□張嘉欣

（信陽(yáng)農(nóng)林學(xué)院 河南 信陽(yáng) 464000）

綠色會(huì)計(jì)具有很強(qiáng)的學(xué)科綜合性，其主要目的是通過(guò)對(duì)環(huán)境資源和自然資源損耗數(shù)據(jù)的分析、核算與監(jiān)督，向外界反映企業(yè)發(fā)展過(guò)程中環(huán)境保護(hù)的責(zé)任承擔(dān)情況。綠色會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中的主要指標(biāo)是價(jià)值計(jì)量，這也是相關(guān)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。

綠色會(huì)計(jì)概念于20 世紀(jì)70 年代提出，進(jìn)入21 世紀(jì)后在我國(guó)得到廣泛應(yīng)用。綠色會(huì)計(jì)的提出是社會(huì)發(fā)展觀念的一種調(diào)整，即從以環(huán)境資源為代價(jià)促進(jìn)自身發(fā)展，調(diào)整為環(huán)境與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)、互動(dòng)化發(fā)展。作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)重要分支，綠色會(huì)計(jì)既有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的屬性，同時(shí)有環(huán)境保護(hù)、管理等屬性，因此該學(xué)科的綜合性較強(qiáng)[1]。

黨的十八大以后，我國(guó)進(jìn)一步加大了環(huán)境保護(hù)的力度，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)社會(huì)與自然社會(huì)的發(fā)展。在此背景下，企業(yè)要對(duì)自身發(fā)展方式和路徑進(jìn)行調(diào)整，明確樹立環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約的理念，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新以及發(fā)展創(chuàng)新，探索創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、資源節(jié)約、可持續(xù)的高質(zhì)量發(fā)展路徑，承擔(dān)起自身的社會(huì)責(zé)任。在此過(guò)程中，需要充分發(fā)揮綠色會(huì)計(jì)的作用，通過(guò)對(duì)環(huán)境資源價(jià)值計(jì)量方式的明確，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展和承擔(dān)責(zé)任提供數(shù)據(jù)保障與支持。

1 相關(guān)概念

1.1 綠色會(huì)計(jì)

在現(xiàn)代工業(yè)快速發(fā)展的過(guò)程中，人們逐漸注意到了以資源換發(fā)展的弊端，認(rèn)識(shí)到環(huán)境保護(hù)的重要性，并發(fā)起了綠色運(yùn)動(dòng)，促進(jìn)了綠色會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。綠色會(huì)計(jì)是環(huán)境保護(hù)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科融合之后的產(chǎn)物，有著很強(qiáng)的綜合性和實(shí)踐性。

綠色會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中所產(chǎn)生的資源和環(huán)境損耗進(jìn)行價(jià)值計(jì)量與判斷，并根據(jù)核算的結(jié)果對(duì)企業(yè)主體實(shí)施相應(yīng)的監(jiān)督與管理，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起約束與引導(dǎo)作用。綠色會(huì)計(jì)將企業(yè)的環(huán)境資源成本納入整體的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本中，形成具有環(huán)保價(jià)值的總體成本，為企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)發(fā)展的調(diào)整、總成本的控制以及社會(huì)責(zé)任的履行提供精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。

1.2 環(huán)境資源價(jià)值計(jì)量

環(huán)境資源價(jià)值計(jì)量是綠色會(huì)計(jì)核算的一種方式。該方式主要是對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)與生產(chǎn)過(guò)程中有關(guān)資源、環(huán)境的各項(xiàng)支出、利潤(rùn)情況，通過(guò)環(huán)境資源價(jià)值計(jì)量，更加精準(zhǔn)地掌握企業(yè)對(duì)社會(huì)環(huán)境發(fā)展所作出的貢獻(xiàn)以及企業(yè)在環(huán)境參與中所獲得的利潤(rùn)[2]。

1.3 環(huán)境資源價(jià)值核算的作用

1.3.1 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方式難以有效分析企業(yè)環(huán)境資源的成本

環(huán)境資源價(jià)值計(jì)量是根據(jù)綠色會(huì)計(jì)逐步形成的一種會(huì)計(jì)計(jì)量方式，與綠色會(huì)計(jì)有著對(duì)應(yīng)性。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系未能將環(huán)境資源納入企業(yè)資產(chǎn)核算體系中，得出的具體核算結(jié)果不能有效反映出企業(yè)本身發(fā)展的速度和環(huán)境價(jià)值，對(duì)環(huán)境成本有著明顯的忽視，最終得出的整體核算利潤(rùn)只是企業(yè)在破壞資源情況下的虛增結(jié)果。

1.3.2 環(huán)境資源價(jià)值核算完善了綠色會(huì)計(jì)理論

環(huán)境資源價(jià)值核算本身也是綠色會(huì)計(jì)理論的構(gòu)成與專業(yè)化發(fā)展，其在實(shí)踐應(yīng)用的過(guò)程中，起到了對(duì)綠色會(huì)計(jì)理論豐富與拓展的作用。這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，環(huán)境資源價(jià)值核算的應(yīng)用能夠在與綠色會(huì)計(jì)觀念一致的基礎(chǔ)上，推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)從理論轉(zhuǎn)為實(shí)踐，并在實(shí)踐開展的過(guò)程中結(jié)合具體的需求與現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)整，對(duì)綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展起到橋梁與媒介作用。另一方面，環(huán)境資源價(jià)值作為綠色會(huì)計(jì)的核算方式，能夠促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮。例如通過(guò)核算將企業(yè)本身的環(huán)境成本與利潤(rùn)進(jìn)行數(shù)據(jù)化和可視化的展現(xiàn)，為企業(yè)決策層的策略調(diào)整、社會(huì)大眾的監(jiān)督提供有效的支持。

1.4 環(huán)境資源會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

環(huán)境資源會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容包括核算的對(duì)象、主體以及具體實(shí)施構(gòu)成3 個(gè)方面。

首先，環(huán)境資源會(huì)計(jì)核算的主體主要包括政府和企事業(yè)單位，其中政府主要是負(fù)責(zé)外部的核算與監(jiān)督，企事業(yè)單位是實(shí)施核算的關(guān)鍵。

其次，環(huán)境資源會(huì)計(jì)核算的對(duì)象并不是某一單位主體，而是從價(jià)值運(yùn)動(dòng)的角度對(duì)環(huán)境資源本身進(jìn)行核算，包括各主體從環(huán)境資源中獲取的收益與成本、環(huán)境資源開發(fā)應(yīng)用過(guò)程中所造成的損耗與收入等。

再次，環(huán)境資源會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容主要是指業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展過(guò)程中涉及環(huán)境資源及其要素的部分。核算人員要能夠根據(jù)既有的標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量方式，對(duì)相關(guān)核算的內(nèi)容與結(jié)果進(jìn)行呈報(bào)和對(duì)外披露，促進(jìn)核算主體及時(shí)接受社會(huì)和政府監(jiān)督。其中，核算的重點(diǎn)內(nèi)容包括環(huán)境成本、環(huán)境資源的應(yīng)用、環(huán)境資源的收益3 個(gè)部分[3]。

1.5 環(huán)境資源會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

相對(duì)于其他會(huì)計(jì)核算類別，環(huán)境資源會(huì)計(jì)核算具有3 方面特點(diǎn)。

首先，環(huán)境資源會(huì)計(jì)核算是能夠?qū)Νh(huán)境資源資產(chǎn)從實(shí)物量和價(jià)值量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行類別化的核算，對(duì)價(jià)值量應(yīng)當(dāng)采用估算價(jià)值的方式，對(duì)實(shí)物量要考慮到企業(yè)所使用的能源、資源等的實(shí)際價(jià)值。

其次，環(huán)境資源會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具有公正性，即采用環(huán)境審計(jì)監(jiān)督核實(shí)以后的數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，以確保核算結(jié)果的公平公正以及核算數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)決策層和社會(huì)大眾的可參考性。

再次，相對(duì)于其他核算，環(huán)境資源資產(chǎn)負(fù)債表具有結(jié)構(gòu)上的特殊性。一方面，資產(chǎn)負(fù)債表中要包括環(huán)境資源資產(chǎn)，并對(duì)環(huán)境資源資產(chǎn)的各項(xiàng)類別進(jìn)行細(xì)分，例如土地、能源等。另一方面，環(huán)境資源資產(chǎn)負(fù)債表中要明確負(fù)債的內(nèi)容，確保負(fù)債的內(nèi)容能夠有效反映出自身對(duì)環(huán)境資源的損害以及未來(lái)可能造成的損害，并根據(jù)相關(guān)內(nèi)容增添主體治理的規(guī)劃[4]。

2 環(huán)境資源會(huì)計(jì)的估價(jià)方法

2.1 自然資源耗減估價(jià)方法

自然資源耗減估價(jià)法是指對(duì)企業(yè)自然資源資產(chǎn)的損耗進(jìn)行估價(jià)，并以此為基礎(chǔ)核算計(jì)量?jī)r(jià)值。該方法由我國(guó)學(xué)者耿建新等提出，其視角是宏觀會(huì)計(jì)學(xué)。自然資源耗減估價(jià)法的主要要素包括未來(lái)資源凈收入、成本補(bǔ)償以及自然資產(chǎn)的租金凈價(jià)格等，通過(guò)各項(xiàng)要素的推導(dǎo)形成自然資源耗減估價(jià)的總體。

2.2 森林資產(chǎn)評(píng)估管理估價(jià)方法

森林資產(chǎn)評(píng)估管理估價(jià)法主要是對(duì)有關(guān)森林資源（林木等）使用的企業(yè)主體進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)核算和相應(yīng)財(cái)務(wù)管理。該方法由我國(guó)學(xué)者陶仁川提出，其核心理念是以評(píng)估促核算，以市場(chǎng)價(jià)值或者公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)森林資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行系統(tǒng)的核算。該方法的提出，進(jìn)一步豐富了綠色會(huì)計(jì)本身的理念，形成具有應(yīng)用針對(duì)性的綠色會(huì)計(jì)核算方式。在實(shí)踐過(guò)程中應(yīng)用該方法，關(guān)鍵是以具有產(chǎn)權(quán)主體的森林資產(chǎn)為基礎(chǔ)，結(jié)合市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)后續(xù)的發(fā)展進(jìn)行增值或者減值的計(jì)算，以此形成總體的核算價(jià)值[5]。

2.3 環(huán)境資源價(jià)值計(jì)量的其他主要方法

結(jié)合當(dāng)前國(guó)內(nèi)外綠色會(huì)計(jì)的實(shí)踐，環(huán)境資源價(jià)值計(jì)量的方法還包括動(dòng)態(tài)分析法、平衡分析法等。

2.3.1 動(dòng)態(tài)分析法

動(dòng)態(tài)分析法就是指在核算的過(guò)程中，根據(jù)核算主體的發(fā)展情況和相應(yīng)的指標(biāo)，對(duì)發(fā)展速度、發(fā)展變化以及相應(yīng)價(jià)值進(jìn)行預(yù)測(cè)。

2.3.2 平衡分析法

相對(duì)于動(dòng)態(tài)分析法而言，平衡分析法主要是從環(huán)境總體出發(fā)，根據(jù)環(huán)境統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中的相應(yīng)關(guān)系，找出環(huán)境質(zhì)量和管理中存在的相關(guān)問(wèn)題。該方法的優(yōu)勢(shì)在于能夠發(fā)掘細(xì)節(jié)性的內(nèi)容。例如對(duì)某項(xiàng)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的用水情況進(jìn)行對(duì)比，分析是否有漏水等問(wèn)題，這樣能夠確保核算結(jié)果的科學(xué)與準(zhǔn)確，因此該方法在實(shí)際中應(yīng)用相對(duì)較多。

2.3.3 環(huán)境現(xiàn)狀分析法

該方法主要應(yīng)用于涉及污染排放的主體，根據(jù)主體環(huán)境的情況以及數(shù)據(jù)的變化，找出相應(yīng)的問(wèn)題和原因，并提出解決策略與建議。

2.3.4 指數(shù)法

環(huán)境污染物等的價(jià)值計(jì)量一般難以采用實(shí)物估計(jì)。指數(shù)法通過(guò)相關(guān)的指標(biāo)，對(duì)污染物的相應(yīng)因子等進(jìn)行分析與計(jì)算，確定污染的結(jié)構(gòu)、重點(diǎn)污染的問(wèn)題以及污染的源頭，以此明確相應(yīng)問(wèn)題的解決重點(diǎn)，并給出適宜的解決策略，促進(jìn)環(huán)境污染問(wèn)題的解決。

3 結(jié)束語(yǔ)

相對(duì)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系中的其他構(gòu)成，綠色會(huì)計(jì)既具有綜合性和交叉性，也具有重點(diǎn)應(yīng)用范圍和對(duì)象。在新時(shí)代背景下，綠色會(huì)計(jì)與我國(guó)環(huán)境保護(hù)的理念和實(shí)踐相一致，是我國(guó)環(huán)境保護(hù)政策的有效構(gòu)成。由于綠色會(huì)計(jì)相對(duì)較為“年輕”，相關(guān)環(huán)境資源價(jià)值核算方法、體系尚未完善，我國(guó)需要在具體實(shí)踐中兼顧綠色會(huì)計(jì)的應(yīng)用與創(chuàng)新探索，為綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用效能的發(fā)揮提供保障。