歷經(jīng)多年的防治仍無(wú)根治的跡象，給國(guó)家?guī)?lái)了極為不利的影響與危害。首先，出口騙稅嚴(yán)重地侵蝕了國(guó)家財(cái)政。我國(guó)自2009 年躍居為全球第一出口大國(guó)，出口退稅總額逐年遞增，與此相應(yīng)的是出口騙稅金額日益龐大。自2013 年以來(lái)，出口騙稅案件幾乎呈逐年遞增式地增長(zhǎng)③。2018 年1 至6 月全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的出口騙稅所涉及稅款損失48 億元④，2018 年8 月至2020 年8 月的專項(xiàng)行動(dòng)中，查獲的相關(guān)稅額高達(dá)2524 億元④，而出口騙稅仍然在持續(xù)地發(fā)生⑤。其次，出口騙稅影響出口貿(mào)易數(shù)據(jù)的客觀性。虛報(bào)出口作為出口騙稅的必要手段，所造成的虛假貿(mào)易數(shù)據(jù)不容忽視。在2017 年6 月海南出口騙稅案件中，違法團(tuán)伙在鐵或鋁等元器件上面鍍金冒充鉑金以高價(jià)出口，經(jīng)權(quán)威部門價(jià)格鑒定，實(shí)際貨物價(jià)格僅131.24 萬(wàn)元，卻高報(bào)了387 倍的出口價(jià)格[2]。我國(guó)的貿(mào)易順差一直是其他國(guó)家攻訐的由頭，虛假的貨物出口數(shù)據(jù)無(wú)疑會(huì)給我國(guó)的國(guó)際貿(mào)易環(huán)境增添不利影響。對(duì)外貿(mào)易數(shù)據(jù)一向是國(guó)家制定貿(mào)易政策和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的關(guān)鍵依據(jù)，虛假的貿(mào)易數(shù)據(jù)也會(huì)干擾我國(guó)政府的經(jīng)濟(jì)決策。再次，出口騙稅破壞社會(huì)法制環(huán)境。出口騙稅存在于開具發(fā)票、出口報(bào)關(guān)和收匯核銷等出口退稅的諸多環(huán)節(jié)，且遍及稅務(wù)、海關(guān)和金融等多個(gè)部門領(lǐng)域，涉及到虛開增值稅專用發(fā)票、虛假交易、虛假資金支付、虛假出口和虛假外匯等眾多違法行為。犯罪分子為了騙取出口退稅，不僅直接擾亂了出口退稅管理秩序，危及公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，更是對(duì)健康的法制環(huán)境給予大范圍、持續(xù)性地重創(chuàng)。逍遙法外的出口騙稅團(tuán)伙還會(huì)給社會(huì)帶來(lái)負(fù)面的示范效應(yīng)，讓更多的不法分子心存僥幸，對(duì)社會(huì)風(fēng)氣造成了十分不利的影響?；诔隹隍_稅所帶來(lái)的危害，我國(guó)政府十分重視出口騙稅的防范與治理，但歷經(jīng)多年防治出口騙稅活動(dòng)仍然無(wú)法杜絕，如何防治出口騙稅依然是我國(guó)出口退稅實(shí)踐中所面臨的難題。

二、出口騙稅防治困境的原因探析

出口騙稅活動(dòng)能夠?qū)覍业贸?，騙稅團(tuán)伙違法行為的隱蔽性必是其中的一個(gè)重要原因，但相關(guān)職能部門的監(jiān)管和查處對(duì)于騙稅的行為路徑缺乏應(yīng)有的針對(duì)性則是出口騙稅屢禁不止的深層原因。

（一）出口騙稅的路徑分析

出口退稅申報(bào)的三個(gè)必要條件是間接稅發(fā)票、報(bào)關(guān)單和結(jié)匯水單，出口騙稅活動(dòng)必然涉及這三個(gè)項(xiàng)目的造假。間接稅發(fā)票的開具需要以真實(shí)的貨物交易及資金流轉(zhuǎn)為前提，獲取報(bào)關(guān)單所需的條件是出口貨物和間接稅發(fā)票，結(jié)匯水單則涉及境外資金的回流，因此出口騙稅活動(dòng)可歸結(jié)為發(fā)票、貨物和資金等三個(gè)方面。

1.發(fā)票方面。首先，虛開增值稅專用發(fā)票的主要載體為“空殼企業(yè)”。不法團(tuán)伙為騙取退稅款，通過(guò)騙用、租用、購(gòu)買、借用，甚至盜用他人的身份證件，注冊(cè)由其控制的沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)行為的“空殼企業(yè)”，以實(shí)施虛開增值稅專用發(fā)票違法行為。這些“空殼企業(yè)”憑借企業(yè)法人的身份大肆“暴力虛開”發(fā)票，并在虛開發(fā)票之后注銷企業(yè)及走逃失聯(lián)以逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，成為了出口騙稅的主要源頭⑥。這類“空殼企業(yè)”數(shù)量極多，2018 年8 月到2019 年7 月稅務(wù)、公安、海關(guān)和人民銀行聯(lián)合專項(xiàng)行動(dòng)所查處的“空殼企業(yè)”有11.54 萬(wàn)戶[3]，在廣東2020 年4 月破獲的一起出口騙稅案件中騙稅團(tuán)伙所控制的“空殼企業(yè)”高達(dá)1054 戶[4]。其次，騙稅團(tuán)伙利用“富余發(fā)票”實(shí)施“配票”違法行為。有些購(gòu)貨方向加油站、酒店、超市和手機(jī)批發(fā)零售店等零售型門市購(gòu)買商品時(shí)不積極索要發(fā)票，或主動(dòng)放棄發(fā)票以換取供貨方的價(jià)格優(yōu)惠，就會(huì)產(chǎn)生一定數(shù)目的無(wú)需開具發(fā)票的銷項(xiàng)稅額，即所謂的“富余發(fā)票”。不法團(tuán)伙通過(guò)給予這類供貨方“開票費(fèi)”的方式，收購(gòu)“富余發(fā)票”，匹配未稅或者無(wú)需退稅的貨物實(shí)施出口騙稅。再次，金稅工程存在一定的技術(shù)漏洞。典型例子如“查碼軟件”，該軟件可以利用稅務(wù)局網(wǎng)站批量竊取企業(yè)已開具發(fā)票的真實(shí)發(fā)票號(hào)碼、票面金額等信息，從而套打假發(fā)票[5]。此外，金稅工程對(duì)增值稅鏈條沒(méi)有全覆蓋。農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等票據(jù)由收購(gòu)方開具，可用于出口退稅⑦。但這些發(fā)票并未納入金稅工程，其防偽等級(jí)遠(yuǎn)低于增值稅專用發(fā)票，容易被騙稅團(tuán)伙作為虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的票據(jù)。

2.貨物方面。第一類情況是“出口配貨”。不法團(tuán)伙將不具備出口資質(zhì)、無(wú)法申報(bào)出口退稅企業(yè)的貨物，如義烏小商品集散市場(chǎng)的紡織品，通過(guò)“移花接木”的方式轉(zhuǎn)嫁到出口企業(yè)匹配虛開的發(fā)票進(jìn)行騙稅。這種“配貨”行為主要有“四自三不見(jiàn)”（自帶貨源、自帶客戶、自帶匯票和自行報(bào)關(guān)，不見(jiàn)出口貨物、不見(jiàn)供貨貨主、不見(jiàn)外商）和“假自營(yíng)真代理”兩種情形。在“四自三不見(jiàn)”中犯罪團(tuán)伙為了騙取出口退稅，編織了出口退稅的完整鏈條，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅時(shí)為謀取好處往往未予嚴(yán)格把關(guān)。在“假自營(yíng)真代理”中外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)為賺取“手續(xù)費(fèi)”以出口“自營(yíng)貨物”為掩飾，為不具備出口資質(zhì)的企業(yè)違規(guī)出口貨物，幫其實(shí)施騙稅。第二類情況是利用海關(guān)的監(jiān)管漏洞虛假出口，具體可以分為以下幾種不同情形。首先是以次充好，謊報(bào)出口商品類別。出口商品代碼代表的是出口貨物類別和不同的退稅率，不法團(tuán)伙利用某些出口貨物辨識(shí)度低、海關(guān)開箱率不足的漏洞謊報(bào)出口貨物的商品類別。其次是“道具”出口。虛假出口的貨物在出口后再以低價(jià)進(jìn)口方式“回流”到境內(nèi)，再行重新包裝，通過(guò)虛構(gòu)生產(chǎn)流程和工藝高價(jià)報(bào)關(guān)出口。此外，還存在少量不法團(tuán)伙利用海關(guān)查驗(yàn)工作量大、查驗(yàn)不仔細(xì)的工作漏洞，以少充多，甚至空箱出口的情形。

3.資金方面。為匹配發(fā)票環(huán)節(jié)的資金流，騙稅團(tuán)伙往往串通多家企業(yè)延長(zhǎng)發(fā)票的開具鏈條，通過(guò)多個(gè)企業(yè)賬戶進(jìn)行虛假走賬。犯罪團(tuán)伙所控制的多家企業(yè)賬戶通常位于不同地區(qū)，盡管資金流在大范圍內(nèi)存在閉環(huán)周轉(zhuǎn)現(xiàn)象，但其資金流數(shù)據(jù)龐大、錯(cuò)綜復(fù)雜，監(jiān)管部門不易追蹤。在2018年1 月大連市所破獲的出口騙稅案件中，涉案銀行賬戶74 個(gè)，銀行轉(zhuǎn)賬信息高達(dá)10 萬(wàn)余條[6]。為虛假結(jié)匯，騙稅團(tuán)伙通過(guò)地下錢莊與境外企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金融通，從境外將相應(yīng)“貨款”匯到騙稅團(tuán)伙的公司賬戶上，以獲得申報(bào)出口退稅所需的結(jié)匯水單。這類地下錢莊主要從事“支付結(jié)算”和“非法買賣外匯”，手段隱蔽化、智能化，僅憑稅務(wù)稽查部門的力量極難破獲。當(dāng)前外匯管理部門實(shí)行非現(xiàn)場(chǎng)總量核銷，收匯情況的核實(shí)難度更大。

（二）出口騙稅的防治瓶頸

出口騙稅違法行為具有很強(qiáng)的隱蔽性，當(dāng)前我國(guó)出口騙稅防治體系面對(duì)騙稅行為缺乏應(yīng)有的針對(duì)性，使得不法團(tuán)伙能夠逃避出口騙稅的監(jiān)管和查處。

1.出口騙稅的信息監(jiān)管問(wèn)題

監(jiān)管部門對(duì)于信息掌握的片面性是出口騙稅團(tuán)伙屢屢得逞的重要原因。我國(guó)自1993 年起國(guó)家稅務(wù)總局等十余個(gè)部門開啟了信息化建設(shè)工程，但由于缺乏對(duì)未來(lái)發(fā)展的預(yù)判力，我國(guó)的信息化建設(shè)以部門為單元，形成了各自為陣的信息建設(shè)模式?；趯?shí)踐需要，在國(guó)務(wù)院的協(xié)調(diào)下自2001 年8 月1 日起面向全國(guó)推廣中國(guó)電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)，標(biāo)志著部門信息系統(tǒng)的整合工作正式啟動(dòng)。但受制于信息化建設(shè)的基礎(chǔ)性框架、信息技術(shù)水平及部門利益博弈的影響，信息共享水平仍然有限。正是受到部門信息整合水平的制約，當(dāng)前稅務(wù)、海關(guān)和外匯管理局等監(jiān)管部門的信息系統(tǒng)處于相對(duì)獨(dú)立性狀態(tài)，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的金稅工程、出口退稅審核系統(tǒng)、出口退稅預(yù)警評(píng)估系統(tǒng)、出口貨物稅收函調(diào)系統(tǒng)及各個(gè)省份間的征退稅系統(tǒng)也分屬不同的獨(dú)立數(shù)據(jù)平臺(tái)⑧，這樣的信息共享狀況極大影響出口騙稅信息監(jiān)控的全面性。

金稅工程無(wú)法核查發(fā)票真實(shí)性的原理在于，金稅工程難以全面掌握發(fā)票背后資金流轉(zhuǎn)和貨物交付等交易信息的真實(shí)性。其中，資金流轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)屬于各個(gè)商業(yè)銀行的專屬信息，要核查是否虛假走賬，需要從多個(gè)銀行的轉(zhuǎn)賬數(shù)據(jù)庫(kù)中排查線索。由于信息化建設(shè)的部門獨(dú)立性，金稅工程無(wú)法將金融數(shù)據(jù)納入核查范圍進(jìn)行交叉比對(duì)。貨物交付信息則涉及物流部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于貨物交付的真實(shí)性核查多數(shù)只能借助交易合同，而交易合同往往是騙稅團(tuán)伙應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門核查的“幌子”。常見(jiàn)的騙稅行為“四自三不見(jiàn)”和“假自營(yíng)真代理”等即源于監(jiān)管部門無(wú)法全面掌握發(fā)票、貨物及資金流等信息及其相互的關(guān)聯(lián)性，讓騙稅團(tuán)伙得以借助“拼圖”的方式集成退稅申報(bào)所需的各個(gè)要素。因而，基于信息系統(tǒng)的相對(duì)獨(dú)立性，稅務(wù)、金融和海關(guān)等職能部門獨(dú)立開展的監(jiān)管行為難以滿足騙稅防治需要。

2.出口騙稅的查處問(wèn)題

根據(jù)《全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退（免）稅管理工作規(guī)范（2.0 版）》的規(guī)定，退稅機(jī)關(guān)在信息監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)騙稅疑點(diǎn)后，經(jīng)過(guò)案頭分析、書面詢證和稅務(wù)約談等方法不能排除疑點(diǎn)的，向供貨企業(yè)所在地的征稅機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查，核實(shí)是否存在騙稅違法行為。征稅機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)案頭分析與實(shí)地核查發(fā)現(xiàn)騙稅違法行為的，將案件移交給稅務(wù)稽查部門。稅務(wù)稽查部門通過(guò)調(diào)查，認(rèn)為需要追究刑事責(zé)任的，根據(jù)《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》與《公安部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)厲打擊涉稅犯罪的通知》，將案件連同相關(guān)證據(jù)一并移送同級(jí)公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步處理。

依照上述查處規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要在查找到違法犯罪證據(jù)后才向公安機(jī)關(guān)移交案件，但稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)力應(yīng)對(duì)出口騙稅的前期調(diào)查。騙稅企業(yè)為應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查一般準(zhǔn)備了內(nèi)外兩套賬本，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于騙稅的調(diào)查取證能力十分有限⑨，不易核實(shí)到真實(shí)情況。騙稅團(tuán)伙通過(guò)注銷“空殼企業(yè)”和走逃失聯(lián)等手段逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，往往使得出口騙稅線索中斷⑩。出口退稅環(huán)節(jié)多、鏈條長(zhǎng)，跨地區(qū)的阻隔使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于異地征稅情況的核實(shí)尤為困難。在實(shí)踐中為了防止稅務(wù)機(jī)關(guān)推卸調(diào)查取證責(zé)任，向公安機(jī)關(guān)移交案件之前往往要求稅務(wù)機(jī)關(guān)充分調(diào)查取證，達(dá)到刑事案件追訴標(biāo)準(zhǔn)，并隨案移送各類案件材料[7]，這無(wú)疑會(huì)加大騙稅案件的移送難度。與此同時(shí)，根據(jù)《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》，稅務(wù)稽查部門向公安機(jī)關(guān)移送案件前的負(fù)責(zé)人審核時(shí)間為3 天，移送時(shí)間為1 天，而在公安機(jī)關(guān)接受案件后決定是否立案的時(shí)間為3 天，案件移交周期將可能錯(cuò)過(guò)最佳的辦案時(shí)機(jī)。

由于正常的查處模式難以有效杜絕出口騙稅的發(fā)生，自2018 年起稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署和人民銀行等部門多次聯(lián)合開展專項(xiàng)打擊行動(dòng)。部門聯(lián)動(dòng)的專項(xiàng)行動(dòng)針對(duì)出口騙稅具有明顯效果，但這一查處模式是在迫不得已的情形下開展的，且涉及多個(gè)職能部門，帶有顯著的臨時(shí)性特征，難以形成常態(tài)化機(jī)制。

三、出口騙稅的防治對(duì)策

出口騙稅行為路徑的隱蔽性使之能夠規(guī)避常規(guī)的監(jiān)管和查處，出口騙稅的防治工作依靠既有制度必然難以奏效。為有效監(jiān)管和查處出口騙稅，應(yīng)當(dāng)針對(duì)其行為路徑創(chuàng)新防治對(duì)策。

（一）建立完善的監(jiān)管機(jī)制

監(jiān)管信息的片面性是出口騙稅屢禁不止的重要原因，出口騙稅的防治工作首要破解這一瓶頸。國(guó)際上騙稅防控的信息建設(shè)有著成功例子，例如英國(guó)利用稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)網(wǎng)與外部相關(guān)行政機(jī)關(guān)的可用數(shù)據(jù)進(jìn)行交換，實(shí)現(xiàn)不同部門信息的互通共享[8]。還如意大利建立起財(cái)政部信息中心，實(shí)現(xiàn)了與其他各個(gè)監(jiān)管部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此進(jìn)行退稅審核[9]。在國(guó)內(nèi)出口騙稅監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)也有成功實(shí)例，2018 年廣東省的稅務(wù)、審計(jì)和人民銀行三家部門聯(lián)手，在全國(guó)率先建立了“稅審銀”合作機(jī)制，能精準(zhǔn)鎖定犯罪團(tuán)伙的資金回流路徑，切實(shí)地提升了資金流數(shù)據(jù)的查控能力[10]。但廣東的經(jīng)驗(yàn)主要局限于發(fā)票背后的資金流，納入查控范圍的數(shù)據(jù)不夠全面。

為實(shí)現(xiàn)對(duì)出口騙稅的有效監(jiān)管，應(yīng)當(dāng)盡快整合現(xiàn)有的信息資源，形成多個(gè)監(jiān)管部門和多個(gè)地區(qū)信息的監(jiān)控合力。當(dāng)前最好的方案是以金稅工程為基礎(chǔ)，擴(kuò)大出口騙稅核查所需數(shù)據(jù)的覆蓋范圍，實(shí)現(xiàn)出口退稅監(jiān)管能力的最大化，壓縮出口騙稅團(tuán)伙的“操作空間”。具體而言，應(yīng)當(dāng)將農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等增值稅扣稅憑證納入金稅工程，并實(shí)現(xiàn)出口退稅審核系統(tǒng)、出口退稅預(yù)警評(píng)估系統(tǒng)和出口貨物稅收函調(diào)等稅務(wù)信息系統(tǒng)與金稅工程的數(shù)據(jù)集成。在此基礎(chǔ)上將金融機(jī)構(gòu)的金卡工程和海關(guān)的金關(guān)工程，就出口退稅的相關(guān)信息與金稅工程在全國(guó)層面上實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，建立起統(tǒng)一的信息監(jiān)管平臺(tái)。對(duì)于納入信息共享平臺(tái)條件未成熟的部門，如運(yùn)輸部門，應(yīng)當(dāng)建立起定期聯(lián)席會(huì)議，分層級(jí)、有步驟地為出口騙稅防控和打擊提供數(shù)據(jù)。基于出口騙稅的國(guó)際性，還應(yīng)當(dāng)積極探索國(guó)際合作，搭建起海關(guān)貨物數(shù)據(jù)和金融情報(bào)的國(guó)際交換機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)離岸公司與離岸賬戶的監(jiān)管。

（二）創(chuàng)新查處制度

出口騙稅的防治工作不會(huì)一勞永逸，不能僅依靠臨時(shí)性的部門聯(lián)合行動(dòng)。為能夠有效打擊出口騙稅活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)探索建立足以應(yīng)對(duì)騙稅團(tuán)伙的常態(tài)化執(zhí)法隊(duì)伍。當(dāng)前的查處制度最大問(wèn)題在于稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處權(quán)限不足，無(wú)力應(yīng)對(duì)騙稅團(tuán)伙“暴力虛開”、虛假走賬和走逃失聯(lián)等不法行為。如果公安力量加入稅務(wù)隊(duì)伍，提前介入出口騙稅的前期調(diào)查，則能有效解決這一問(wèn)題。公安機(jī)關(guān)的搜查和扣押等權(quán)限及豐富的偵查技術(shù)與手段，足以應(yīng)對(duì)騙稅團(tuán)伙的違法行徑，且能避免出口騙稅案件移交所造成的時(shí)間銜接問(wèn)題。警稅聯(lián)合的執(zhí)法隊(duì)伍在我國(guó)已存在試點(diǎn)，在廣東、河南和遼寧等地打擊出口騙稅的警稅合作實(shí)踐也證實(shí)了警稅合作的有效性?，在國(guó)際上以意大利為代表的財(cái)政警察在出口騙稅的查處中也發(fā)揮著重要作用[11]。但當(dāng)前我國(guó)各地的警稅執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)尚屬探索階段，部門聯(lián)合的緊密程度各不相同，多個(gè)地區(qū)警稅執(zhí)法隊(duì)伍臨時(shí)組隊(duì)的痕跡明顯，有些地區(qū)僅僅建立了警稅聯(lián)絡(luò)機(jī)制，因而其執(zhí)法力量并未得到應(yīng)有的釋放。

筆者認(rèn)為要充分發(fā)揮公安力量在出口騙稅查處中的作用，應(yīng)當(dāng)遵循以下方案組建警稅執(zhí)法隊(duì)伍。首先，警稅執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)應(yīng)當(dāng)從簡(jiǎn)單的部門合作升級(jí)為專業(yè)化隊(duì)伍。我國(guó)當(dāng)前警稅執(zhí)法隊(duì)伍并未明確歸口管理部門，在本質(zhì)上仍屬于部門間的臨時(shí)性合作，難免存在部門利益不一致、工作目標(biāo)不明確、績(jī)效考核不規(guī)范、執(zhí)法理念和工作思路不統(tǒng)一等一系列問(wèn)題。唯有明確歸口管理的部門，才能理順人事和財(cái)務(wù)關(guān)系，才能充分調(diào)動(dòng)警稅隊(duì)伍的積極性和主動(dòng)性。其次，警稅執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)應(yīng)當(dāng)改變各地區(qū)各自為政的現(xiàn)狀，在國(guó)家層面上統(tǒng)一組建隊(duì)伍?？绲貐^(qū)性是出口騙稅的顯著特征，出口騙稅的查處需要在國(guó)家層面上實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一調(diào)度，否則征退稅的跨地區(qū)問(wèn)題依然會(huì)是制約騙稅查處的障礙。再次，警稅執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)應(yīng)當(dāng)形成規(guī)范的工作模式。警稅執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)需要明確警稅人員的配備、權(quán)限的界定、部門的設(shè)置、績(jī)效考核和獎(jiǎng)懲制度，以及必要的監(jiān)督機(jī)制，這樣才能使得警稅執(zhí)法隊(duì)伍的工作推進(jìn)井然有序。需要注意的是，公安力量是一種強(qiáng)勢(shì)的行政權(quán)力，警稅執(zhí)法隊(duì)伍的建設(shè)不僅要授權(quán)，而且應(yīng)當(dāng)制權(quán)。當(dāng)前在征稅方面并無(wú)公安力量介入的現(xiàn)實(shí)必要性，警稅執(zhí)法隊(duì)伍的組建應(yīng)當(dāng)明確其職權(quán)范圍。

四、結(jié) 語(yǔ)

在巨額利益的誘導(dǎo)下，不法分子結(jié)成團(tuán)伙虛構(gòu)了出口退稅申報(bào)所需的發(fā)票、貨物和資金流數(shù)據(jù)，對(duì)社會(huì)造成了極為惡劣的影響與危害，引發(fā)了國(guó)家的高度重視。國(guó)家為防治出口退稅采取了多種手段，包括啟用了現(xiàn)代科技手段金稅工程。但在金稅工程系統(tǒng)不斷升級(jí)的情況下，出口騙稅歷經(jīng)多年防治依然屢禁不止，且處于愈演愈烈的態(tài)勢(shì)。出口騙稅防治困境的原因一方面在于出口騙稅活動(dòng)的高度隱蔽性，不論漂流、物流或是資金流均能利用監(jiān)管漏洞，巧妙躲避監(jiān)管部門的核查。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)出口騙稅的執(zhí)法權(quán)限捉襟見(jiàn)肘，不足以應(yīng)對(duì)騙稅團(tuán)伙的隱匿、注銷和逃脫等手段。為有效地治理出口騙稅，需要針對(duì)出口騙稅的行為路徑，有針對(duì)性地創(chuàng)新防治對(duì)策。首先應(yīng)當(dāng)重構(gòu)出口騙稅的監(jiān)管機(jī)制，在整合稅務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，搭建起金稅工程、金卡工程和金關(guān)工程的信息共享平臺(tái)，最大限度減少監(jiān)管盲區(qū)。其次，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新查處制度，在國(guó)家層面上組建常態(tài)化的警稅執(zhí)法隊(duì)伍，運(yùn)用公安力量提前介入調(diào)查階段，讓騙稅團(tuán)伙無(wú)法逃避應(yīng)有的懲處。

注 釋：

①出口騙稅在《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中被表述為騙取國(guó)家出口退稅，在《中華人民共和國(guó)刑法》中被表述為騙取出口退稅，而在國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件中，既被表述為騙取出口退稅，也被表述為出口騙稅。為表述方便，本文將騙取國(guó)家出口退稅款的行為統(tǒng)稱為出口騙稅。

②近年來(lái)在國(guó)家稅務(wù)總局多次開展的專項(xiàng)行動(dòng)中，虛開增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅被一起作為重點(diǎn)打擊目標(biāo)，并被合稱為“虛開騙稅”。參見(jiàn)公安部.公安部新聞發(fā)布會(huì)通報(bào)公安機(jī)關(guān)聯(lián)合稅務(wù)等部門共同打擊整治涉稅違法犯罪工作情況[EB/OL].(2019-08-01)[2021-07-21].http://www.gov.cn/xinwen/201 9-08/01/content_5417770.htm#1.

③中國(guó)裁判文書網(wǎng).騙取出口退稅案件檢索[EB/OL].(2020-05-10)[2021-12-23].https://wenshu.court.go v.cn/website/wenshu/181217BMTKHNT2W0/index.ht ml.

④數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng).持續(xù)深化“放管服”改革,高質(zhì)量服務(wù)“六穩(wěn)”“六保”[EB/OL].(2018-07-04)[2021-12-08].http://www.chinatax.gov.cn/chinat ax/n810219/n810724/c3563391/content.html.

⑤參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣東省深圳市和江西省九江市等地查處虛開騙稅案件的相關(guān)報(bào)道[EB/OL].(2022-01-26)[2022-03-02].http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/c102025/common_listwyc.html.

⑥根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39 號(hào)文件）的規(guī)定，當(dāng)前我國(guó)出口退稅的間接稅為增值稅和消費(fèi)稅。其中，我國(guó)出口退稅以退還增值稅居多，因此出口騙稅在發(fā)票環(huán)節(jié)上通常以增值稅抵扣憑證為主要對(duì)象。

⑦根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）第26 條第2 款規(guī)定，增值稅扣稅憑證包括了增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。

⑧參見(jiàn)《全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退（免）稅管理工作規(guī)范（2.0版）》（稅總發(fā)[2018]48 號(hào)）。

⑨根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定，法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查職權(quán)主要包括檢查賬簿資料、詢問(wèn)當(dāng)事人、查詢金融賬戶權(quán)，及針對(duì)納稅義務(wù)的稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施。關(guān)于稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的規(guī)定，體現(xiàn)在《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第55 條，但該規(guī)定僅針對(duì)納稅人的納稅義務(wù)，且該規(guī)定的實(shí)施應(yīng)當(dāng)遵循相應(yīng)的批準(zhǔn)權(quán)限。

⑩根據(jù)《稅務(wù)稽查案源管理辦法（試行）》（稅總發(fā)〔2016〕71 號(hào)）第21 條規(guī)定，出現(xiàn)企業(yè)注銷或嫌疑人走逃等情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能作暫存待查處理。

?警稅執(zhí)法隊(duì)伍查處出口騙稅的成效參見(jiàn)：胡冰，劉霞，李澤.開封稅務(wù)：稅警深度協(xié)作，護(hù)航經(jīng)濟(jì)發(fā)展[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2020-09-29(6)；方玉杰,楊航.“百城會(huì)戰(zhàn)”第九號(hào)戰(zhàn)役：300 多名警稅人員雷霆出擊……[J].人民公安,2020(5):18-19。