肖 晶

（甘肅省有色金屬地質勘查局張掖礦產(chǎn)勘查院，甘肅 張掖 734000）

市場經(jīng)濟體制的健全，在很大程度上對企業(yè)經(jīng)營方式造成了影響，企業(yè)傳統(tǒng)的粗放式經(jīng)營與管理模式，在經(jīng)濟體制與社會發(fā)展政策的約束下，已呈現(xiàn)一種越發(fā)完善的趨勢。財務管理模式在此過程中也逐步現(xiàn)代化，因此，有理由認為新時期社會背景下，無論是企業(yè)財務管理模式，或是企業(yè)在市場內(nèi)的組織經(jīng)營模式，均在此過程中發(fā)生了變革。綜合企業(yè)財務管理部門對《中華人民共和國市場企業(yè)所得稅繳納標準》文件的解讀可知，企業(yè)在市場組織經(jīng)營的過程中，向地方政府及相關行政單位繳納企業(yè)所得稅，是企業(yè)運營過程中的一項必要工作，也是企業(yè)市場運營過程中的一項負擔性稅收[1]。部分企業(yè)為了個人盈利，采用不合法或不恰當?shù)氖侄芜M行避稅或逃稅，此種行為不僅觸犯了國家法律條文，同時也在一定程度上對企業(yè)組織經(jīng)營效益及其在市場內(nèi)的聲譽造成了負面影響。為了進一步落實此項工作，本文將以冶金企業(yè)為例，開展企業(yè)財務納稅籌劃行為實施，對企業(yè)所得稅影響的研究。

1 財務納稅籌劃行為解讀

納稅籌劃又被稱為“合理避稅”行為，相關此方面的研究最早起源于十八世紀三十年代英國，在此階段的議會中，代表人員發(fā)表言論：無論是企業(yè)，或是企業(yè)內(nèi)的個人，均有權利合理安排自己的事業(yè)，如果在參照法律法規(guī)的前提下，可以降低繳稅的直接費用，那么政府便沒有權利或不應強迫企業(yè)或個人繳納多余的費用[2]。當時這一言論發(fā)表后，便受到了市場內(nèi)眾多資本主義的關注，直到地方政府關注到與此方面相關的工作內(nèi)容，并對此種觀念給予認同后，將財務納稅籌劃正式列入法律。經(jīng)過上百年的發(fā)展與政策變遷，財務納稅籌劃的標準及其對應的體系框架已基本形成。如下圖1所示。

圖1 企業(yè)財務納稅籌劃基本體系

在財務納稅籌劃體系基本建成后，我國上市企業(yè)及市場內(nèi)一些中小型企業(yè)開展了對其自身財務行為的管理與經(jīng)營，根據(jù)財務活動的安排，進行企業(yè)財務投資的管理。以此種方式，為企業(yè)省去了更多的納稅利益。

2 冶金企業(yè)發(fā)展中財務納稅籌劃的意義

通過合理避稅，可以為企業(yè)爭取更多的市場收益，也基于此，降低企業(yè)在市場組織運營中的稅務負擔[3]。以冶金企業(yè)為例，對該企業(yè)可執(zhí)行的財務納稅籌劃行為進行描述，如下表1所示。

表1 冶金企業(yè)可執(zhí)行的財務納稅籌劃行為

上述表1詳細地闡述了冶金企業(yè)可執(zhí)行的財務納稅籌劃行為，在法律允許的范圍內(nèi)，進行節(jié)稅與避稅，不僅可以降低企業(yè)繳稅壓力，同時也有利于提升企業(yè)的市場經(jīng)濟效益、增加企業(yè)內(nèi)固定資產(chǎn)與可支配資產(chǎn)總額。當企業(yè)在市場內(nèi)具有較高的信譽度時，企業(yè)可以獲得由地方政府賦予其的延期納稅權利與優(yōu)惠政策，避免企業(yè)由于納稅延遲造成的財務違法現(xiàn)象?；诤暧^層面分析，合理地規(guī)劃企業(yè)財務納稅行為，有助于發(fā)揮金融產(chǎn)業(yè)稅收杠桿的作用，在一定程度上增加國家財政的額外收入，提高中國在國際市場上的地位。

3 冶金企業(yè)發(fā)展中財務納稅籌劃對企業(yè)所得稅的影響

3.1 完善企業(yè)所得稅繳納標準

綜合我國《中華人民共和國市場企業(yè)所得稅繳納標準》與《企業(yè)繳納個人所得稅條例》等文件可知，合理地規(guī)劃或統(tǒng)籌冶金企業(yè)財務與經(jīng)營的項目，可以在一定程度上實現(xiàn)對企業(yè)所得稅納稅標準的完善[4]。在指導文件第43條提出，企業(yè)在經(jīng)濟市場內(nèi)組織運營或經(jīng)營項目的過程中，所有發(fā)生的與業(yè)務相關的支出費用，均可在支付過程中，并且會按照實際所發(fā)生的經(jīng)濟額度來進行扣除，所要扣除的資金額度，不能超過同年銷售額度的5.0‰。

再例如，在指導文件第44條提出，企業(yè)在進行宣傳經(jīng)營過程中，所有的宣傳費用（包括廣告費用與業(yè)務宣傳費用等），除了具有特殊規(guī)定的費用，均可以按照當年企業(yè)年收益的15.0%進行扣除。超出15.0%的費用，可在企業(yè)年度納稅轉接完成后進行扣除。上文提出的與企業(yè)所得稅繳稅相關的指導文件，均在一定程度上對冶金企業(yè)現(xiàn)有的所得稅繳納標準進行了完善。針對我國發(fā)布的最新納稅標準文件，冶金企業(yè)對其自身現(xiàn)有的制度與規(guī)范進行了完善，并提出了在企業(yè)組織經(jīng)營項目的過程中，業(yè)務招待行為產(chǎn)生的費用屬于業(yè)務招待費，不應與差旅費用、會計業(yè)務費用等一并核算，如果在此過程中，將多項項目費用融合在一起結算，會對企業(yè)繳納所得稅務造成十分不利的影響。而針對獨立核算稅務的行為，我國法律制定單位已對其給予了肯定意見，即認同了企業(yè)的此種稅務核算行為。因此，可以認為冶金企業(yè)在社會發(fā)展過程中，合理地進行財務納稅籌劃，可起到完善企業(yè)現(xiàn)有稅務繳納標準的作用。

3.2 降低企業(yè)所得稅繳稅費用

在完成上文相關論點的分析后，提出冶金企業(yè)發(fā)展中，財務納稅籌劃行為的有序實施，可以降低企業(yè)所得稅的繳納費用。參照我國最新發(fā)布的企業(yè)納稅標準文件可知，企業(yè)在市場組織運營過程中，裝修費用、固定資產(chǎn)支出費用等相關支出類項目，均可以一次性被列入銷售支出費用中。但在進行財務入賬時，相關方面的費用不可以直接寫成專項費用[5]。例如，可以將企業(yè)內(nèi)部裝飾裝修費用寫成“企業(yè)內(nèi)部建筑維修費用”，當企業(yè)進行支出費用的人為調整后，便可以在此過程中減免一部分的分攤費用，此時企業(yè)便屬于節(jié)約了部分的稅費，此種納稅籌劃的方式也屬于長期待攤費用的一種。

除此之外，冶金企業(yè)還可以通過調整項目收入確認時間的方式，進行合理避稅，在新會計準則中明確規(guī)定，企業(yè)營銷項目與銷售產(chǎn)品的盈利收入時間應滿足多條規(guī)則。因此，企業(yè)可以通過籌劃收入標準的方式，在合法范圍內(nèi)適當調整收入的確認時間，調整的過程需要根據(jù)企業(yè)在市場的實際經(jīng)營組織進行，通過此種方式，為企業(yè)所得稅繳稅爭取更多的時間。同時，企業(yè)還可以通過加速其內(nèi)部固定資產(chǎn)折舊時間的方式，進行財務的避稅籌劃?？傊谛聲嫓蕜t與多項條例的規(guī)范與約束下，企業(yè)可以通過統(tǒng)籌規(guī)劃財務的方式，進行稅務的合理化規(guī)避，以此種方式，實現(xiàn)企業(yè)所得稅繳稅費用中部分稅務的減免，從而達到為企業(yè)創(chuàng)造更高收益的作用。

4 結語

本文從完善企業(yè)所得稅繳納標準、降低企業(yè)所得稅繳稅費用兩個方面，對冶金企業(yè)發(fā)展中財務納稅籌劃對企業(yè)所得稅的影響展開研究。通過本文的研究可知，新會計準則與相關指導文件的實施，必然存在企業(yè)財務納稅籌劃更多的空間，因此，企業(yè)可以通過合理的手段，在法律允許范圍內(nèi)，進行稅務的節(jié)約。但與此同時，也應當注意時刻關注金融產(chǎn)業(yè)政策的變革，增加納稅人的法律意識，為企業(yè)在經(jīng)濟市場內(nèi)的可持續(xù)發(fā)展提供更多的有力政策支撐。