作者簡介：高喜春（1989— ），女，漢族，山東菏澤人。主要研究方向：財務(wù)管理。

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)間的市場競爭也日益激烈，企業(yè)想要在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的浪潮中站穩(wěn)腳跟，必須具備獨樹一幟的創(chuàng)新意識與能力。因此，創(chuàng)新能力無論對企業(yè)自身發(fā)展還是國家綜合國力的提升都有較為深遠(yuǎn)的意義。近年來，國家出臺了一系列政策扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，而很多企業(yè)享受了政策優(yōu)惠的同時，也暴露出企業(yè)對研發(fā)費用核算和管理不夠規(guī)范的不足，增加了企業(yè)稅收風(fēng)險。文章介紹高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用管理的主要內(nèi)容與現(xiàn)實意義，分析目前實踐中存在的主要問題，并從優(yōu)化企業(yè)研發(fā)費用核算管理方面提出改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費用;會計核算

高新技術(shù)企業(yè)追求的是技術(shù)的先進(jìn)性和產(chǎn)品的創(chuàng)新性，這就決定了這類企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)和技術(shù)發(fā)展方面需要投入巨大的費用。因此，做好高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的管理，對高新技術(shù)企業(yè)而言是非常重要的，對其未來的發(fā)展也具有積極的意義。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用管理概述

（一）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的概念和構(gòu)成

高新技術(shù)企業(yè)是指在國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)注冊一年以上的居民企業(yè)。

研發(fā)費用是指企業(yè)為了開發(fā)新的產(chǎn)品、技術(shù)等設(shè)立了研發(fā)部門，在研發(fā)部門對新的產(chǎn)品、技術(shù)等進(jìn)行研發(fā)的過程中產(chǎn)生的相關(guān)費用。根據(jù)稅法規(guī)定，從2018年1月1日到2023年12月31日，企業(yè)在研發(fā)過程中產(chǎn)生的費用，沒能夠形成無形資產(chǎn)的，計入企業(yè)當(dāng)期損益，然后在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上再按照費用實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;如果形成了無形資產(chǎn)，在上面所屬期間則按照無形資產(chǎn)投入成本的175%在稅前攤銷。因此，能夠合理準(zhǔn)確的核算研發(fā)費用是享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的基本前提，依據(jù)相關(guān)政策文件，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用具體內(nèi)容包括：

①人員人工費用，具體包括企業(yè)研發(fā)部門的人員工資、五險一金，如果研發(fā)部門有外來聘請人員，還包括外聘人員的費用。②直接投入費用。它是指研發(fā)活動過程中直接損耗的原材料、燃料等費用;用于在研發(fā)過程中模具的試制和實驗及制造費用，購買置辦樣品、樣機(jī)的費用，檢驗產(chǎn)品的費用;維護(hù)、調(diào)修用于研發(fā)活動的機(jī)器設(shè)備等費用。③折舊費用。它是指用于研發(fā)活動的機(jī)器設(shè)備折舊費。④無形資產(chǎn)攤銷費用。指的是用于研發(fā)活動的軟件著作權(quán)、專利權(quán)及非專利技術(shù)等的攤銷費用;⑤設(shè)計新產(chǎn)品過程中產(chǎn)生的設(shè)計費等。⑥其他相關(guān)費用。具體包括與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如聘請研發(fā)專業(yè)機(jī)構(gòu)的咨詢服務(wù)費、認(rèn)證分析費、申請專利費用及和研發(fā)活動開展過程中產(chǎn)生的差旅費等。

（二）研發(fā)費用管理對高新技術(shù)企業(yè)的現(xiàn)實意義

1.有助于提高高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)效率

研發(fā)費用的管理是否規(guī)范，不僅關(guān)系到企業(yè)研發(fā)活動的時效性，而且還直接影響到整個企業(yè)的高速運轉(zhuǎn)。在研發(fā)活動的過程中，對研發(fā)領(lǐng)料投入成本的比例、研發(fā)人員薪資核算、會計核算科目等項目有著清晰的規(guī)劃和預(yù)算，會更有利于企業(yè)全面掌控研發(fā)項目的進(jìn)程，提升研發(fā)項目進(jìn)展的效率，使得企業(yè)一系列研發(fā)項目能夠順利開展，讓整個企業(yè)高效運轉(zhuǎn)。

2.有助于充分享受稅收優(yōu)惠政策紅利

只有熟悉并專業(yè)運用研發(fā)費用管理的相關(guān)規(guī)則，企業(yè)才能放心享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠，并可以有效防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。對于研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，國家稅務(wù)總局做出了明確規(guī)定。研發(fā)活動中產(chǎn)生的相關(guān)成本費用，無論是否形成無形資產(chǎn)，其允許稅前扣除和攤銷的比例都很高，證明國家在運用各種手段和政策在鼓勵科技型企業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新。在2021年的《政府工作報告》中進(jìn)一步提出，在原有政策的基礎(chǔ)上，提升制造業(yè)企業(yè)的加計扣除比例，國家為了鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，運用各種稅收優(yōu)惠政策，來引導(dǎo)企業(yè)走上創(chuàng)新發(fā)展之路。

3.有助于提升企業(yè)創(chuàng)新競爭能力

創(chuàng)新是第一生產(chǎn)力。對于高新技術(shù)企業(yè)來說，創(chuàng)新能力的強(qiáng)弱直接決定著其市場競爭力。在企業(yè)日常經(jīng)營中，其創(chuàng)新能力則是全面圍繞研發(fā)活動來展開的。對研發(fā)費用的科學(xué)規(guī)范管理，會使企業(yè)更具自主創(chuàng)新意識，促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資源配置，推動高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新之路。

二、高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費用管理中的風(fēng)險事項

（一）核算風(fēng)險

高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費用的歸集方面存有爭議，如何來劃分此項目是歸屬于研發(fā)階段還是開發(fā)階段并沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，會導(dǎo)致研發(fā)費用核算困難。在會計準(zhǔn)則中是提出研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)予以費用化計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合條件的資本化，不符合條件的歸作費用，對于相關(guān)支出沒有辦法辨別其是屬于研究階段還是開發(fā)階段，同樣將其歸作費用，計入當(dāng)期損益。但是上述評定還是根據(jù)人們的前期經(jīng)驗來劃分的，這樣的判斷明顯會帶來研發(fā)費用的核算不夠合理或者片面的結(jié)果。

（二）技術(shù)風(fēng)險

在經(jīng)過一段時間的研發(fā)實驗之后，研發(fā)階段到了新的進(jìn)展階段，在開發(fā)階段研發(fā)項目更大幾率能夠形成研發(fā)成果，在能證明這個階段的支出符合無形資產(chǎn)的特征和相關(guān)確認(rèn)條件的前提下，便可以將它確認(rèn)為無形資產(chǎn)，將該無形資產(chǎn)圓滿完成使其可以使用或者賣出在技術(shù)上是可行的。有足額的資金、專業(yè)知識和其他各種資源的加持，促使完成開發(fā)該無形資產(chǎn)，且可以將該無形資產(chǎn)使用或者賣出。但在將其研發(fā)成果向生產(chǎn)工藝和新產(chǎn)品轉(zhuǎn)化的過程中有許多未知因素也許會導(dǎo)致技術(shù)成果轉(zhuǎn)化失敗，從而形成技術(shù)創(chuàng)新失敗的風(fēng)險。

（三）財務(wù)風(fēng)險

一般來說，在整個研發(fā)費用的管理中，最為欠缺的方面為研發(fā)費用的預(yù)算問題，在高新技術(shù)企業(yè)中，對于研發(fā)費用會計核算的準(zhǔn)確性和實效性不足，是會計核算工作推進(jìn)過程中存在的一個比較突出的問題。此現(xiàn)象出現(xiàn)的原因主要是因為有些運營不夠正規(guī)或者剛剛起步的高新技術(shù)企業(yè)，對研發(fā)費用不夠了解，不能嫻熟專業(yè)地解讀和運用相關(guān)政策，或者人員配備不齊全，導(dǎo)致在管理研發(fā)費用的過程中沒有規(guī)范且明確的預(yù)算分析和目標(biāo)數(shù)據(jù)，對于研發(fā)費用支出沒有做出合理有效的控制。并且研發(fā)項目本身就具有創(chuàng)造性及不確定性，會給預(yù)算管理人員的預(yù)算方案及可行性帶來很多困難。另外，從財務(wù)角度來看，財務(wù)人員的日常工作并不能真正深入到研發(fā)項目的進(jìn)展過程中去，對整個研發(fā)活動的認(rèn)識和理解會比較片面，并不能從財務(wù)專業(yè)角度給出建設(shè)性的研發(fā)意見。

（四）市場風(fēng)險

無形資產(chǎn)如何能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益呢，方式一般來說為該無形資產(chǎn)帶來的工藝或者生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠有很大的市場占有率，可以在很大程度上得到市場的認(rèn)可，如果沒有對外出售，只在企業(yè)內(nèi)部運用或者使用的，也要證明該無形資產(chǎn)是給企業(yè)運營帶來優(yōu)勢的。企業(yè)投入了大量的精力財力去研究開發(fā)一個新項目新技術(shù)，其目的就是為了能給企業(yè)帶來市場效益。而此項研究成果投入市場之后，會不會成功的占有市場或者此項新技術(shù)、新產(chǎn)品的市場占比如何乃至?xí)粫杆俚谋黄渌屡d產(chǎn)品技術(shù)替代掉也未可知。

（五）稅務(wù)風(fēng)險

近年來，國家為了鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，放寬或者釋放了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。但是對于高新技術(shù)企業(yè)而言是否享受這些有利政策還是因為擔(dān)心稅收風(fēng)險而無奈放棄，相信對于很多企業(yè)而言這個值得商榷。研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策讓相關(guān)企業(yè)受益頗多，會讓很多企業(yè)在巨大的稅收利益驅(qū)使下，虛列研發(fā)費用數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。而且，在實際核算過程中，有些高新技術(shù)企業(yè)會忽視國家會計制度要求，并沒有將實際研發(fā)費用與企業(yè)其他生產(chǎn)經(jīng)營費用嚴(yán)格區(qū)別開來，未設(shè)置研發(fā)費用輔助賬，將本不應(yīng)該納入研發(fā)費用的經(jīng)濟(jì)事項納入“管理費用—研發(fā)費用”科目，使研發(fā)費用虛假，給企業(yè)帶來了巨大的潛在風(fēng)險。

（六）人員風(fēng)險

在研發(fā)項目進(jìn)度的開展過程中，技術(shù)人員是不可或缺的一部分。技術(shù)人員本就是當(dāng)下稀缺人才，并且其專業(yè)性很難把控，在企業(yè)中如果對研發(fā)技術(shù)人員管理不善，很難保證研發(fā)經(jīng)費不會被盲目使用而導(dǎo)致研發(fā)經(jīng)費的過度流失;并且如果企業(yè)沒有足夠的吸引力讓研發(fā)人員長期任職而導(dǎo)致研發(fā)活動中的核心技術(shù)人員流動性比較強(qiáng)的話，可能會突發(fā)中斷正在進(jìn)行中的研發(fā)項目的狀況，影響企業(yè)研發(fā)的整體活動，并且會帶來研發(fā)部門核心技術(shù)流失的資源隱患。

三、高新技術(shù)企業(yè)強(qiáng)化研發(fā)費用管理的途徑

（一）科學(xué)登記研發(fā)費用數(shù)據(jù)

在登記錄入研發(fā)費用數(shù)據(jù)時，財務(wù)部門要熟悉掌握并專業(yè)運用會計準(zhǔn)則，與研發(fā)部門精準(zhǔn)協(xié)調(diào)，分析自身企業(yè)自身特點和實際經(jīng)營情況，從企業(yè)實際出發(fā)，來判斷企業(yè)支出的費用是否屬于和企業(yè)研發(fā)活動相關(guān)的費用，比如投入研發(fā)領(lǐng)取的原材料成本、研發(fā)部門人員工資薪酬和社會保險公積金、研發(fā)設(shè)備的這折舊費用等，可以歸入“管理費用-研發(fā)費用”科目，其他無關(guān)費用則歸入其對應(yīng)會計科目下。確定屬于研發(fā)費用后，還要判斷研發(fā)支出應(yīng)當(dāng)歸屬于資本化支出還是費用化支出，在研發(fā)費用下面設(shè)立資本化支出和費用化支出兩個二級科目，方便真實準(zhǔn)確歸集企業(yè)研發(fā)費用。

（二）設(shè)立研發(fā)費用輔助賬

研發(fā)費用加計扣除對于高新技術(shù)企業(yè)來說是最為優(yōu)惠的稅收政策之一，而設(shè)置研發(fā)費用輔助賬是研發(fā)費用加計扣除的基本要求，未設(shè)置研發(fā)費用輔助賬的企業(yè)不在享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的隊列中，這里所說的所得稅稅收優(yōu)惠，雖然并沒有著重說明是指研發(fā)費用加計扣除政策，但能將研發(fā)費用科學(xué)核算，對企業(yè)能否成功申請研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠起到關(guān)鍵作用。因此，今后稅務(wù)機(jī)關(guān)亦有充分理由要求企業(yè)提供研發(fā)費用輔助賬，否則，不得享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策。企業(yè)需將研發(fā)活動支出于每個月進(jìn)行數(shù)據(jù)歸集，在年末時一次性設(shè)置研發(fā)費用輔助賬，將之前每個月歸集的研發(fā)費用數(shù)據(jù)錄入輔助賬，匯總進(jìn)行核對并準(zhǔn)備進(jìn)行企業(yè)匯算清繳研發(fā)費用明細(xì)申報的填制，之后將研發(fā)費用輔助賬歸檔備案備查。這是規(guī)范企業(yè)研發(fā)費用管理的手段之一，并且能夠有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

（三）加強(qiáng)對研發(fā)費用的預(yù)算管理

在研發(fā)項目前期重視對研發(fā)活動的預(yù)算是明智的行為。在研發(fā)活動開始前，企業(yè)要對此研發(fā)項目作出一份有理有據(jù)的研發(fā)活動可行性報告，報告要有具體的數(shù)據(jù)分析，對該項研發(fā)項目進(jìn)行投入與產(chǎn)出的分析預(yù)測。企業(yè)財務(wù)部門要編制一套整體的預(yù)算方案，對于企業(yè)未來的資金走向和現(xiàn)金流安排到位，預(yù)留足額且合理的資金被研發(fā)項目使用，對于研發(fā)經(jīng)費超支或者短缺的情況進(jìn)行及時有效控制。加強(qiáng)對研發(fā)費用的預(yù)算管理不僅能提高研發(fā)活動的開展效率，也為企業(yè)財務(wù)部門設(shè)置研發(fā)費用輔助賬打好基礎(chǔ)，使整個研發(fā)活動的流程更加流暢規(guī)范。

（四）強(qiáng)化各部門聯(lián)動與協(xié)作

在目前高校技術(shù)企業(yè)運營中，研發(fā)費用的管理主體主要是財務(wù)部門，但從企業(yè)實際情況來看，只依靠財務(wù)部門的力量去規(guī)范研發(fā)費用的管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因為研發(fā)活動的日常開展、研發(fā)設(shè)備折舊數(shù)據(jù)的分?jǐn)?、原材料的投入使用情況等都是在研發(fā)部門，研發(fā)人員對整個研發(fā)流程會更了解，而研發(fā)活動中研發(fā)人員的人工費用支出，主要是企業(yè)人力資源和行政部門來負(fù)責(zé)。所以財務(wù)部門只依靠提交上來的單據(jù)數(shù)據(jù)等來對研發(fā)費用進(jìn)行判斷由此設(shè)置研發(fā)費用輔助賬的話，未免主觀臆斷，不夠真實客觀。所以財務(wù)部門可以負(fù)責(zé)收集整理各部門提交上來的研發(fā)數(shù)據(jù)，其他各部門對自己熟悉擅長的工作進(jìn)行專業(yè)分析，在財務(wù)部門進(jìn)行研發(fā)活動數(shù)據(jù)搜集或者錄入數(shù)據(jù)的過程中給予支持和配合。各部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一，會讓整個研發(fā)項目的進(jìn)展效率得到大幅度提升，優(yōu)化整個企業(yè)研發(fā)活動管理機(jī)制。

（五）完善企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制

為了提高企業(yè)研發(fā)活動開展的效率，企業(yè)應(yīng)該完善內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制。首先，從企業(yè)內(nèi)部來說，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該定期對研發(fā)活動的具體環(huán)節(jié)和日常研發(fā)工作進(jìn)行檢查，避免研發(fā)活動中有不良現(xiàn)象的發(fā)生，可以設(shè)立監(jiān)督小組，負(fù)責(zé)對整個研發(fā)項目的進(jìn)展進(jìn)行全面跟進(jìn);從企業(yè)外部來說，要定期進(jìn)行外部審計，邀請專業(yè)的會計師事務(wù)所審計人員對研發(fā)項目數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，從專業(yè)性角度來跟進(jìn)研發(fā)數(shù)據(jù)是否有問題;將內(nèi)外部審計相結(jié)合，共同對整個研發(fā)活動的進(jìn)程進(jìn)行全面掌控，發(fā)現(xiàn)問題及時上報解決，將可能存在的各種風(fēng)險扼殺在企業(yè)全面嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督下，更好地提升研發(fā)項目進(jìn)展的效率。

（六）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

真正熟練掌握研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策并且在對無數(shù)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督評價的過程中將國家政策鉆研的極為透徹的部門，正是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，它是稅收政策的真正執(zhí)行者，政策如何運用或者真正落實是和條款會有細(xì)微差異的，所以加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通至關(guān)重要。在對相關(guān)政策解讀存有爭議的時候，不能主觀臆斷，盲目決策，要積極主動聯(lián)系咨詢所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)，讓稅務(wù)部門將模棱兩可的政策給出確切解答。

四、結(jié)語

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)想要走可持續(xù)發(fā)展的道路，必須注重對研發(fā)費用的管理，規(guī)范的研發(fā)費用管理可以提升企業(yè)研發(fā)項目開展的效率，規(guī)避各方面潛在風(fēng)險，同時可以使企業(yè)坦然享受到國家這些稅收優(yōu)惠政策帶來的福利，企業(yè)的發(fā)展與創(chuàng)新之路才能更加寬廣順暢，這才是高新技術(shù)企業(yè)目前對于國家和社會的深遠(yuǎn)意義所在。

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