（河南開放大學，河南 鄭州 450000）

審計人員是審計事項披露過程的主要責任人，在審計過程中扮演著非常重要的角色。為此，審計人員需要嚴格按照相關審計流程進行操作，提高審計過程的合理性和規(guī)范性，這樣可以在很大程度上提高審計結果的可靠性，為投資者的投資過程提供重要的參考依據(jù)。

一、關鍵審計事項披露對審計風險的影響

（一）關鍵審計事項的確定

在關鍵審計事項確定的過程中，可能存在以下風險：第一，審計報錯風險。在審計過程中，難免會遇到一些復雜的審計問題，這些問題往往會涉及到許多方面，如審查合同、檢查憑證等。一旦審計事項處理不當，很容易導致審計過程出現(xiàn)報錯，導致審計報錯風險增加。第二，財務報表審計風險。審計過程中需要確定的事項較多，在審計過程中需要對大量的財務報表進行處理，在審計過程中將會增大財務報表風險，導致對一些事項估計錯誤，使財務報表的統(tǒng)計結果不準確。第三，審計交易風險。審計事項披露會對審計交易過程造成影響，導致交易事項產(chǎn)生報錯風險。例如：在金融領域，尤其是對于一些發(fā)放貸款的企業(yè)，對于審計人員來說，在客戶信譽度方面需要承擔著極大的風險。為了有效地消除這些風險，需要采取一定的措施，如對客戶進行分期撥款，逐步對客戶的信譽度進行考察，從而將審計風險降到較低水平[1]。

（二）關鍵審計事項的數(shù)量

1504號審計準則中對審計事項方面說明如下：在審計披露過程中，需要選擇較為重要的財務報表事項進行披露。這就說明關鍵審計事項數(shù)量一般不會太多，披露數(shù)量過多，則無法突出審計事項中的重點內(nèi)容；披露數(shù)量過少，則無法對審計事項進行充分地概括，對于一些重要的審計內(nèi)容無法凸顯出來。例如：從各上市公司審計事項披露情況來看，關鍵審計事項的披露數(shù)量通常在2-3個，很少會出現(xiàn)超過4個的情況。實際上在審計事項披露數(shù)量上并沒有明確的規(guī)定，披露數(shù)量一般由審計人員來決定，數(shù)量方面主要受到審計事項的數(shù)量、主次、風險等因素的影響，披露的內(nèi)容一般會涉及到收入、商譽、風險項等。據(jù)相關資料統(tǒng)計，上市公司的關鍵審計披露事項平均為2.3個左右，從整體情況來看，審計披露的數(shù)量較少，而且很少對審計過程中的風險項進行披露。

（三）關鍵審計事項的角色定位

角色定位對于審計事項非常的重要，只有完成了角色定位工作，審計人員才能更好地投入到關鍵事項的披露中，對財務報表進行更加準確地分析，使審計報告的結果更加的準確。審計事項角色定位對審計風險的影響如下：首先，通過審計事項角色的定位，可以讓審計人員能夠抓住審計事項中的重點內(nèi)容，分清審計內(nèi)容中的重點與主次，讓審計人員能夠準確地控制審計事項的數(shù)量，有針對性地進行審計事項的披露。其次，需要有選擇地進行披露，角色定位只是讓審計人員的審計目的更加的明確，對于一些不具備代表性的重點審計事項可以不進行披露。例如：在處理一些非無保留意見的問題上，如企業(yè)的經(jīng)營狀況等，這些事項即使為重點內(nèi)容，也可以不必進行披露，而是將審計披露的對象放在更為重要的事項上，從而充分發(fā)揮角色定位在審計事項中的作用。

（四）關鍵審計事項披露的角度

披露角度對于審計過程具有一定的影響，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一方面，站在投資者的角度，披露的內(nèi)容可以作為投資者投資的參考依據(jù)，保障投資者的投資過程更加的合理，讓投資者在投資過程中能夠做出正確的選擇。例如：審計人員對審計事項進行披露后，投資者可以對審計報告進行查看。通過對審計報告的分析可以讓投資者對項目更加的了解，讓投資者的決策更加地合理。另一方面，站在審計單位的角度，通過審計事項披露可以讓企業(yè)更好地對賬款問題進行評估，對資金運轉(zhuǎn)情況進行有效地管理，使企業(yè)的賬目管理過程更加的標準化和規(guī)范化。例如：審計人員對資產(chǎn)進行披露后，可以有效地解決資產(chǎn)的重組問題，增加企業(yè)賬目的合理性，防止壞賬、漏賬的情況出現(xiàn)，使企業(yè)的賬目更加的精準、可靠[2]。

（五）關鍵審計事項段的描述

審計事項段主要用于關鍵審計事項的描述，對其中的重點事項進行解釋說明，審計事項段的影響主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一方面，審計事項段是在財務報表的基礎上進行編制的，因而編制結果的可信度較為可靠，但部分投資者并不這么認為，對審計結果仍然抱有較大的疑問。因此，在審計事項段描述方面，審計人員需要增加審計結果的可信度，通過具體的賬目數(shù)據(jù)以及審計事項段的描述，使審計披露的結果更加的可靠，從而為投資者的投資提供重要的依據(jù)。另一方面，通過關鍵審計事項描述可以避免審計人員單獨發(fā)表意見，降低審計人員的審計責任和風險，使審計過程更加的安全、可靠。由此可見，關鍵審計事項在審計披露過程中具有非常重要的作用，可以有效地提高審計結果的可靠性，降低審計過程中的風險。

二、關鍵審計事項披露中降低審計風險策略分析

（一）從供給維度分析

1.強化審計溝通

審計溝通在審計工作中起到了至關重要的作用，可以有效地保障審計過程的各個階段能夠順利進行。強化審計溝通的內(nèi)容主要包含以下兩個方面：一方面，需要加強審計人員內(nèi)部之間的溝通，對每日的工作情況進行匯報，同時將審計事項中的一些重要信息進行匯總，做好審計內(nèi)容的總結工作，這樣可以有效地提高審計的效率，縮短審計工作的時間。例如：審計人員將相關問題匯報給領導后，相關領導將會有針對性地對問題進行審核和歸納，將其中較為重點的問題重新轉(zhuǎn)交給各個審計組進行處理，這樣既可以保障審計人員之間相互配合，又能夠提高審計效率，并且降低審計風險。另一方面，需要加強審計單位與被審計單位之間的溝通，保障雙方的意見能夠準確傳達，能夠及時地了解審計事項的處理情況，盡快地結束審計過程。

2.增強審計透明度

在審計過程中需要保證審計的透明度，這樣可以吸引更多的投資者前來投資，為企業(yè)的發(fā)展提供重要的保障。增加審計透明度的方法如下：首先，在審計披露過程中，審計人員需要嚴格按照審計流程進行操作，避免審計過程中的不利因素對審計結果的影響，如合同風險、憑證信譽等，從而有效地提高企業(yè)在審計方面的信譽程度。其次，審計指標需要符合客觀要求，如賬目信息、資金流轉(zhuǎn)等，將一些重要的指標進行量化處理，這樣可以在很大程度上提高審計結果的可信度，審計人員在對審計事項進行披露后，可以保障審計過程更加的透明，從而吸引更多的投資者投資。最后，需要做好審計應對流程預案，對一些重要的審計事項進行總結，使審計的流程更加的清晰化，這樣在對審計事項進行披露后，可以使審計結果更加地條理清晰，增強審計的透明度。

3.降低審計訴訟風險

為了有效地降低審計訴訟風險，保障審計事項披露結果的可靠性，可以采取以下應對措施：首先，需要引導投資者信賴審計報告的結果，讓投資者了解審計流程，為審計報告的準確性作出明確保證。例如：為了使審計報告更加的可靠，降低審計訴訟風險，審計人員需要嚴格按照《獨立審計準則》進行操作，以此來確保審計流程更加地規(guī)范，對審計風險進行合理地防控。其次，需要對審計報告的用途進行嚴格的限制，防止審計報告出現(xiàn)濫用的現(xiàn)象，為審計單位增加不必要的風險。例如：在審計事項披露之前，審計人員需要在審計報告首頁最上方進行聲明，如“本報告只適用于XXX”等字樣，這樣可以有效地防止審計報告被濫用，降低審計單位被訴訟的風險。最后，需要加強審計報告的審核工作，對審計報告的風險進行評估，對審計報告內(nèi)容的合理性進行判斷，從而將審計訴訟風險進行有效地控制[3]。

（二）從需求維度分析

1.提高審計質(zhì)量

為了有效地降低審計過程中的風險，提高審計的質(zhì)量，首先，審計人員需要保障審計結果的真實性，以事實作為依據(jù)對企業(yè)的賬目進行審計，這樣可以在很大程度上保障審計結果的可靠性，并且提高審計的質(zhì)量。其次，需要保障審計事項信息的有效性，審計內(nèi)容需要為審計事項中的重點內(nèi)容，這樣在對審計事項進行披露后，才能為投資者提供有用的參考信息，進而吸引更多的投資者前來投資。最后，審計人員需要提高自身的審計能力，對審計過程中的相關準則進行充分地研究，從而為審計結果的準確性提供重要保障。例如：在《獨立審計準則》中第一條就明確規(guī)定：審計人員在審計過程中，需要確保審核的質(zhì)量，并且對自己的審核結果負責，從而有效地降低審計的風險。

2.優(yōu)化審計流程

為了保障審計的質(zhì)量，需要嚴格地對審計的流程進行控制，按照規(guī)定的審計程度進行操作，從而有效地保障審計流程的合理性。在審計準備階段，審計單位需要組建審計組，合理地編制審計計劃，對被審計單位的審計事項進行披露，同時控制審計過程中風險。在審計實施階段，需要以財務賬目為依據(jù)，收集相關審計證據(jù)，保障審計的質(zhì)量，降低審計過程中的風險。在審計終結階段，需要對審計報告進行嚴格的審查，形成合理化的審計意見，確保審計結果無誤后才可以進行審計事項的披露。例如：在《獨立審計準則》中第二十條明確規(guī)定：審計人員在審計過程中，需要充分地利用審計證據(jù)，這樣才能形成有效的審計意見，保障審計結果的可靠性。

結束語：

綜上所述，為了有效地降低審計事項披露對審計風險的影響，需要從供給維度和需求維度兩個方面著手，采取有效地應對策略，這樣可以為審計結果的可靠性提供重要保障，降低審計單位的訴訟風險，從而保障審計行業(yè)能夠穩(wěn)定、持續(xù)地發(fā)展。