嚴曉梅

（龍巖交通建設集團有限公司， 福建 龍巖 364000）

一、內(nèi)部控制和財務風險概述

（一）內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制， 即企業(yè)采取系列措施對生產(chǎn)經(jīng)營及管理活動中各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督及管控。 內(nèi)部控制是企業(yè)管理工作的一項重要組成部分， 對加強會計監(jiān)督、防范財務風險、提升企業(yè)會計信息質量和企業(yè)管理效率具有重要作用[1]。 內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)控五個要素。其中，內(nèi)部環(huán)境是基礎，風險評估是依據(jù)，控制活動是手段，信息溝通是載體，內(nèi)部監(jiān)督是保證。 加強內(nèi)部控制，能有效提高企業(yè)會計信息的真實性、及時性和可靠性； 防范財務風險， 確保企業(yè)運營順利進行、財產(chǎn)安全完整和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)[2]。 在激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)只有在經(jīng)營管理全過程中堅持實施有效的內(nèi)部控制，才能保證企業(yè)運營有序化、合法化，不斷提升經(jīng)營水平，以獲得最大化的經(jīng)濟利益。

（二）財務風險

財務風險，是指企業(yè)因財務結構不合理、投融資和生產(chǎn)經(jīng)營決策失誤、缺乏有效內(nèi)部控制等因素，導致的無法清償?shù)狡趥鶆栈蛲顿Y者預期收益下降的風險[3]。企業(yè)常見的財務風險包括籌資風險、投資風險、經(jīng)營風險、存貨管理風險和流動性風險等。企業(yè)的財務風險涉及生產(chǎn)及經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)， 具有一定的不確定性和潛在性。通過強化內(nèi)部控制，有效防范財務風險是企業(yè)經(jīng)營工作中的一項重要內(nèi)容。

二、企業(yè)財務風險控制中存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

內(nèi)部控制環(huán)境提供組織與架構，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識， 是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎，直接決定企業(yè)整體管理水平[4]。 企業(yè)應根據(jù)自身運營及管理情況， 設計和完善相應的內(nèi)部控制環(huán)境。 目前不少企業(yè)由于自身企業(yè)文化缺失，管理能力局限，無法結合企業(yè)文化、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)運營等自身條件進行內(nèi)控制度的系統(tǒng)構建， 完全照搬同行企業(yè)內(nèi)控制度及措施， 在實際內(nèi)控管理過程中存在較多問題，表現(xiàn)出明顯的不適性。企業(yè)的管理層風險防控意識不強，對財務風險防控認知不足，在實際經(jīng)營管理過程中， 很多企業(yè)只依賴財務部門自身實施財務風險防控， 導致財務風險防控難以落實到具體工作中，實際防控效果不佳。

（二）財務風險防范不到位

由于內(nèi)部控制環(huán)境不完善，風險評估缺失，控制活動失效，缺乏有效的信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督，導致內(nèi)部控制措施對企業(yè)業(yè)務活動中存在的風險針對性不強，缺乏可操作性，財務風險居高不下，嚴重影響企業(yè)生存與發(fā)展。就當前財務風險防控情況而言，一些企業(yè)在內(nèi)部控制管理體系構建中存在較大不足，不具備實效性；相關管理制度不夠完善，有關財務風險防控的內(nèi)控措施缺乏可行性， 不少管理層缺乏戰(zhàn)略思維，只注重短期利益，導致企業(yè)財務風險防控管理難以落實到實際經(jīng)營管理中， 引發(fā)財務管理失去控制，導致財務風險進一步加劇。

三、加強內(nèi)控建設，防范財務風險的總體思路

由于財務風險的高度不確定性與潛在性， 目前國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制管理和財務風險防范中， 存在較多問題，如內(nèi)控管理不嚴格、管理基礎薄弱、執(zhí)行力度不足等。 為加強內(nèi)部控制，防范并化解財務風險，以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標和財務管理目標， 需認真分析企業(yè)組織架構、 業(yè)務流程、 財務風險的成因及風險點，建立和完善財務預警系統(tǒng)和內(nèi)部控制制度，同時采取相應措施進行監(jiān)督和評價。完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強財務風險防控的總體思路包含五個方面， 具體內(nèi)容如圖1。

圖1 完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強財務風險防控的總體思路

一是對企業(yè)現(xiàn)有的組織架構和業(yè)務流程進行全面梳理和分析。 二是對企業(yè)組織架構和業(yè)務流程進行根本性思考并進行徹底重構， 使得企業(yè)能最大限度地適應以客戶、競爭、變化為特征的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境。 三是對重構后的流程和適用法律法規(guī)進行全面梳理，找出流程中可能存在的風險點。四是根據(jù)排查出的風險點，結合現(xiàn)行法律法規(guī)，選擇有效的應對措施，建立、健全和完善內(nèi)部控制制度，并采取有效措施切實保障各項制度得到貫徹落實， 最大限度地降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的財務風險， 努力提高企業(yè)經(jīng)營效益，確保企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。五是通過內(nèi)部監(jiān)督與專項審計， 對內(nèi)部控制設計和實施情況進行動態(tài)跟蹤和評價，并加以不斷完善。

四、強化內(nèi)部控制，防控財務風險策略

（一）加強培訓，提高風險防控意識

在企業(yè)運營過程中，企業(yè)管理人員、財務人員以及業(yè)務部門人員等都應具備較強的財務風險防控意識，提高內(nèi)部控制對防控財務風險的重視程度，牢固樹立財務風險防控意識， 將財務風險防控管理作為內(nèi)控管理重點。

管理層是企業(yè)的決策核心， 直接決定了企業(yè)的發(fā)展方向和內(nèi)部控制能否有效實施， 管理層人員應加強內(nèi)部控制相關法律法規(guī)的學習， 不斷提升財務風險防控意識。

企業(yè)應合理安排財務和相關業(yè)務人員進行內(nèi)部控制和風險管理培訓，完善相應的考核機制，激發(fā)財務和相關業(yè)務人員加強財務風險防控的積極性，讓企業(yè)全體員工在管理活動中不斷提升自身綜合管理能力，從而提高財務風險防控效果。 此外，還要加大財務風險防控的宣傳力度， 對落實風險防控措施的重要意義進行重點強調(diào)， 讓內(nèi)部控制和財務風險防范工作入心入腦，并付諸行動，使全體員工明確自身的職責；將內(nèi)控管理落實到企業(yè)具體的經(jīng)營活動中，主動參與財務風險防控， 確保財務風險防控制度落到實處，有效防范和規(guī)避企業(yè)面臨的財務風險。

（二）優(yōu)化組織架構，梳理業(yè)務流程

企業(yè)應組織專家和相關部門人員， 對現(xiàn)有企業(yè)組織架構和業(yè)務流程進行全面梳理， 針對現(xiàn)有流程和管理制度中存在的問題和缺陷， 結合內(nèi)部控制相關規(guī)范要求，分析問題，查找原因，明確內(nèi)部控制和財務風險控制目標， 制定符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略且有利于風險防控的組織架構和業(yè)務流程。

1.科學優(yōu)化組織架構

企業(yè)應了解自身組織管理框架中的缺陷， 并結合財務風險管理情況等進行優(yōu)化完善。 企業(yè)應建立完善科學的、符合企業(yè)特點的內(nèi)部組織結構，合理、有效地設置各部門和崗位， 建立部門和崗位責任制度，明確工作職責，建立、健全內(nèi)部牽制制度，實行不相容職務相分離[5]。當前多數(shù)企業(yè)是由領導層及管理人員共同管控內(nèi)部管理權限， 企業(yè)必須建立授權批準體系，明確各職能部門授權批準范圍、權限、程序、責任等， 各級管理層必須在授權范圍內(nèi)行使相應職權， 經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內(nèi)處理相應經(jīng)濟業(yè)務，以保證企業(yè)權責分明，科學管理。

2.認真梳理業(yè)務流程

了解企業(yè)目前負責業(yè)務工作的部門和崗位，人員組成、 各崗位的職責以及內(nèi)部管理制度的建設情況，梳理企業(yè)業(yè)務流程相關環(huán)節(jié)需要改進的地方，主要包括： 問題解決流程所占用的時間成本是否存在改進的可能；與競爭者相比，企業(yè)在產(chǎn)品及服務的配送成本、 客戶服務響應時間或技術支持的響應速度上，是否存在明顯的劣勢；是否存在對滿足顧客需要貢獻甚微或幾乎沒有貢獻的活動等。

（三）風險排查，明確責任

在內(nèi)控管理活動中， 企業(yè)管理層應結合實際管理情況，成立內(nèi)部控制活動領導小組，從不同角度對財務風險防控要求進行分析， 并制定針對性防控管理措施，盡可能將風險控制在可承受范圍內(nèi)，提高財務風險防控水平。 內(nèi)部控制活動領導小組成員應深入了解企業(yè)實際運營及管理情況， 強化風險的識別及防控能力，綜合性考慮各項風險因素，全面分析財務風險的主要原因， 對組織架構和運營管理全流程的風險點進行全面排查， 制定切實有效的內(nèi)部管控制度與措施，明確責任，以達到有效控制及防范企業(yè)財務風險，實現(xiàn)對財務風險的有效防控，盡可能將財務風險造成的消極影響降低到最低[6]。

表1 以企業(yè)固定資產(chǎn)業(yè)務為例， 針對固定資產(chǎn)購置、使用和處置三個環(huán)節(jié)的風險特點，提出相應風險防控措施，并明確職能部門與崗位。

表1 企業(yè)固定資產(chǎn)業(yè)務風險點及控制措施一覽表

（四）流程再造，健全制度

1.流程再造

根據(jù)企業(yè)組織架構和業(yè)務流程中存在的不合理、不科學的環(huán)節(jié)、崗位、流程及風險點，結合內(nèi)部控制管理規(guī)范要求和企業(yè)實際， 進行BPR（業(yè)務流程再造）重構（如圖2 所示），面向經(jīng)營過程設置企業(yè)的組織結構，并圍繞業(yè)務流程展開重組工作。

圖2 BPR 重構工作流程

2.健全制度

企業(yè)內(nèi)控制度的建立、 優(yōu)化需要結合當前宏觀背景、行業(yè)情況、外界信貸政策和金融政策等情況，從財務風險防控方面著手， 健全和完善內(nèi)部控制制度，防范財務風險。 企業(yè)應結合日常財務管理活動，編制合理的財務風險內(nèi)控管理計劃， 并制定突發(fā)情況的應對措施， 為加強財務內(nèi)控管理順利進行提供有力保障。企業(yè)制定和優(yōu)化內(nèi)部控制制度時，應考慮有關防范財務風險內(nèi)控制度的實用性， 結合財務管理的類型，采取有效舉措，制定科學化、合理化的內(nèi)部控制制度。

（五）動態(tài)監(jiān)測，持續(xù)優(yōu)化

1.動態(tài)監(jiān)測

要確保內(nèi)部控制有效實施，防范財務風險，必須建立和完善事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)監(jiān)測機制。 為此，企業(yè)應保證信息渠道通暢，注重信息交流和溝通，確保信息傳遞準確性、真實性和及時性。 為避免財務信息傳遞不及時影響動態(tài)監(jiān)測有效性導致的不必要的財務風險， 企業(yè)應構建財務信息化管理平臺， 要求業(yè)務人員及時上傳相關財務信息，相關人員結合財務信息實施管控。 同時，企業(yè)管理層應引導企業(yè)全員參與風險防控管理， 在具體的內(nèi)控活動中落實財務風險管理， 實現(xiàn)快速準確識別和及時有效處理財務風險，盡可能規(guī)避財務風險。

2.持續(xù)優(yōu)化

企業(yè)管理層應根據(jù)業(yè)務和財務部門提供的實時數(shù)據(jù)， 與內(nèi)部控制目標進行科學比對， 對存在的偏差，應采取有效措施及時修正，并持續(xù)優(yōu)化。同時，企業(yè)應加強內(nèi)部監(jiān)督與審計管理， 成立獨立的內(nèi)部監(jiān)督和審計監(jiān)管部門，安排專業(yè)人員實時監(jiān)管內(nèi)控執(zhí)行情況。 若出現(xiàn)執(zhí)行不到位影響風險因素分析的，應及時找出癥結所在，并追究相關人員責任。

綜上所述，在中國經(jīng)濟進入新常態(tài)背景下，企業(yè)應根據(jù)經(jīng)營發(fā)展面臨的各種風險， 針對組織架構和業(yè)務流程中存在的問題， 結合內(nèi)部風險控制規(guī)范的要求，在內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化、內(nèi)部控制活動執(zhí)行、內(nèi)部風險管理等方面，建立健全相應制度體系，并制定切實可行的財務風險內(nèi)控計劃， 加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與審計管理， 以不斷提升企業(yè)內(nèi)部控制和財務風險管控水平，確保企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。