陳 貴

（浙江展風(fēng)鞋業(yè)有限公司，浙江 麗水 325103）

一、增值稅改革的必要性

制造企業(yè)作為實(shí)體經(jīng)濟(jì)的主要支柱，其發(fā)展時(shí)間較長(zhǎng)，整體行業(yè)規(guī)模較大，企業(yè)數(shù)量眾多且鱗次櫛比，但多年發(fā)展下來，制造企業(yè)市場(chǎng)飽和度不斷升高，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)激烈且逐漸同質(zhì)化，喪失了核心競(jìng)爭(zhēng)力，由此導(dǎo)致制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)微薄，多數(shù)是以量來獲取利潤(rùn)。而未進(jìn)行增值稅改革前，按照以往稅法規(guī)定，企業(yè)在需要繳納增值稅的同時(shí)，也要繳納營(yíng)業(yè)稅，雖然這兩個(gè)稅種彼此相互獨(dú)立，征稅范圍、征稅方式以及計(jì)稅依據(jù)等都有所不同，但營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)較重，尤其是勞動(dòng)領(lǐng)域和服務(wù)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)較大。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅下，企業(yè)還面臨重復(fù)征稅的問題。營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行下，企業(yè)并不能獲得完整的增值稅抵扣鏈條，影響增值稅籌劃，加大企業(yè)承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、增值稅。再加上，兩套稅制的并行既制約了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步，也給征稅監(jiān)管帶來了難題，偷稅、漏稅問題時(shí)有發(fā)生。綜合多種考慮，國(guó)家逐步推進(jìn)營(yíng)改增政策，以期減低企業(yè)稅負(fù)，更好地實(shí)行征稅監(jiān)管。

二、增值稅改革給制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃帶來的影響

（一）有利影響

未進(jìn)行增值稅改革前，制造企業(yè)面臨雙重征稅的問題，稅負(fù)負(fù)擔(dān)較重，不利于企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。單從制造行業(yè)來看，增值稅改革中，制造企業(yè)減稅降費(fèi)的規(guī)模最大，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，制造業(yè)減稅占比超過5成，制造業(yè)納稅人減稅幅度也空前，這進(jìn)一步彰顯了我國(guó)大力扶持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決心。推行營(yíng)改增后，企業(yè)可以將營(yíng)業(yè)稅按照增值稅標(biāo)準(zhǔn)上繳，既避免了充分征稅，也方便形成增值稅抵扣鏈條，進(jìn)而增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。而且，對(duì)于物流服務(wù)、交通運(yùn)輸以及科技研發(fā)等行業(yè)的增值稅改革，也有利于制造企業(yè)技術(shù)研發(fā)，擁有更多的本錢去應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行帶來的沖擊，從而實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。此外，以往多年，稅務(wù)籌劃并未得到企業(yè)的重視，稅務(wù)籌劃工作缺乏“籌劃性”，實(shí)際節(jié)稅空間有限。而營(yíng)改增后，國(guó)家也針對(duì)性地強(qiáng)調(diào)企業(yè)納稅籌劃的重要性，各制造企業(yè)也逐漸將稅務(wù)管理放在戰(zhàn)略層面，尤其是稅籌空間的擴(kuò)大，為企業(yè)合理籌劃提供了有利條件，制造企業(yè)可以通過合理、合法的手段獲得大量節(jié)稅收益，避免了部分企業(yè)去尋求過激稅籌方法的風(fēng)險(xiǎn)[1]。

（二）不利影響

增值稅改革下，重新確定了小規(guī)模納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)混合銷售、兼營(yíng)銷售等特殊行為的納稅也進(jìn)行了明確的規(guī)定，同時(shí)對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，也從扣稅憑證、扣稅金額、非正常損失、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面制定了新規(guī)定。對(duì)于制造企業(yè)而言，在納稅籌劃中，企業(yè)只有對(duì)納稅人身份的選擇、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈的構(gòu)建、銷售方式的選擇等進(jìn)行合理選擇，才能更好地利用稅收籌劃空間，而這必然對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃水平提出了更好的要求。然而，從稅務(wù)管理實(shí)踐來看，現(xiàn)階段多數(shù)制造企業(yè)稅務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)還不夠健全，稅務(wù)管理工作基本由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，專業(yè)性不高，對(duì)稅收政策的解讀、分析不夠全面、充分，稅務(wù)籌劃水平有限。同時(shí)，企業(yè)各單位涉稅職責(zé)劃分較為混亂，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，而且稅務(wù)管理制度也不夠健全，白條與虛假的票據(jù)等問題仍然存在[2]。在此稅務(wù)管理形勢(shì)下，制造企業(yè)適應(yīng)增值稅改革能力較弱，實(shí)際稅負(fù)率并不如預(yù)期，而且管理中也存在不少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，觸犯稅法、多承擔(dān)稅負(fù)等現(xiàn)象并不少見，由此給企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)也存在著名譽(yù)受損的可能性。

三、增值稅改革下制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

（一）優(yōu)化稅務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)專業(yè)稅務(wù)人才隊(duì)伍

增值稅改革是政府基于當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀而提出的一項(xiàng)政策，整體上具有降低企業(yè)稅負(fù)壓力，有效控制經(jīng)營(yíng)成本的作用。但在當(dāng)前增值稅改革實(shí)施初期，增值稅改革后稅務(wù)管理越發(fā)復(fù)雜，企業(yè)需要設(shè)立專門的管理部門，并由專人、專職負(fù)責(zé)增值稅改革在企業(yè)中的落實(shí)。制造企業(yè)可以按照業(yè)務(wù)規(guī)模、盈利情況等，建立專門的稅務(wù)管理部門或稅務(wù)管理小組，并招募經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)能力過硬的稅務(wù)人才。同時(shí)，從崗前、崗中以及崗后進(jìn)行全過程培訓(xùn)，以綜合提高稅務(wù)人員的理論水平和實(shí)踐能力，使他們可以更專業(yè)地開展企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，能參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃及重大事項(xiàng)的經(jīng)營(yíng)決策，并提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)建議。

（二）充分解讀增值稅改革政策，提高納稅籌劃合法性

稅收政策是企業(yè)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，也是企業(yè)稅務(wù)管理中關(guān)注的重點(diǎn)。制造企業(yè)應(yīng)強(qiáng)調(diào)稅收政策解讀的必要性，強(qiáng)調(diào)稅收政策的時(shí)效性特點(diǎn)，以提高稅務(wù)人員及時(shí)關(guān)注稅收政策變動(dòng)的意識(shí)，動(dòng)態(tài)追蹤增值稅改革下各項(xiàng)稅收政策的具體變動(dòng)情況，使得企業(yè)稅收籌劃方案能符合稅法規(guī)定。同時(shí)，企業(yè)也要強(qiáng)調(diào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通交流的重要性，企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)定期關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)單位官網(wǎng)披露的信息，或通過郵件、電話以及上門咨詢等方式，了解增值稅改革相關(guān)的內(nèi)容，并和稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)確認(rèn)已過使用期但并未有后續(xù)政策抵補(bǔ)的稅收優(yōu)惠政策是否可以繼續(xù)使用，以及稅收政策中各適用主體不明確的情況下單位的判定依據(jù)等情況，及時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)涉稅事項(xiàng)的自由裁量依據(jù)[3]，并基于此來規(guī)劃企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，保證各項(xiàng)籌劃計(jì)劃都符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的判定，避免出現(xiàn)被稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可而籌劃失敗的情況，提高企業(yè)納稅籌劃的合法性。

（三）完善涉稅事項(xiàng)管理制度，提高納稅籌劃合理性

制造企業(yè)還需積極完善稅務(wù)管理制度，由稅務(wù)管理部門領(lǐng)頭，依據(jù)企業(yè)稅務(wù)管理職責(zé)，參考涉稅事項(xiàng)環(huán)節(jié)等，針對(duì)企業(yè)日常稅務(wù)工作、憑證票據(jù)管理、稅務(wù)資料文件的準(zhǔn)備等，制定適宜的管理細(xì)則，并依據(jù)企業(yè)管理職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等梳理企業(yè)稅務(wù)管理流程，并以此為依據(jù)，借鑒其他企業(yè)制度架構(gòu)，健全企業(yè)自身的涉稅事項(xiàng)管理制度，有序指導(dǎo)和支持企業(yè)納稅籌劃工作的開展。同時(shí)，依據(jù)不相容崗位相分離的原則，建立科學(xué)有效的職責(zé)分工機(jī)制，保證各部門、各崗位間可以相互監(jiān)督、相互制約，從而嚴(yán)格落實(shí)稅務(wù)籌劃方案、戰(zhàn)略計(jì)劃等，保證企業(yè)預(yù)期納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

增值稅改革后，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必須引起制造企業(yè)稅務(wù)管理中的重視，制造企業(yè)應(yīng)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，及時(shí)預(yù)警存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，糾正企業(yè)稅務(wù)籌劃方向、內(nèi)容等，以更好地適應(yīng)改革。在實(shí)際建設(shè)中，首先，制造企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，保證企業(yè)人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)準(zhǔn)確的認(rèn)知。其次，加快財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的構(gòu)建，引入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，并從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、信息溝通、業(yè)務(wù)流程等角度出發(fā)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警流程、程序等進(jìn)行優(yōu)化，使其更符合企業(yè)需求。由系統(tǒng)根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)特有的特征，借助比率分析、回歸分析等數(shù)理模型，識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及分析風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵因素，及時(shí)向管理人員預(yù)警，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)防控設(shè)置，采取人工控制或自動(dòng)化控制機(jī)制。同時(shí)，制造企業(yè)還應(yīng)根據(jù)對(duì)自身和行業(yè)在增值稅改革下所發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律以及重大程度等信息，建立適宜的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)性控制和預(yù)防性控制機(jī)制，以提高企業(yè)提前預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。另外，針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控，應(yīng)構(gòu)建防控措施數(shù)據(jù)庫，收集和匯總行業(yè)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)方法，便于系統(tǒng)可以及時(shí)提供有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)解決效率。

（五）推進(jìn)增值稅法律體系的完善

雖然增值稅改革已經(jīng)開展一段時(shí)間了，但相關(guān)的法律法規(guī)還不夠健全，征稅管理上還存在不少問題，在稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)信息不對(duì)稱的背景下，容易增加二者的矛盾，每年因?yàn)槎悇?wù)問題發(fā)生的官司并不少見，因此，推進(jìn)增值稅法律體系的完善是加快增值稅改革在制造企業(yè)中更快更好實(shí)施的重要助力。

四、結(jié)語

結(jié)合實(shí)踐來看，增值稅改革總體上對(duì)制造企業(yè)納稅籌劃具有促進(jìn)效果，但短時(shí)間內(nèi)，由于制造企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、人員水平、管理制度、信息系統(tǒng)以及溝通等多方面還不滿足需求，增值稅改革給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來了困境。新時(shí)期，制造企業(yè)應(yīng)清楚地認(rèn)識(shí)到自身存在的稅務(wù)管理問題，積極從優(yōu)化稅務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)、培養(yǎng)專業(yè)稅務(wù)人才隊(duì)伍、充分解讀增值稅改革政策、完善涉稅事項(xiàng)管理制度以及健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)等角度，提升企業(yè)稅務(wù)管理水平，從而推進(jìn)制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展。