張冬艷

（山西旅游職業(yè)學(xué)院，山西 太原 030031）

會(huì)計(jì)原則主要指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)性規(guī)范，能夠總結(jié)和規(guī)范會(huì)計(jì)工作的基本規(guī)律和內(nèi)容。譬如重要性和穩(wěn)健性原則等。但在實(shí)際的賬務(wù)處理中，會(huì)計(jì)原則卻往往與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相混淆。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，會(huì)計(jì)原則是最先被應(yīng)用和推廣的會(huì)計(jì)規(guī)范，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在其基礎(chǔ)上得以流行的。而這便切實(shí)地反映出經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本內(nèi)涵，即從“指導(dǎo)性、有限的規(guī)范，轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)與指導(dǎo)兼顧的規(guī)范”的過程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在賬務(wù)處理的過程中，需要遵循基本會(huì)計(jì)原則中的配比性、穩(wěn)健性及實(shí)質(zhì)大于形式等原則。然而賬務(wù)處理中的限制因素，卻使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)難以充分遵循會(huì)計(jì)原則的基本規(guī)范和內(nèi)容，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量與效率。

一、會(huì)計(jì)原則的基本內(nèi)容及特點(diǎn)

為切實(shí)分析會(huì)計(jì)原則在實(shí)際應(yīng)用中所存在的限制因素，首先應(yīng)明確會(huì)計(jì)原則的基本內(nèi)容及特點(diǎn)，唯有如此，才能更透徹、更確切地探析會(huì)計(jì)原則在賬務(wù)處理中的制約形式。

（一）會(huì)計(jì)原則的基本內(nèi)容

會(huì)計(jì)原則的基本內(nèi)容主要包括真實(shí)性、穩(wěn)健性（謹(jǐn)慎原則）、配比性、相關(guān)性、可比性、明晰性、及時(shí)性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)際成本、配比原則、實(shí)質(zhì)大于形式等基本原則。然而將其根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容及性質(zhì)進(jìn)行劃分，能夠?qū)⑵鋭澐譃楹怂阍瓌t、明晰原則及素養(yǎng)原則三大類。

首先是核算原則。核算原則具體包括重要性、配比性、及時(shí)性、可比性、一致性、相關(guān)性、真實(shí)性等原則。能夠確保賬務(wù)處理的邏輯性與規(guī)范性，可以提升會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量與效率，提升財(cái)務(wù)管理工作的標(biāo)準(zhǔn)和水平。其次是素養(yǎng)原則。職業(yè)素養(yǎng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本要求，能及時(shí)應(yīng)對(duì)各類影響財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作的因素，擁有較為豐富的專業(yè)知識(shí)、勤懇的職業(yè)態(tài)度及扎實(shí)的專業(yè)技能。其中穩(wěn)健性原則是素養(yǎng)原則的基本內(nèi)容，能夠在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)不確定因素的狀況下做出正確的判斷，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。在該原則的指引下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要不低估費(fèi)用或不高估資產(chǎn)，能夠?qū)㈩A(yù)計(jì)損失及時(shí)地納入賬目計(jì)算中。最后是明確和清晰原則。明確和清晰原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在賬務(wù)處理中，根據(jù)實(shí)際需求，編制出清晰、明確的會(huì)計(jì)報(bào)表，并進(jìn)行科學(xué)合理的財(cái)務(wù)規(guī)劃。明確和清晰原則也是檢驗(yàn)賬務(wù)處理效率的重要手段，只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)達(dá)到明確性和清晰性的處理要求，才能切實(shí)滿足財(cái)務(wù)工作的基本需求，確保財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的有效提升。

（二）會(huì)計(jì)原則的基本特點(diǎn)

會(huì)計(jì)原則是規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的程序、措施及管理，能夠確保會(huì)計(jì)工作在現(xiàn)行的條文規(guī)定下得到有序開展。根據(jù)會(huì)計(jì)原則的基本內(nèi)容，能夠發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)原則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中的核算、素養(yǎng)及明晰程度擁有舉足輕重的作用及鮮明的特征。

首先是實(shí)踐性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中的會(huì)計(jì)原則是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，能夠緊密結(jié)合現(xiàn)實(shí)工作的基本訴求與實(shí)際問題，形成全新的、具有實(shí)踐價(jià)值的理論體系。其次是廣泛性。會(huì)計(jì)原則擁有較為廣泛的應(yīng)用范圍，能夠被世界各國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作所采用，雖然在形式和內(nèi)容上存在明顯的差異，但其本質(zhì)基本相同。再次是統(tǒng)一性。會(huì)計(jì)原則是統(tǒng)一的指導(dǎo)文件和工作標(biāo)準(zhǔn)，能夠確保賬務(wù)處理的規(guī)范性與科學(xué)性。最后是指導(dǎo)性。會(huì)計(jì)原則能夠在實(shí)踐應(yīng)用中，指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科學(xué)開展各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作、賬目核算工作及財(cái)務(wù)管理工作。能夠引導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)掌握基本的專業(yè)知識(shí)及職業(yè)技能。此外，會(huì)計(jì)原則還擁有較強(qiáng)的系統(tǒng)性特征。在理論研究層面上，會(huì)計(jì)原則是對(duì)一系列實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與理論知識(shí)的綜合與總結(jié)，能夠從不同的層面和角度，確定會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)及內(nèi)容，可以使會(huì)計(jì)知識(shí)形成縱橫交替的知識(shí)體系，引領(lǐng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員更好、更有效地開展賬務(wù)處理工作。

二、賬務(wù)處理中會(huì)計(jì)原則的限制因素

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制與實(shí)質(zhì)大于形式原則的相制約

實(shí)質(zhì)大于形式原則通常指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在面對(duì)或然性因素時(shí)，應(yīng)保持謹(jǐn)慎、穩(wěn)健的態(tài)度，根據(jù)事項(xiàng)或交易的實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算，而不能簡(jiǎn)單地依據(jù)法律形式將其作為核算依據(jù)。在賬務(wù)處理中，事項(xiàng)或交易的法律形式很難反映財(cái)務(wù)管理的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，因此為使會(huì)計(jì)信息能夠切實(shí)反映組織或機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)成果或財(cái)務(wù)狀況，就需要將事項(xiàng)或交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)有效、真實(shí)、客觀地反映出來。否則將導(dǎo)致使用者難以制定的財(cái)務(wù)決策或戰(zhàn)略決策。而權(quán)責(zé)發(fā)生制主要指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要及時(shí)處理當(dāng)期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并依據(jù)發(fā)生時(shí)間將賬目納入所屬的期間內(nèi)。在這個(gè)過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員通常根據(jù)相應(yīng)的法律形式，將其簡(jiǎn)單地計(jì)入所屬的期間內(nèi)，但無法切實(shí)地表現(xiàn)出事項(xiàng)或交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。究其原因，在于兩種原則在時(shí)間上的沖突，實(shí)質(zhì)大于形式原則需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)花費(fèi)充足的時(shí)間，而權(quán)責(zé)發(fā)生制則對(duì)賬務(wù)處理時(shí)間有較高的要求。

（二）真實(shí)性原則與穩(wěn)健性原則的相制約

真實(shí)性是規(guī)范賬務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)、行為的指導(dǎo)性原則，能夠幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效率，把控各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，能夠客觀、真實(shí)、明確地將財(cái)務(wù)現(xiàn)狀反映給管理層，使管理層從經(jīng)濟(jì)發(fā)展、建設(shè)及財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的角度出發(fā)，更好地權(quán)衡企業(yè)發(fā)展的方向及形式。而穩(wěn)健性注重財(cái)務(wù)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所存在的經(jīng)濟(jì)損失及經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)與評(píng)估，關(guān)注賬務(wù)處理的謹(jǐn)慎和明晰。而這便導(dǎo)致穩(wěn)健性和真實(shí)性之間出現(xiàn)相互制衡、相互約束的矛盾。究其原因在于，真實(shí)性需要財(cái)務(wù)人員在賬務(wù)處理的過程中將真實(shí)、明確、明晰的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映給企業(yè)管理成，使企業(yè)能夠更好地了解經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的各項(xiàng)內(nèi)容。而穩(wěn)健性中的“預(yù)測(cè)性”和“推斷性”等或然性因素，卻與“真實(shí)性”原則相違背，難以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提高賬務(wù)處理的質(zhì)量。

（三）配比性原則與穩(wěn)健性原則的相制約

配比性是對(duì)權(quán)責(zé)制度的擴(kuò)展和延伸，注重對(duì)企業(yè)收入、成本等資源配置的優(yōu)化，能夠確保企業(yè)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定與平穩(wěn)。在賬務(wù)處理中，需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使收入與費(fèi)用、成本形成配比關(guān)系，并在相同會(huì)計(jì)期間內(nèi)，確認(rèn)各項(xiàng)收入及其相應(yīng)的費(fèi)用和成本。在費(fèi)用和收入的配比方式上，主要有兩種配比方式，即基于因果聯(lián)系的直接配比與基于時(shí)間關(guān)系的間接配比。簡(jiǎn)而言之，配比原則要求會(huì)計(jì)人員在特定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)將各項(xiàng)收入與其費(fèi)用、成本關(guān)聯(lián)起來，并統(tǒng)一進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)、登記及入賬處理。而穩(wěn)健性則關(guān)注機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)收入，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)損失和小成本進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算。因此配比性和穩(wěn)定性在核算內(nèi)容及側(cè)重點(diǎn)上存在明顯的差異，即穩(wěn)健性更注重機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)收入與盈利，而配比性更傾向于經(jīng)濟(jì)收入與企業(yè)成本的協(xié)同優(yōu)化，強(qiáng)調(diào)工作機(jī)制與資源的科學(xué)配置，因此在實(shí)際的賬務(wù)處理過程中，配比性與穩(wěn)定性會(huì)出現(xiàn)相互制約、相互限制的問題，導(dǎo)致賬務(wù)處理的工作重點(diǎn)出現(xiàn)紊亂、混淆等現(xiàn)象。

三、破解賬務(wù)處理中會(huì)計(jì)原則限制因素的方法

（一）科學(xué)應(yīng)用穩(wěn)健性原則

根據(jù)理論研究與實(shí)踐探索，能夠發(fā)現(xiàn)穩(wěn)健性原則與配比性、真實(shí)性等會(huì)計(jì)原則之間存在鮮明的矛盾和沖突問題，嚴(yán)重影響了賬務(wù)處理的實(shí)效性和有效性。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)在深入分析和理解穩(wěn)健性原則的基礎(chǔ)上，形成科學(xué)的應(yīng)用體系，以此使穩(wěn)健性原則發(fā)揮出最大的功能與作用。在這個(gè)過程中管理者應(yīng)開展相應(yīng)的專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)，通過案例分析、內(nèi)部探討等方式，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)體系得以豐富、專業(yè)技能得以提升，進(jìn)而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更科學(xué)、更合理、更有效地應(yīng)用穩(wěn)健性原則。譬如在真實(shí)性與穩(wěn)健性相制約的層面上，擁有豐富專業(yè)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員能夠明確賬務(wù)處理的側(cè)重點(diǎn)，明確預(yù)算數(shù)據(jù)與真實(shí)數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系，進(jìn)而協(xié)調(diào)好真實(shí)性與穩(wěn)健性原則之間的關(guān)系，提升賬務(wù)處理的實(shí)效性。而在配比性與穩(wěn)健性的沖突和矛盾上，擁有較高職業(yè)素養(yǎng)及專業(yè)技能的財(cái)務(wù)人員，能夠在優(yōu)化財(cái)務(wù)資源與工作機(jī)制的同時(shí)，處理好企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入與盈利之間的關(guān)系。

（二）科學(xué)規(guī)劃應(yīng)用順序

為切實(shí)解決實(shí)質(zhì)大于形式原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的沖突，穩(wěn)健性原則與配比性、真實(shí)性原則之間的矛盾。管理者除了要提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)技能外，還需要從會(huì)計(jì)原則的角度出發(fā)，明確不同原則的側(cè)重點(diǎn)和先后順序，唯有如此，才能確保會(huì)計(jì)原則得到有效的應(yīng)用。

首先應(yīng)確保賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，使穩(wěn)健性貫穿配比、權(quán)責(zé)等環(huán)節(jié)中，進(jìn)而結(jié)合經(jīng)濟(jì)建設(shè)的狀況及需求，推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。其次，根據(jù)賬務(wù)處理中的處理環(huán)節(jié)與核算環(huán)節(jié)的要求，明確其所涉及的會(huì)計(jì)原則，對(duì)與之聯(lián)系不夠緊密，或不直接發(fā)生指導(dǎo)作用的會(huì)計(jì)原則，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的弱化。譬如及時(shí)性原則在賬務(wù)核算中的指導(dǎo)意義較為薄弱，因此應(yīng)給予弱化，并突出明晰性、可比性等原則的作用。然而在實(shí)踐階段，管理者要想切實(shí)厘清會(huì)計(jì)原則的順序，還需要以專業(yè)培訓(xùn)為主，只有會(huì)計(jì)人員擁有較為豐富的賬務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)，才能切實(shí)處理好各會(huì)計(jì)原則之間的主次關(guān)系。

（三）加大財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督力度

在賬務(wù)處理過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要遵循相應(yīng)的會(huì)計(jì)原則，處理相應(yīng)的財(cái)務(wù)工作，唯有如此，才能切實(shí)提升賬務(wù)處理的規(guī)范性與標(biāo)準(zhǔn)性。要想確保會(huì)計(jì)原則得到科學(xué)的應(yīng)用，就需要管理者構(gòu)建出與之相對(duì)應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督體系，把控企業(yè)賬務(wù)處理的內(nèi)容、流程及環(huán)節(jié)，解決會(huì)計(jì)原則應(yīng)用中所存在的相互制約、相互沖突問題。而在這個(gè)過程中，管理者需要借助物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、智能技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，提升審計(jì)監(jiān)督的實(shí)效性，使會(huì)計(jì)原則應(yīng)用得更加有效、更加合理。譬如在信息科技的應(yīng)用下，管理者能夠全面了解賬務(wù)處理的全流程，并根據(jù)其中所存在的問題，提出指導(dǎo)性的意見和要求。又比如在智能化技術(shù)的應(yīng)用中，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)能夠從明細(xì)性、穩(wěn)健性及配比性等層面，確定會(huì)計(jì)原則應(yīng)用的具體情況及先后順序。

四、結(jié)語(yǔ)

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在賬務(wù)處理工作中涉及資金的調(diào)用、支出等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作中，需要利用必要的手段和措施對(duì)其進(jìn)行規(guī)范和約束。會(huì)計(jì)原則便是基于會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)、內(nèi)涵及機(jī)制所形成的基本標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，能夠確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作在法律規(guī)定的范圍內(nèi)展開，使會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范、有序。然而在實(shí)際應(yīng)用中卻存在諸多的限制性因素，需要從規(guī)劃應(yīng)用順序，加強(qiáng)人員培訓(xùn)、科學(xué)使用穩(wěn)定性原則及加大審計(jì)監(jiān)督力度等角度出發(fā)，唯有如此，才能確保會(huì)計(jì)原則得到更好的應(yīng)用。