康志英，鄔小若，康志強(qiáng)，魏國(guó)華

(中國(guó)煙草總公司內(nèi)蒙古自治區(qū)公司 審計(jì)處，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010010)

1 A企業(yè)開展物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

審計(jì)署在2018年修訂的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中，將風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)審納入內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)范圍。研究和探討風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，對(duì)于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，更好地為現(xiàn)代企業(yè)服務(wù)，具有重要意義。為切實(shí)增強(qiáng)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，抓嚴(yán)做實(shí)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)各項(xiàng)措施，推動(dòng)行業(yè)平穩(wěn)健康有序發(fā)展，筆者結(jié)合A企業(yè)現(xiàn)狀開展工程維修與物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，旨在加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)監(jiān)督、有效防范重大資金風(fēng)險(xiǎn)，著力實(shí)現(xiàn)審計(jì)作用全覆蓋。

1.1 開展工程維修與物資采購(gòu)審計(jì)的原因

1.1.1 工程維修及采購(gòu)支出金額占比大。A企業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展，各地物流中心、辦公樓等已基本完成建設(shè)，特別是中央自2012年以來嚴(yán)禁樓堂館建設(shè)，新建基礎(chǔ)設(shè)施大量減少；同時(shí)目前在用的辦公樓、物流中心等大部分存在年久失修問題，這樣就勢(shì)必產(chǎn)生大量的工程維修費(fèi)用支出，而且這部分支出大多采取公開招標(biāo)或詢價(jià)等方式進(jìn)行，自主性比較大，是問題易發(fā)多發(fā)的領(lǐng)域。

1.1.2 工程維修及采購(gòu)支出涉及問題比重高。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，近兩年審計(jì)項(xiàng)目中平均披露問題顯示，工程維修及物資采購(gòu)方面發(fā)現(xiàn)的問題數(shù)量占審計(jì)總發(fā)現(xiàn)問題數(shù)的比例平均高達(dá)47.82%，接近50%；發(fā)現(xiàn)的問題金額占審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題金額比例平均高達(dá)60%。由此A企業(yè)工程維修及物資采購(gòu)呈現(xiàn)資金高度密集、風(fēng)險(xiǎn)高度密集的特點(diǎn)。防范系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、消除監(jiān)督盲區(qū)、促進(jìn)廉政建設(shè)對(duì)工程維修與物資采購(gòu)審計(jì)提出了新的要求。

1.2 傳統(tǒng)工程維修與物資采購(gòu)審計(jì)弊端分析

當(dāng)前傳統(tǒng)審計(jì)模式主要存在審計(jì)占用審計(jì)人員大量時(shí)間，但審計(jì)監(jiān)督效果一般的特點(diǎn)。具體以A企業(yè)工程維修與物資采購(gòu)審計(jì)現(xiàn)狀調(diào)查問卷進(jìn)行說明。調(diào)查內(nèi)容包括工程維修與物資采購(gòu)審計(jì)開展方式、占據(jù)審計(jì)工作比例、開展效果、日常監(jiān)督參與深度等問題。本次調(diào)查共收到調(diào)查問卷42份，有效問卷36份。

①工程維修與物資采購(gòu)監(jiān)管的主要方式，選擇事后審計(jì)占比55.56%，事前審計(jì)和事中審計(jì)各占22.22%。②工程維修與物資采購(gòu)問題(包括外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì))占總審計(jì)問題的比例，44.44%的被調(diào)查者選擇集中在40%～60%的區(qū)間內(nèi)。③開展工程維修與物資采購(gòu)監(jiān)管相關(guān)工作(包括監(jiān)標(biāo)、談判等所有相關(guān)工作)占據(jù)總工作時(shí)間的比例，大部分選擇在40%～60%的區(qū)間。④在調(diào)查工程維修與物資采購(gòu)的監(jiān)督效果時(shí)，47.22%的被調(diào)查者認(rèn)為一般，25%認(rèn)為較好，27.78%認(rèn)為很好。

A企業(yè)審計(jì)調(diào)查結(jié)果，總體反映出：①工程維修與物資采購(gòu)審計(jì)目前存在的問題占比較大，且大多是在項(xiàng)目實(shí)施后才能被發(fā)現(xiàn)，不利于風(fēng)險(xiǎn)的控制。②審計(jì)人員就工程維修與物資采購(gòu)審計(jì)和監(jiān)督付出的時(shí)間較多，但收到的監(jiān)督效果一般。

1.3 開展工程維修與物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重要意義及總體思路

傳統(tǒng)審計(jì)模式下的大量審計(jì)工作是事后審計(jì)，審計(jì)的目的還是揭示已經(jīng)發(fā)生的差錯(cuò)和舞弊，不僅耗費(fèi)時(shí)間多，而且基于事后監(jiān)督，倘若給企業(yè)造成損失就無法補(bǔ)救，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是以防范風(fēng)險(xiǎn)為目的，體現(xiàn)了“全面審計(jì)、保證重點(diǎn)”的方針，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)關(guān)口前移，著眼防患于未然。所以為確保A企業(yè)工程維修與采購(gòu)審計(jì)成效，本文著力創(chuàng)新審計(jì)方法，探索開展風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)模式，采取分步走方式逐步實(shí)現(xiàn)工程維修與物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)，具體以審計(jì)在線作業(yè)系統(tǒng)為依托，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)預(yù)設(shè)預(yù)警模型，搭建平臺(tái)，固化模式，線上線下相結(jié)合有效運(yùn)用審計(jì)信息化系統(tǒng)防控風(fēng)險(xiǎn)，率先實(shí)現(xiàn)對(duì)物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的全程監(jiān)控；在物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)全面成熟后，擬擴(kuò)展對(duì)工程維修項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)，著力抓住內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，堵塞管理漏洞，突出內(nèi)部審計(jì)實(shí)效。

2 采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的主要做法

2.1 明確采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)

物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)是指采購(gòu)活動(dòng)中的純粹風(fēng)險(xiǎn)，即不恰當(dāng)?shù)牟少?gòu)行為給企業(yè)帶來損失的可能性和嚴(yán)重程度。具體而言，物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)是指由于采購(gòu)過程中出現(xiàn)采購(gòu)員“暗箱操作”、弄虛作假、舍賤求貴、以次充好、收受回扣等腐敗現(xiàn)象，或者出現(xiàn)采購(gòu)物品價(jià)格虛高、質(zhì)量不達(dá)標(biāo)、交付不及時(shí)等各種情況，導(dǎo)致采購(gòu)的實(shí)際結(jié)果與企業(yè)預(yù)期目標(biāo)相偏離的程度和因此給企業(yè)帶來損失的可能性。

2.2 成立風(fēng)險(xiǎn)防控小組

企業(yè)物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)服務(wù)對(duì)象為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理決策層即高層領(lǐng)導(dǎo)者，因此，為順利、高效開展物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)，特成立物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)防控小組，由企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任副組長(zhǎng)，組員主要由熟悉工程、采購(gòu)知識(shí)的審計(jì)人員組成。小組的職責(zé)是完成項(xiàng)目推進(jìn)方案，進(jìn)行基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)防控模塊，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防控模塊及新系統(tǒng)上線，以例會(huì)的形式定期通報(bào)系統(tǒng)建設(shè)和運(yùn)行情況，保障人員到位、工作到位、責(zé)任到位，有序推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的開展。

2.3 劃分風(fēng)險(xiǎn)類型

通過梳理采購(gòu)流程，將采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行分解，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)，分析不同風(fēng)險(xiǎn)情況，將采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分為業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)兩大類(如圖1所示)。

圖1 物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)類型

2.4 確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

審計(jì)部門根據(jù)歷年審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的問題，按照問題性質(zhì)進(jìn)行分類和歸納，最終形成6個(gè)問題大類，51個(gè)問題小類(風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn))，184個(gè)問題常見形式及對(duì)應(yīng)得到主要風(fēng)險(xiǎn)的4級(jí)風(fēng)險(xiǎn)問題庫(kù)。物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)匯總(節(jié)選)見表1。

表1 物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)匯總(節(jié)選)

3 協(xié)同審計(jì)“四系統(tǒng)”開展采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

3.1 預(yù)警系統(tǒng)與在線作業(yè)系統(tǒng)穿透篩選審計(jì)項(xiàng)目

2018年-2019年，審計(jì)組對(duì)A企業(yè)B市公司開展風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)。首先以在線作業(yè)系統(tǒng)為基礎(chǔ)，設(shè)置預(yù)警閾值，通過系統(tǒng)預(yù)警識(shí)別選取采購(gòu)及維修改造項(xiàng)目共計(jì)21項(xiàng)，項(xiàng)目金額合計(jì)1 920萬元。依據(jù)預(yù)警明細(xì)信息，審計(jì)組人員通過職業(yè)判斷，對(duì)可能存在疑點(diǎn)或出現(xiàn)問題的預(yù)警信息記錄，雙擊查看明細(xì)信息，選擇憑證編號(hào)雙擊后進(jìn)入記賬憑證頁面，對(duì)經(jīng)初步判斷可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的采購(gòu)等項(xiàng)目標(biāo)記“遠(yuǎn)程抽憑”，被審計(jì)單位人員進(jìn)入審計(jì)在線作業(yè)系統(tǒng)，在“標(biāo)記查詢”中的“遠(yuǎn)程抽憑查詢”項(xiàng)下即可顯示所有被遠(yuǎn)程抽憑項(xiàng)目。

3.2 遠(yuǎn)程視頻系統(tǒng)實(shí)時(shí)審查項(xiàng)目進(jìn)展情況

依托“遠(yuǎn)程視頻系統(tǒng)”，審計(jì)人員與被審計(jì)單位實(shí)時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目跟蹤審查，對(duì)采購(gòu)及維修項(xiàng)目具體資料進(jìn)行在線查看，重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、采購(gòu)方式確定、項(xiàng)目變更等方面是否存在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審查。

3.3 風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)系統(tǒng)提示風(fēng)險(xiǎn)

借助“遠(yuǎn)程視頻系統(tǒng)”發(fā)現(xiàn)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)后，進(jìn)入“風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)系統(tǒng)”，在完成項(xiàng)目基本信息錄入后，對(duì)照風(fēng)險(xiǎn)問題庫(kù)，按照風(fēng)險(xiǎn)清單逐條對(duì)各個(gè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)開展審計(jì)，并在“風(fēng)險(xiǎn)提示內(nèi)容”中，逐次錄入提示內(nèi)容，待各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)完成審計(jì)后，審計(jì)人員導(dǎo)出《風(fēng)險(xiǎn)提示函》，交由采購(gòu)實(shí)施單位，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示。風(fēng)險(xiǎn)提示單實(shí)時(shí)提醒反饋，對(duì)被審計(jì)單位及時(shí)糾正偏差、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、防患未然具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。

4 風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)取得成效

4.1 有效節(jié)約資金，防范風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)“四系統(tǒng)”協(xié)同運(yùn)用，2018年-2019年，審計(jì)組以A企業(yè)B市公司為試點(diǎn)開展風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)，涉及采購(gòu)及維修改造項(xiàng)目共計(jì)21項(xiàng)，金額合計(jì)1 920萬元，經(jīng)審計(jì)共計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控并出具風(fēng)險(xiǎn)提示函11份；風(fēng)險(xiǎn)提示數(shù)量25項(xiàng)，其中公開招標(biāo)涉及20項(xiàng)；法律風(fēng)險(xiǎn)、廉政風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)類型發(fā)生數(shù)量共計(jì)43項(xiàng)。風(fēng)險(xiǎn)提示函見圖2。

圖2 風(fēng)險(xiǎn)提示函

審計(jì)人員出具風(fēng)險(xiǎn)提示函后，為確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示內(nèi)容恰當(dāng)合理，意見建議可執(zhí)行，審計(jì)組從系統(tǒng)導(dǎo)出“風(fēng)險(xiǎn)提示集體議定單”，經(jīng)集體議定后予以反饋項(xiàng)目實(shí)施部門。同時(shí)依托經(jīng)審定的“風(fēng)險(xiǎn)提示函”積極跟進(jìn)項(xiàng)目整改反饋情況，并在系統(tǒng)中“整改狀態(tài)”中進(jìn)行記錄，經(jīng)統(tǒng)計(jì)25項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)提示可能存在的問題除6項(xiàng)正在整改中外，其余風(fēng)險(xiǎn)提示問題均得到有效整改。

4.2 提示后續(xù)重點(diǎn)監(jiān)管方向

經(jīng)對(duì)A企業(yè)B市公司25項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)提示數(shù)量進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，形成項(xiàng)目臺(tái)賬，其中公開招標(biāo)環(huán)節(jié)提示風(fēng)險(xiǎn)22項(xiàng)，單一來源提示風(fēng)險(xiǎn)1項(xiàng)，詢價(jià)提示風(fēng)險(xiǎn)2項(xiàng)，公開招標(biāo)提示風(fēng)險(xiǎn)占總風(fēng)險(xiǎn)提示數(shù)量的88%。對(duì)此，審計(jì)組進(jìn)一步明確了該單位項(xiàng)目采購(gòu)應(yīng)對(duì)“公開招標(biāo)”項(xiàng)目加以規(guī)范；同時(shí)對(duì)審計(jì)組而言，也進(jìn)一步對(duì)后續(xù)監(jiān)督重點(diǎn)指明了方向，要重點(diǎn)加大對(duì)公開招標(biāo)項(xiàng)目的實(shí)時(shí)監(jiān)督；對(duì)被審計(jì)單位而言，也有利于被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)了解掌握本單位項(xiàng)目管理薄弱環(huán)節(jié)及存在的風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)被審計(jì)單位不斷加強(qiáng)和改進(jìn)管理，防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)提升規(guī)范化水平。

4.3 系統(tǒng)固化審計(jì)案例，提升審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力

為便于審計(jì)人員通過物資采購(gòu)實(shí)際業(yè)務(wù)了解物資采購(gòu)中各種風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)，系統(tǒng)設(shè)置物資采購(gòu)審計(jì)案例管理，包括物資采購(gòu)審計(jì)案例維護(hù)和查看功能，審計(jì)案例的實(shí)時(shí)更新維護(hù)，對(duì)審計(jì)人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)、掌握審計(jì)方式方法、提升風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力具有非常重要的意義。目前，系統(tǒng)展示審計(jì)案例共計(jì)5個(gè)，其中公開招標(biāo)環(huán)節(jié)2個(gè)，合同環(huán)節(jié)1個(gè)，驗(yàn)收環(huán)節(jié)1個(gè)，付款環(huán)節(jié)1個(gè)。

5 下一步研究方向

采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)經(jīng)初步試點(diǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)提示、加強(qiáng)管理方面取得了較好的效果，下一步風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)將實(shí)時(shí)橫向和縱向結(jié)合開展。橫向即在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面開展對(duì)全區(qū)采購(gòu)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，并考慮全區(qū)實(shí)際制定形成規(guī)范性文件，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目予以明確，對(duì)單一來源及項(xiàng)目金額在50萬元及以上的100%納入風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)范圍，其余對(duì)規(guī)模較大、項(xiàng)目較多的單位將按照不低于30%的項(xiàng)目數(shù)量進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，規(guī)模較小單位將按照不低于50%的項(xiàng)目數(shù)量進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)；同時(shí)納入抽查的項(xiàng)目要確保涵蓋60%的公開招標(biāo)項(xiàng)目。縱向?qū)⒃诓少?gòu)風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)全面成熟后擴(kuò)展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)范圍，逐步擴(kuò)展至全區(qū)的工程項(xiàng)目審計(jì)。

培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，在開展工程與物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)的基礎(chǔ)上，探索實(shí)現(xiàn)與“采購(gòu)管理系統(tǒng)”的有效銜接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交互，關(guān)聯(lián)審計(jì)；防范重大風(fēng)險(xiǎn)，探索借助“四系統(tǒng)”，即審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)、遠(yuǎn)程視頻系統(tǒng)、在線作業(yè)系統(tǒng)和工程采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)，對(duì)除工程采購(gòu)項(xiàng)目外涉及被審計(jì)單位大額資金使用，如大額費(fèi)用報(bào)銷等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，實(shí)時(shí)監(jiān)控并提示重要風(fēng)險(xiǎn)，最終在有限人力作用下最大限度地防范重要風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)作用全面覆蓋，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。