□ 吉玉梅

（作者單位：山東省莒南縣團(tuán)林鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)服務(wù)中心）

開展村居干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)農(nóng)村基層干部監(jiān)督管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是加強(qiáng)村居干部遵守廉政規(guī)定和執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)的重要措施。自2018年山東省莒南縣團(tuán)林鎮(zhèn)成立村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦公室以來(lái)，連續(xù)3年開展了村居干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。實(shí)踐證明，這項(xiàng)工作的開展對(duì)加強(qiáng)全鎮(zhèn)農(nóng)村集體資產(chǎn)、集體收支監(jiān)督管理，明確村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)村干部財(cái)經(jīng)法治意識(shí)，推動(dòng)全面從嚴(yán)治黨向基層延伸，促進(jìn)鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定和發(fā)展壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)等方面都發(fā)揮了重要作用，但審計(jì)工作仍然存在不少問(wèn)題，需要不斷改進(jìn)完善。筆者以開展村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)如何從明細(xì)賬中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為切入點(diǎn)，和廣大村居審計(jì)同仁共同探討學(xué)習(xí)，希望在今后的審計(jì)工作中有所啟示。

一、從“內(nèi)部往來(lái)”明細(xì)賬查看村集體是否存在變相舉債問(wèn)題。近年來(lái)省、市、縣等各級(jí)業(yè)務(wù)主管部門出臺(tái)了一系列農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理文件，制定了一系列財(cái)務(wù)管理制度，要求村集體經(jīng)濟(jì)組織規(guī)范預(yù)算，以收定支，原則上不允許舉債，如確需借款，必須履行相關(guān)程序。但通過(guò)連續(xù)三輪的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有些村集體在不符合舉債條件的情況下，通過(guò)借用本村農(nóng)戶或者外部個(gè)人款項(xiàng)直接記入“內(nèi)部往來(lái)”科目而不記入“長(zhǎng)期借款”“短期借款”等科目的方式進(jìn)行舉債，未經(jīng)村民代表大會(huì)討論，未履行農(nóng)村財(cái)務(wù)管理規(guī)定的“四議兩公開”等審批程序，變相進(jìn)行違規(guī)舉債。

二、從“應(yīng)收款”“應(yīng)付工資”等明細(xì)賬查找村干部侵占集體資金問(wèn)題線索。一是查看“應(yīng)收款”“內(nèi)部往來(lái)”科目下村“兩委”干部明細(xì)賬，分析是否存在村干部長(zhǎng)期占有集體資金未歸還的問(wèn)題。尤其注意村財(cái)經(jīng)協(xié)理員和村負(fù)責(zé)人的“內(nèi)部往來(lái)”賬戶，查看村負(fù)責(zé)人、財(cái)經(jīng)協(xié)理員是否將集體資金轉(zhuǎn)入個(gè)人“內(nèi)部往來(lái)”賬戶，長(zhǎng)期占有使用。另外，筆者還發(fā)現(xiàn)，有些村以村民領(lǐng)取的名義違規(guī)發(fā)放“兩委”干部獎(jiǎng)金補(bǔ)助，記賬時(shí)記入“內(nèi)部往來(lái)”總賬科目，明細(xì)賬卻記在每個(gè)“兩委”干部名下，這種做假方式下，總賬科目余額和明細(xì)賬合計(jì)余額是相符的，如果僅靠核對(duì)余額，通常不容易查出來(lái)。

二是查看村干部“應(yīng)付工資”明細(xì)賬戶，分析是否存在村干部預(yù)支工資時(shí)記入“應(yīng)付工資”科目，而年底工資結(jié)算時(shí)直接列支“管理費(fèi)用”科目，未將預(yù)支工資予以抵頂，長(zhǎng)期占有使用集體資金的問(wèn)題。

三、從“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬查看村莊搬遷過(guò)程中是否存在集體資產(chǎn)流失的問(wèn)題。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，對(duì)涉及整體搬遷的村（社區(qū)），參照“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬查看評(píng)估公司是否對(duì)村集體的房屋等資產(chǎn)予以評(píng)估，補(bǔ)償款是否到位；對(duì)于空調(diào)、辦公桌椅、檔案櫥柜及電腦打印機(jī)等固定資產(chǎn)的變價(jià)殘值收入是否全部入賬，是否存在利用職權(quán)低價(jià)處置資產(chǎn)的情況；土地征占過(guò)程中，涉及村集體過(guò)路橋梁、涵洞、深水井等公益性資產(chǎn)拆遷征占補(bǔ)償是否全部入賬。

四、通過(guò)和銀行核對(duì)村集體代管資金賬戶余額，查看是否存在村干部支取代管資金不入賬，直接侵占或放賬外抵頂不合規(guī)支出問(wèn)題筆者在工作中注意到，通常存在以下兩種情況：一是村干部支取代管資金直接據(jù)為己有，侵占集體資金；二是按規(guī)定不合規(guī)支出不能審計(jì)入賬，于是村干部支取相同金額代管資金賬外存放保存，長(zhǎng)時(shí)間不入賬，實(shí)際存在賬外賬。通過(guò)函詢銀行，獲取村集體代管資金對(duì)賬單，并搜集村集體代管資金未達(dá)賬項(xiàng)，編制代管資金余額調(diào)節(jié)表。計(jì)算查看村集體代管資金明細(xì)賬與銀行賬戶余額是否相符，如若不相符，進(jìn)一步核對(duì)銀行業(yè)務(wù)流水，查找支取代管資金未入賬的線索。

五、關(guān)于總賬“短期借款”科目出現(xiàn)借方余額的分析。如果在村居（社區(qū)）干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)村居總賬“短期借款”科目出現(xiàn)了借方余額的情況，首先將短期借款總賬與明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，在二者相符的情況下，按照明細(xì)賬采用倒查法，不斷向前追溯，逐筆記錄借款的來(lái)龍去脈。其次調(diào)取銀行的相關(guān)借款的余額記錄，與之核對(duì)，查看是否發(fā)生借款時(shí)收入未入賬被村干部侵占或放賬外抵頂不合規(guī)支出，或者村干部私自利用村集體公章在銀行借款用于個(gè)人經(jīng)營(yíng)使用，而由村集體承擔(dān)了還款責(zé)任，導(dǎo)致村集體總賬“短期借款”科目出現(xiàn)借方余額。

發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是審計(jì)工作的生命線。隨著全面實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，今后一段時(shí)期各級(jí)財(cái)政對(duì)三農(nóng)投入力度會(huì)更大，各項(xiàng)惠農(nóng)補(bǔ)貼資金、村級(jí)財(cái)政補(bǔ)助資金、人居環(huán)境整治、美麗鄉(xiāng)村建設(shè)、農(nóng)田水利建設(shè)、土地綜合整治等涉及村級(jí)項(xiàng)目資金額會(huì)逐步增大，更需要加強(qiáng)農(nóng)村審計(jì)工作，以審促管，杜絕出現(xiàn)少數(shù)村干部亂支亂用集體資金，通過(guò)項(xiàng)目實(shí)施套取、挪用財(cái)政資金等問(wèn)題。村居審計(jì)人員要不斷提升業(yè)務(wù)能力，總結(jié)過(guò)去村居干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，探索研究發(fā)現(xiàn)解決新問(wèn)題的辦法，不斷創(chuàng)新新時(shí)期村居干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作辦法。各級(jí)業(yè)務(wù)主管部門要根據(jù)村居經(jīng)濟(jì)類型特點(diǎn)，建立健全村居干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，推進(jìn)村居干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作逐步走上規(guī)范化建設(shè)之路，為新農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，確保財(cái)政項(xiàng)目資金安全，全面實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興保駕護(hù)航。