西安財(cái)經(jīng)學(xué)院行知學(xué)院 李赟睿

2019年7月，中辦國辦發(fā)布了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定，對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了更高的要求。作為內(nèi)部審計(jì)的重要工作之一，如何貫徹新發(fā)展理念，深入、高效地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行和推進(jìn)公司管理，則是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該不斷思考的問題。新時代下，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，社會各個組織的管理模式和重點(diǎn)也將發(fā)生改變，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，需要審計(jì)人員不斷創(chuàng)新審計(jì)管理模式和技術(shù)，主動適應(yīng)新常態(tài)、積極踐行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新理念。

一、現(xiàn)狀概述

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,國有企業(yè)數(shù)量不斷增多、規(guī)模逐漸擴(kuò)大,國有企業(yè)的競爭優(yōu)勢必須依靠高效的內(nèi)部管理來支撐,因此越來越多的國有企業(yè)在發(fā)展的同時非常注重內(nèi)部的管理,其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對于企業(yè)生存和發(fā)展起著監(jiān)督規(guī)范的作用,影響著企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。由于一些企業(yè)體系龐大，業(yè)務(wù)模式從大宗貿(mào)易、房地產(chǎn)開發(fā)到汽車銷售，跨度比較大，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏結(jié)合自身實(shí)際的本土化改造與個性化設(shè)計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度滯后。如何針對這些短板和不足，從戰(zhàn)略管理、市場經(jīng)營、資金投資、合同管理等方面對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范提，這些是我們亟須解決的課題。包含經(jīng)濟(jì)責(zé)任研究的知識管理研究，能夠整合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的內(nèi)外部信息、知識變化的管理系統(tǒng)，以做好審計(jì)決策并充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用具有重要的理論價值和實(shí)務(wù)意義。而整合型知識管理體系作為可高效整合并管理內(nèi)外部知識的系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)上述需求。

二、概念界定

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)黨和國家的方針、政策，財(cái)經(jīng)法令、法規(guī)、制度以及計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況監(jiān)督、審查、評價和證明的一種審計(jì)方式。它指的是對企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)及其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是使公司戰(zhàn)略得以高效的執(zhí)行，從而使目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，其對企業(yè)的重要性不言而喻。為了追求管理的精細(xì)化和科學(xué)化，企業(yè)一直致力于引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)控制工具和方法。

整合型知識管理系統(tǒng)理論認(rèn)為，知識管理系統(tǒng)要素由網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)、學(xué)習(xí)型組織和相關(guān)人員構(gòu)成[1]，即知識管理系統(tǒng)由知識庫、信息技術(shù)、知識活動過程和相關(guān)管理崗位構(gòu)成。的相關(guān)學(xué)術(shù)研究，在內(nèi)部審計(jì)尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用較少。例如商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)，就是通過構(gòu)建商業(yè)銀行雙向知識轉(zhuǎn)移和增值功能模型，來進(jìn)行的。這樣的模型可以起到審計(jì)“治未病”和價值增值作用。同樣整合型知識管理系統(tǒng)理論也可以從實(shí)施知識管理的四個層面入手，實(shí)現(xiàn)整個審計(jì)體系能力提升，并從審計(jì)流程、審計(jì)方法、審計(jì)模板等三個層面，利用知識管理方法，將隱形經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)向顯性方法[2]。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能與作用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理在黨中央的正確領(lǐng)導(dǎo)下，一般按照圍繞中心、服務(wù)大局，突出重點(diǎn)、把握關(guān)鍵、注重效益、提高質(zhì)量的思路，著眼企業(yè)建設(shè)和發(fā)展的需要，科學(xué)開展工作、忠實(shí)履行職責(zé)，充分發(fā)揮為企業(yè)黨組研究制定企業(yè)發(fā)展策略提供決策支持的職能作用。

（一）提升企業(yè)管理水平

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般都是緊緊圍繞企業(yè)中心任務(wù)開展，一般都會堅(jiān)持審前請示，審后匯報(bào)，重要事項(xiàng)及時報(bào)告，認(rèn)真完成企業(yè)黨組交辦的任務(wù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企業(yè)黨組和高層管理人員的參謀助手[3]。審計(jì)中，通過將預(yù)決算審計(jì)，高層主管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)作為工作重點(diǎn)，狠抓經(jīng)費(fèi)“源頭”管控，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用，通過查找不足，分析原因，制定措施，能夠有效提升企業(yè)管理水平，不斷規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序。

（二）加強(qiáng)監(jiān)控和考核

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督，也是一項(xiàng)考核。通過科學(xué)有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動，能夠?qū)Ω鞑块T、各項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)管理、各項(xiàng)收支等情況進(jìn)行一次體檢，審計(jì)部門在審計(jì)結(jié)束時一般會和有關(guān)部門交換意見，這指出他們存在的問題，并要求及時整改，是對各部門經(jīng)濟(jì)活動的有效監(jiān)控[4]。同時在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的情況和相關(guān)評價也可以作為對該部門考核的一個參考和依據(jù)。

（三）及時規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以清晰地看出各部門在財(cái)經(jīng)使用中存在的風(fēng)險點(diǎn)。通過參考經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理存在的漏洞，對審計(jì)反饋的問題及時地進(jìn)行問題整改和調(diào)整，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部來說也是一種保護(hù)和提醒，防止問題越來越大，給企業(yè)造成巨大的損失[5]。

（四）節(jié)約資源減少成本

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個主要目標(biāo)就是要節(jié)約資源，把資源節(jié)約貫穿于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作全過程，認(rèn)真開展經(jīng)費(fèi)“源頭”審計(jì)，通過審計(jì)堅(jiān)持各項(xiàng)開源節(jié)流的措施的落實(shí)，通過對各級企業(yè)管理部門和所屬分公司預(yù)算安排情況進(jìn)行審計(jì)，能夠有效地壓減不必要的消耗性開支，促進(jìn)經(jīng)費(fèi)投向科學(xué)、投量合理，為全面建設(shè)國有企業(yè)，提供了有效的監(jiān)督。

四、基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程的整合型知識管理系統(tǒng)概念模型構(gòu)建

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體流程劃分

盡管不同單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)范圍不同，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)重性不同，但從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)節(jié)來講，基本都涵蓋審計(jì)計(jì)劃、審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用六個環(huán)節(jié)，大致可以概括為問題定義、問題解決、結(jié)果應(yīng)用三個子流程。

其中，審計(jì)計(jì)劃屬于審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)過程，審計(jì)準(zhǔn)備包括了組織審前調(diào)查、審計(jì)目標(biāo)確定、編制審計(jì)方案、通知被審計(jì)對象等環(huán)節(jié)。上述兩個環(huán)節(jié)主要是對審計(jì)任務(wù)進(jìn)行深入的分析、探討，明確此次審計(jì)任務(wù)需要解決的問題，因此可將其劃分到“問題定義子流程”中；審計(jì)實(shí)施階段，則是采用多種審計(jì)方法開展現(xiàn)場工作；審計(jì)報(bào)告階段，包括審計(jì)評價、提出審計(jì)意見及建議、出具審計(jì)報(bào)告、征求被審計(jì)單位意見、董事長審定等環(huán)節(jié)；后續(xù)審計(jì)階段，包括聽取整改報(bào)告、根據(jù)整改情況制定后續(xù)審計(jì)整改方案、形成后續(xù)審計(jì)底稿、編制后續(xù)審計(jì)報(bào)告等。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各子流程中，可獲取并應(yīng)用相關(guān)知識，而相關(guān)活動過程反過來可對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程中的知識管理進(jìn)行抽象。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各子流程的重點(diǎn)和關(guān)鍵各異，其對應(yīng)的關(guān)鍵知識也不同。首先，在問題定義流程中，審計(jì)人員需全面、充分掌握被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所任職單位的情況，才能合理、有效地編制審計(jì)工作方案，在該過程中，考驗(yàn)審計(jì)人員在知識儲備以及在知識儲備不足的情況下獲取知識的渠道和方法，因此知識獲取和知識應(yīng)用是該環(huán)節(jié)的關(guān)鍵知識活動；其次，在問題解決流程中，審計(jì)人員需充分利用自身和組織所擁有的各類知識進(jìn)行審計(jì)，并客觀公正地評價被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，因此知識應(yīng)用是該環(huán)節(jié)的關(guān)鍵知識活動；最后，成果應(yīng)用階段，審計(jì)結(jié)果作為重要的考核手段、聯(lián)動信息，同時也是作為以后同類審計(jì)或檢查內(nèi)容的參考，即可為以后相似的問題定義和問題解決提供知識借鑒，因此從知識管理視角來看，該環(huán)節(jié)不僅需要對整個審計(jì)過程中的有效知識進(jìn)行固化，而且需要通過知識分享才能達(dá)到知識利用最大化，但對于一些涉密資料和企業(yè)的專屬知識，需要加強(qiáng)人員的知識保護(hù)意識，在合理范圍內(nèi)進(jìn)行知識分享，以避免法律風(fēng)險。

結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)、過程和管理要求，可將基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整合型知識管理系統(tǒng)的概念模型演繹如下：知識管理決策子系統(tǒng)，主要根據(jù)已有的審計(jì)知識庫，結(jié)合外部各類知識，由審計(jì)人員確定如何對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中涉及的知識內(nèi)涵定義、對該知識管理的目標(biāo)是什么以及通過何種方式或策略進(jìn)行管理，才能發(fā)揮知識的最大價值，起到方向引領(lǐng)作用。知識活動子系統(tǒng)，則與每個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程進(jìn)行匹配，不斷進(jìn)行知識的獲取、應(yīng)用、固化、分享與保護(hù)，是整個系統(tǒng)的關(guān)鍵核心，起到執(zhí)行作用。

知識管理基礎(chǔ)建設(shè)子系統(tǒng)，則對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的信息技術(shù)應(yīng)用、審計(jì)管理制度和活動相關(guān)，起到支撐作用。

整合型知識管理系統(tǒng)的應(yīng)用是一個動態(tài)的過程，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展程度，可以分為初期、發(fā)展及成熟三個階段，在每個階段的目標(biāo)、技術(shù)應(yīng)用、管理模式均有所不同，企業(yè)可根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行應(yīng)用。

五、案例應(yīng)用分析

A公司在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展初期，成立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，建立了整合型知識管理系統(tǒng)的基本制度，明確了工作職責(zé)，按規(guī)定對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部開展任中和離任審計(jì)，發(fā)揮了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)促進(jìn)干部管理監(jiān)督和公司健康發(fā)展的作用。為提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作成效，A公司采用整合型知識管理思路，逐步開展知識管理活動，形成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)知識的初期積累。

（一）知識管理決策

根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀，首先明確了知識管理的總體目標(biāo)，即推動公司黨風(fēng)廉政建設(shè)、防控廉政風(fēng)險、發(fā)揮增值作用；其次明確了知識管理的具體需求，即推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展；最后梳理了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵知識。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)鍵知識可劃分為四類：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展所依據(jù)的法律法規(guī)，即國家、省、市及公司對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的相關(guān)規(guī)定，此類規(guī)定明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義、組織協(xié)調(diào)、計(jì)劃、內(nèi)容、實(shí)施程序、評價、結(jié)果運(yùn)用等內(nèi)容，起到規(guī)范和指導(dǎo)A公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為的作用；二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的定性依據(jù)，包括外部法律法規(guī)和內(nèi)部控制制度；三是業(yè)務(wù)知識，即被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在公司的關(guān)鍵業(yè)務(wù)知識，包括業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險點(diǎn)等；四是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，即內(nèi)審人員開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目過程中，對所獲取的知識進(jìn)行固化的結(jié)果。

（二）知識活動過程

A公司鼓勵多渠道進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的知識獲取。一是建立聯(lián)動體系，與同級紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、內(nèi)控、組織人事等部門聯(lián)合協(xié)作；二是建立審計(jì)整改長效機(jī)制，以審計(jì)整改銷號清單方式，定期跟蹤上級紀(jì)檢、審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部各類檢查的整改結(jié)果；三是做實(shí)做細(xì)審前調(diào)查。內(nèi)審人員通過上述渠道，全方位、多角度獲取知識點(diǎn)，以此梳理審計(jì)重點(diǎn)和問題易發(fā)環(huán)節(jié)，并應(yīng)用于各審計(jì)項(xiàng)目的方案制定、現(xiàn)場審計(jì)、審計(jì)問題定性、審計(jì)意見提出等環(huán)節(jié)，起到事半功倍的效果。同時，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)用環(huán)節(jié)，重點(diǎn)回顧此次審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)、現(xiàn)場審計(jì)過程中遇到的難點(diǎn)、新的知識點(diǎn)以及最終的審計(jì)結(jié)果，全面梳理流程中有價值的信息，將其固化為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)的知識重點(diǎn)，并在部門內(nèi)部進(jìn)行交流分享，使其真正成為對審計(jì)部門有益的知識和經(jīng)驗(yàn)。同時，A公司強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員應(yīng)不斷提升知識保護(hù)意識，時刻加強(qiáng)保密意識，嚴(yán)格遵守審計(jì)紀(jì)律和職業(yè)道德，避免法律風(fēng)險。

（三）知識管理基礎(chǔ)建設(shè)

A公司開發(fā)了知識管理、制度共享等信息平臺，開通了審計(jì)人員的財(cái)務(wù)、合同、資產(chǎn)等信息系統(tǒng)的查詢權(quán)限，為審計(jì)人員快速獲取數(shù)據(jù)、深入知識管理實(shí)務(wù)等都提供了極大的便利條件。同時，A公司營造了自由溝通、鼓勵知識文件化的良好氛圍，審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或?qū)徲?jì)過程中的特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行提煉，以操作手冊、會議、審計(jì)結(jié)果總結(jié)、案例交流等方式進(jìn)行知識分享，快速提高了審計(jì)人員的實(shí)務(wù)能力。

六、結(jié)語

知識管理系統(tǒng)是涉及組織治理、企業(yè)文化、業(yè)務(wù)技術(shù)、人員管理等多方因素的整合型系統(tǒng)，對公司發(fā)展能夠起到積極的作用。作為公司推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、防控廉政風(fēng)險的手段之一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要內(nèi)審人員具備豐富的知識積累，嘗試在審計(jì)工作中應(yīng)用整合型知識管理系統(tǒng)，推動審計(jì)工作質(zhì)量更進(jìn)一步提高，促使審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力更上一層樓。但在應(yīng)用的同時，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，動態(tài)地修訂、深化系統(tǒng)應(yīng)用，才能使其更具有可操作性。