常麗宏

隨著近幾年煤礦企業(yè)轉型發(fā)展，煤礦將價值鏈延伸至煤化工企業(yè)，對煤化工企業(yè)的全面預算管理越來越關注。在預算執(zhí)行過程中，需要充分考慮生產運營的變化對預算執(zhí)行的影響。將成本分為變動成本和固定成本，產量波動會導致成本隨之發(fā)生變化。編制預算時將與產品直接相關的指標細分，并使用原料單耗、加工成本和固定成本，細化后的生產成本預算可以為各部門提供更準確的運營分析及績效考核依據。通過運用本量利分析和敏感性分析等財務分析模型，鎖定主要原材料的單耗、固定成本和相應的加工成本，通過改變產量、價格等影響因素，可以抑制煤化工企業(yè)生產成本預算松弛的現象，推動預算發(fā)揮出更大的價值。

一、煤化工生產成本預算面臨的問題

煤化工由于其生產形式不同，生產運營以及成本核算比煤礦復雜得多。隨著近兩年國家環(huán)保力度加大政策性限產、化工市場的波動影響，對煤化工企業(yè)生產運營影響較大。煤礦成本中絕大部分是固定費用，當產量發(fā)生波動時對生產成本影響不大，而煤化工成本分為變動成本和固定成本，產量波動成本會隨之發(fā)生變化。采用傳統的煤礦預算模式，以及基于預算的月度運營分析和績效考核，會造成在預算執(zhí)行過程中，預算執(zhí)行者會強調自己業(yè)務的特殊性，產量波動、市場價格波動等而批判“預算太死板”，從而使預算方案和指標不能堅持執(zhí)行，最終導致預算編制松弛對實際生產指導意義不大。

如何擺脫“預算太死板”，如何讓煤化工成本預算換發(fā)新的活力、生機，是擺在財務人面前迫切需要解決的問題。

二、煤化工企業(yè)抑制生產成本預算松弛的措施

（一）細化煤化工企業(yè)生產成本預算指標

傳統煤化工企業(yè)編制生產成本預算內容比較簡單，看似涵蓋了所有生產成本內容，但對于預算執(zhí)行者而言過于粗狂的預算約束性不大，并不利于企業(yè)的生產成本管控。以生產焦炭的L企業(yè)為例，在每月產銷平衡的前提下，預算將生產成本分成材料、人工、動力消耗、修理費、折舊、其他六項指標，其3月份各項指標與月均預算比較，收入比預算增加5246萬元，其中通過比較計算出3月份比月均預算超產0.31萬噸;產品售價增加480元/噸。生產成本比預算增加3644萬元，期間費用與預算基本持平，L企業(yè)認為生產成本的增加歸于當月超產的影響，產量越高相應的材料消耗和能源消耗都會增加，因此利潤較月均預算增加的主要原因一是焦炭產品漲價，二是產量較預算增加影響。

以上分析，簡單的歸結為兩個因素導致的利潤增加，忽略了企業(yè)本身的經營管理，也沒有為企業(yè)的生產經營帶來太多的指導意義。企業(yè)后續(xù)績效考核在評價產量指標完成情況時，將3月份超產3000噸以及將實際經營結果與月均預算對比分析作為績效考核的依據。這樣分析和考核準確么？究竟由于超產影響成本多少，影響了哪些成本變化？這些變化是合理的？

想要將以上問題分析透徹，編制生產預算需要進一步細化，在預算執(zhí)行過程中，需要充分考慮生產運營的變化對預算執(zhí)行的影響。將與產品直接相關的指標細分并使用原料單耗、加工成本和固定成本，可以有效解決上述問題。細化后的預算如表1：

生產成本預算進一步細化，可使各項成本費用一目了然。一般材料分為主要原材料和生產加工材料，原煤作為主要原材料，其消耗量與焦炭產量緊密相關，運用原煤單耗的概念，即生產一噸焦炭需要多少噸原煤，更能直觀的反映生產情況。生產成本較預算超支的3644萬元可以分成原煤超支3496萬元和加工成本超支148萬元。借助敏感性分析可知，原煤由于價格上漲增加成本2675萬元;由于原煤耗量增加影響成本增加821萬元，其中由于超產0.31萬噸導致成本增加483萬元，由于原煤單耗1.35比預算單耗1.32增加影響原煤成本超支338萬元。焦炭企業(yè)的原煤成本對產品成本直接相關，主要原材料的管控也是煤化工企業(yè)成本管控的重中之重，細化后的生產成本預算可以為各部門提供更準確的績效考核依據，避免因預算過于粗泛導致在實際生產中缺乏指導價值。

（二）運用本量利、敏感性分析模型讓預算換發(fā)新活力

近兩年煤化工市場價格波動較大，產品與主要原料價格的波動對企業(yè)的影響一直是煤化工企業(yè)研究的課題。運用價格敏感性分析在細化的預算基礎上，通過改變產品售價和原料價格，測算出價差的影響，這對上級管理者分析市場因素，以及后續(xù)績效考核評價有非常重要的意義。

2021年，隨著環(huán)保力度的加大，各級政府相繼推出限產政策，以L焦炭企業(yè)5月份為例，由于政策影響，當月產量僅為8萬噸，限產期間當月實現利潤2600萬元，雖然產量降低但利潤比月均預算增加了130萬元。

但由于沒有與8萬噸產量相匹配的預算，無法清晰反應當月的經營情況，單純將盈利歸結市場價格影響顯然是不準確的。市場價格究竟影響了多少？限產影響了多少？如果限產政策持續(xù)，如何測算實際利潤？解決這一問題只需在細化后的預算基礎上，利用本量利分析模型，鎖定主要原材料的單耗、固定成本和相應的加工成本，通過改變產量等影響因素，就可以解決。在細化的預算基礎上利用財務分析模型，可以實現讓預算“動起來”，推動預算發(fā)揮出更大的價值。

（三）擺脫“太死板”的月均預算

無論是煤化工企業(yè)還是整個生產型企業(yè)對安全生產高度重視，而年度檢修是基礎，煤化工生產具有高溫、高壓、高腐蝕性強等特點，因而機器設備在日常使用和運轉過程中由于腐蝕磨損等原因造成生產能力降低、產品質量下降，甚至造成人身和設備事故。年度檢修需要各裝置停止運轉，期間產量會降低。如果在月度生產運營分析時，將當月賬面數據與月均年度預算（年度預算/12）比較，累計賬面與累計月均預算比較，雖然這種做法比較普遍但是會掩蓋很多問題。煤化工企業(yè)每年的全廠停車檢修，在這期間產量和成本降低。而正常生產月份為了彌補檢修期間產量的不足會比月均預算產量高，這就導致月度分析的月均預算總是與正常生產不匹配，正常月份生產成本比月均預算高，檢修月份生產成本比月均預算低。有的企業(yè)在實際分析中將形成的差額全部歸結到產量高或者檢修產量低的原因，導致分析有偏差。例如，年生產15萬噸己二酸的H企業(yè)，一年安排兩次全廠停車檢修，期間對生產裝置進行檢修、催化劑更換、管道吹掃、維護保養(yǎng)工作。檢修通常安排在夏季和冬季共兩次，每次檢修時間15天左右，檢修月產量會比正常生產月產量降低，費用性修理費、備品備件材料費和更換催化劑費用會一次性計入當月生產成本，金額較大。以往執(zhí)行月均預算，前兩個季度通常會產量超產，成本節(jié)支。檢修月產量虧產、一般材料和修理費超支較多，不能完成月均利潤指標。

解決這一問題并不難，可以在編制年度預算時將預算分為10個正產生產月和兩個檢修月，解決起來就容易多了。編制年度預算如表2：

將年度預算分解為正常生產月份和檢修月份，有人認為年度預算總額不變，站在一年累計的角度來分析并沒有影響，但是作者認為，這對于煤化工企業(yè)生產運營非常有必要。以H企業(yè)為例，很有可能由于月均預算偏低導致雖然前兩個季度累計產量與月均累計預算持平，完成了預算的產量和利潤指標，但是按照年初制定的檢修計劃8月和12月檢修減產，就無法完成全年的預算指標。這可能會導致企業(yè)為了完成全年的預算指標壓縮檢修時間和檢修費用，甚至延期檢修。造成這種情況的主要原因就是月均預算松弛。

企業(yè)檢修期間除了閥門、儀表、設備的檢修更換和保養(yǎng)，還需要防腐保溫工程、管道吹掃等工作。為完成檢修任務企業(yè)還會與檢維修相關單位簽訂合同，如果在檢修月預算吃緊的情況下單純以低價中標，很有可能由于檢修人員專業(yè)技術水平低，維修材料質量差，維修效果大打折扣，對日后設備安全運轉埋下隱患。

年度預算的分解對全年運營分析更為重要，可以清晰的反映企業(yè)成本超/節(jié)支是發(fā)生在檢修月還是正常生產月。因此將年度預算分解成正產生產月和檢修月，避免預算松弛使財務分析存在偏差，更加清晰的反映正常生產月與檢修月的生產經營水平，對企業(yè)進一步提高生產運營質量、提升管理水平有重要的意義。

（四）加強預算審核，替代預算考核標準

很多企業(yè)將預算作為評價標準是產生預算松弛的誘因之一。預算的編制一方面由預算執(zhí)行者參與，反過來預算又作為預算執(zhí)行者的業(yè)績考核標準。很顯然，預算執(zhí)行者會根據自身情況將預算編制縮減項目。預算執(zhí)行者可以通過調低原料價格或調高產品售價，滿足加工成本和期間費用，評價考核時則強調市場等外部因素要求上級管理者考核剔除。盡管上級管理者意識到這種松弛的現象，但由于缺少下級生產運營的信息或者更看重利潤指標，導致預算松弛的問題沒有消除。

細化后的煤化工生產預算可以根據生產規(guī)模以及市場價格波動進行科學測算，上級管理者掌握更加全面細致的信息，保證了預算編制的合理性。上級管理者不再單一使用預算考核標準，而是引入企業(yè)實際的業(yè)績水平、行業(yè)標準或者排除市場因素、政策性限產因素影響的指標，增加了替代標準反而能夠更好的達到考評的目的，促進企業(yè)的預算管理駛入良性的軌道。

三、結論

本文對煤化工生產成本預算松弛原因進行分析，找出了煤化工企業(yè)再預算編制和預算執(zhí)行過程中的問題。針對以上問題，本文共提出了四項應對措施，對煤化工企業(yè)進一步完善全面預算管理、提升企業(yè)管理水平有一定的意義。

作者單位：唐山中浩化工有限公司