劉暢 西南石油大學(xué)財務(wù)處

新修訂的《個人所得稅法》于2019 年1 月1 日正式實行，宣告了我國個稅稅制的轉(zhuǎn)變，是個稅歷史上最具突破的一次變革。此次改革充分發(fā)揮了稅收的調(diào)控功能，最大程度地減輕了中低收入人群的稅負(fù)壓力，具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實意義。而高校作為此次稅改的受益群體，業(yè)務(wù)發(fā)放形式眾多、人員類型復(fù)雜，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)監(jiān)管對象。如何做好高校個稅管理，既保障高校納稅群體的切身利益，又助力高校降低涉稅風(fēng)險、促進(jìn)穩(wěn)定發(fā)展，是值得探討的課題。文章從以上角度出發(fā)，分析高校個稅管理面臨的挑戰(zhàn)，并提出應(yīng)對措施。

一、新個稅法的主要變化

（一）實行綜合與分類并行的征稅機(jī)制

新個稅法首次提出“綜合所得”的概念，標(biāo)志著我國個稅體制由分類征收逐步邁向綜合與分類相結(jié)合的模式，是個稅改革史上的一次重大變革。它將居民個人取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項所得并入綜合所得，按年計征個稅，適用統(tǒng)一的綜合所得超額累進(jìn)稅率表。其他各類所得延續(xù)原來的計征方式。相較分類稅制，綜合稅制將納入綜合所得的各項所得合并計稅，消除了“認(rèn)錢不認(rèn)人”的征稅差異，有利于稅負(fù)的公平分配。

（二）建立預(yù)扣預(yù)繳與匯算清繳相結(jié)合的征管模式

新個稅法對居民個人綜合所得采用新的征管模式——預(yù)扣預(yù)繳與匯算清繳相結(jié)合，即對工資、薪金所得，按年累計計征、按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅；對勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅；待年度終了，納稅人在規(guī)定時間內(nèi)辦理年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。該模式既平移了之前的代扣代繳申報方式，又融合了自行申報方式。對于從兩處或以上取得工資薪金，或者存在勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等所得的納稅人，均可通過匯算清繳自行辦理補(bǔ)退稅。

（三）提高起征點(diǎn)，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

基于人均基本消費(fèi)支出等因素的考慮，新個稅法將起征點(diǎn)從3500 元/月提高到了5000 元/月，即每年基本減除費(fèi)用調(diào)整到6萬元，意味著年收入未達(dá)6 萬元的居民都免于繳納個稅。同時，新個稅法進(jìn)一步優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大了3%、10%、20%三檔稅率級距，縮小了25%稅率級距，將前行20%稅率的應(yīng)納稅所得額下調(diào)為10%，將前行25%稅率的部分應(yīng)納稅所得額下調(diào)為20%，如表1-1、表1-2，很大程度上減輕了中低收入人群的納稅負(fù)擔(dān)。

（四）完善扣除模式，新增專項附加扣除

此次改革圍繞與民生息息相關(guān)的領(lǐng)域，引入專項附加扣除機(jī)制，是個稅改革史上的另一重大突破。專項附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息或住房租金、大病醫(yī)療等六項，允許在一個納稅年度內(nèi)稅前抵扣[1]。納稅人可通過個稅APP 等方式自行填報。專項附加扣除考慮了個體和家庭情況的差異，使承受不同生活壓力的納稅人享受不同的抵扣額度，尤其對工薪階層極大利好。

二、新個稅法下高校個稅管理面臨的挑戰(zhàn)

（一）高校納稅群體稅收意識薄弱

高校涉稅人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，教職工、學(xué)生為主要納稅人群，也是高校個稅管理的重點(diǎn)關(guān)注對象。新個稅法實施以來，相關(guān)部門又相繼出臺了一系列配套政策。但高校教職工的學(xué)術(shù)、科研任務(wù)繁重，沒有過多時間和精力研究個稅改革的具體內(nèi)容，因而對個稅新政的理解不透徹、掌握不到位。仍有不少教職工對稅制及征管模式的實質(zhì)性變化、專項附加扣除的適用條件等不甚清楚，導(dǎo)致教職工無法充分享受稅收優(yōu)惠政策。而學(xué)生的稅收意識更為淡薄，他們認(rèn)為個稅申報是財務(wù)的工作，沒有意識到與自身利益的重要關(guān)系。

（二）高校財務(wù)信息化水平有限

新個稅法的變化，對高校財務(wù)信息化水平提出了更高的要求。原有的薪酬系統(tǒng)和計稅軟件已經(jīng)落后，高校必須及時開發(fā)、升級財務(wù)管理系統(tǒng)和相關(guān)軟件。目前，高校財務(wù)管理信息系統(tǒng)主要依托軟件公司進(jìn)行更新、維護(hù)。部分高校的財務(wù)部門缺少精通計算機(jī)技術(shù)的專業(yè)人員，如果系統(tǒng)出現(xiàn)計稅錯誤、薪酬顯示異常等故障，財務(wù)人員無法解決時，只能向軟件公司尋求幫助。而各個高校功能需求不同，系統(tǒng)設(shè)置也不盡相同，加之遠(yuǎn)距離交流，軟件公司可能無法快速、精準(zhǔn)地查找問題所在，引起諸多不便。

（三）財務(wù)工作難度加大

首先，個稅申報時，要求扣繳義務(wù)人將納稅人員的基本信息錄入個稅扣繳客戶端，包括姓名、證件號、任職受雇期、聯(lián)系方式等。而高校人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜、涉稅人數(shù)較多，校外人員的基本信息也不易獲取，增加了申報難度。如果出現(xiàn)人員身份驗證失敗的情況，財務(wù)人員還需反復(fù)核對、多次修改，直至申報成功。另外，根據(jù)2020 年7 月國稅總局出臺的政策，對于一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金的教職工，任職受雇期應(yīng)為納稅年度首月[2]。意味著財務(wù)人員需對每一位新進(jìn)職工的任職受雇期進(jìn)行判定，大大增加了財務(wù)人員的工作量。

其次，財務(wù)人員需花費(fèi)大量時間在個稅新政的宣傳和解釋上。例如，部分教職工不清楚工資、薪金的計稅方式已由按月計征變?yōu)榱税茨昀塾嬘嬚?、按月預(yù)扣預(yù)繳。他們誤以為只要收入不變，稅金就不會發(fā)生變化，所以時常對某一個月工資稅金的突增產(chǎn)生疑惑。對此，財務(wù)人員需反復(fù)解釋。還有的職工對專項附加扣除的扣除條件不了解、填報不規(guī)范或填報意愿不強(qiáng)，財務(wù)人員也需不斷宣傳并普及相關(guān)知識，指導(dǎo)、幫助教職工填報。

再者，協(xié)助辦理年度匯算清繳的任務(wù)重。針對高校這類涉稅人群較大的單位，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管力度也在加大。根據(jù)高校年度匯算清繳的辦理進(jìn)度，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會向高校提供應(yīng)辦未辦匯算清繳的人員名單，督促高校納稅人員在規(guī)定時間內(nèi)完成。對此，財務(wù)人員需一一電話通知，但名單中涉及人員類型多、數(shù)量大，難以解釋和通知到位，尤其是離退休職工和學(xué)生。并且，對于一些人員來說，匯算清繳操作難度較大，財務(wù)人員需逐一指導(dǎo)。

最后，工資發(fā)放的操作流程更為煩瑣。比如，新增了新進(jìn)教職工任職受雇期和聯(lián)系方式等個人信息的采集、每月全校教職工專項附加扣除數(shù)據(jù)的采集、每年1 月對上一納稅年度內(nèi)每月在該單位預(yù)扣預(yù)繳工資薪金個稅且全年收入未達(dá)6 萬元的教職工的名單的采集等等[3]，以上數(shù)據(jù)均需在工資試算前錄入系統(tǒng)。

（四）高校個稅涉稅風(fēng)險增大

高校個稅涉稅風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，隨著個人所得稅APP 的推行，個人納稅記錄趨于透明化，納稅人可隨時查詢個稅繳納情況。如果納稅人對某筆申報記錄存有異議并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申訴，那么高校和發(fā)放人都有被問責(zé)的風(fēng)險。

第二，為進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管，稅務(wù)機(jī)關(guān)與教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等多部門聯(lián)動，稽查納稅人專項附加扣除信息的真實性[1]。但由于采取的是抽查模式，個別教職工可能抱僥幸心理，虛假填報扣除信息。若被稅務(wù)部門列為風(fēng)險數(shù)據(jù)，可能面臨影響個人征信的風(fēng)險。

第三，高校的涉稅業(yè)務(wù)類型多、涉稅人員復(fù)雜、涉稅人群大，財務(wù)人員需按不同稅目申報個稅。若因操作不當(dāng)或故意漏報、錯報、亂報個人所得稅，也會使高校面臨被懲戒的風(fēng)險。

三、應(yīng)對措施

（一）與各部門聯(lián)動，加大宣傳力度

高校個稅管理是一項全面性、系統(tǒng)性的工作，不僅僅是財務(wù)一個部門的事情。財務(wù)部門除了通過學(xué)校網(wǎng)站、微信平臺、教工群、講座、印發(fā)個稅知識冊、繪制辦理流程圖等方式宣傳外，還應(yīng)加強(qiáng)與校內(nèi)各單位的交流、合作，充分發(fā)揮部門聯(lián)動效應(yīng)，進(jìn)一步達(dá)到1+1＞2 的宣傳效果。同時，財務(wù)部門應(yīng)加大宣傳頻率，加深宣傳力度，有針對性地提供咨詢服務(wù)，將宣傳作為一項長期的系統(tǒng)工程。在此基礎(chǔ)上，將年度匯算清繳作為一項重點(diǎn)宣傳項目，每年提前做好籌劃，通過網(wǎng)絡(luò)宣傳、現(xiàn)場指導(dǎo)等方式，全面提升全校年度匯算清繳辦理率。

（二）財務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)與交流，不斷提升業(yè)務(wù)能力

高校財務(wù)人員作為高校個稅管理的直接執(zhí)行者，要認(rèn)真學(xué)習(xí)新個稅法及配套政策文件，高度關(guān)注政策更新及變化，更加準(zhǔn)確地理解政策要求、更加深刻地把握政策執(zhí)行尺度。同時，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的對話交流，對于實際操作中遇到的疑點(diǎn)、難點(diǎn)，及時與稅務(wù)部門溝通。也要加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部的交流與銜接，確保報稅人員對應(yīng)稅收入的全口徑掌握。還可以邀請稅務(wù)部門或第三方機(jī)構(gòu)走進(jìn)學(xué)校，定期對財務(wù)人員開展專題培訓(xùn)，避免因財務(wù)人員政策理解偏差或操作不當(dāng)引發(fā)涉稅風(fēng)險。另外，財務(wù)人員必須熟練掌握專項附加扣除填報和年度匯算清繳辦理的操作流程，以期更好地服務(wù)教職工。

（三）引進(jìn)專業(yè)人才，持續(xù)推進(jìn)財務(wù)信息化建設(shè)

在個稅改革和信息技術(shù)快速發(fā)展的背景下，推進(jìn)高校財務(wù)信息化建設(shè)刻不容緩。目前，財務(wù)部門僅有財會相關(guān)專業(yè)人員已不能滿足財務(wù)信息化建設(shè)的需求，應(yīng)適當(dāng)招納計算機(jī)相關(guān)專業(yè)人員，為信息系統(tǒng)維護(hù)、財務(wù)業(yè)務(wù)的高效辦理提供基本保障。新個稅法實施兩年多以來，高校薪酬系統(tǒng)已經(jīng)基本實現(xiàn)了計稅方式的重設(shè)、專項附加扣除模塊的新增等等，但實踐中發(fā)現(xiàn)仍有一些亟待解決的問題。高校應(yīng)不斷提升系統(tǒng)的智能性、計稅軟件的精確性，并通過后期的檢驗不斷優(yōu)化完善系統(tǒng)。與此同時，與稅務(wù)部門合作，盡早實現(xiàn)薪酬系統(tǒng)與個稅扣繳客戶端的對接，以期為數(shù)據(jù)采集和個稅申報的精準(zhǔn)性、完整性、真實性、高效性提供保障。

（四）建立個稅管理體系

制度建設(shè)在管理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。高校應(yīng)根據(jù)新個稅法的要求，結(jié)合實際，建立一套完整的個稅管理體系。首先，明確個稅管理中各個部門的職責(zé)與分工，形成日常工作準(zhǔn)則。其次，建立個稅監(jiān)管機(jī)制，成立個稅監(jiān)管小組，監(jiān)察各部門的操作是否規(guī)范、教職工涉稅業(yè)務(wù)是否真實等，形成事前、事中、事后全過程控制。財務(wù)內(nèi)部也要專設(shè)個稅監(jiān)管崗，防止報稅人員故意篡改數(shù)據(jù)或操作不規(guī)范，給高校帶來涉稅風(fēng)險。最后，建立追責(zé)和獎懲機(jī)制，明確未按規(guī)定履行職責(zé)或失信行為給單位和個人帶來的后果，并考慮獎懲與績效掛鉤，提高違規(guī)成本。

四、結(jié)束語

新個稅法的實施普惠高校大眾，也讓高校個稅管理面臨諸多挑戰(zhàn)。對此，高校要加大宣傳力度，提高教職工納稅意識；財務(wù)人員加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，加強(qiáng)與稅務(wù)部門交流，進(jìn)一步提升業(yè)務(wù)能力；不斷完善薪酬管理系統(tǒng)，盡早實現(xiàn)與個稅扣繳客戶端的對接；建立一套完整的個稅管理體系，形成監(jiān)管和追責(zé)機(jī)制，降低涉稅風(fēng)險。