黃漠 王玲

一、引言

劉家義審計(jì)長在2013年全國審計(jì)工作會議上提出，必須努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，不斷增強(qiáng)審計(jì)的威懾力和實(shí)效性，依法使所有公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源都在審計(jì)監(jiān)督之下，不留盲區(qū)和死角。2015年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》等文件，提出了對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，明確了審計(jì)全覆蓋的任務(wù)和要求，以及創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法。2018年5月23日，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會第一次全體會議上強(qiáng)調(diào)：“要做到應(yīng)審盡審，凡審必嚴(yán)，嚴(yán)肅問責(zé)，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好地發(fā)揮審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用?！?/p>

隨著政治、經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境變化，高校經(jīng)費(fèi)與業(yè)務(wù)活動增加，高校審計(jì)環(huán)境也隨之發(fā)生變化，這也導(dǎo)致高校審計(jì)的目標(biāo)、對象、內(nèi)容隨之變遷，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)全覆蓋，能夠充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，有效促進(jìn)高校高質(zhì)量發(fā)展。而傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式方法，已不能滿足審計(jì)全覆蓋的需求，大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)，為審計(jì)全覆蓋帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠有效地收集信息、分析數(shù)據(jù)、發(fā)現(xiàn)問題，改善抽樣審計(jì)的局限和傳統(tǒng)審計(jì)的繁瑣，提高審計(jì)速度和效率，促進(jìn)審計(jì)全覆蓋實(shí)現(xiàn)。

二、高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋面臨的挑戰(zhàn)

（一）審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)滯后，難以滿足審計(jì)業(yè)務(wù)需求

對高校財(cái)政資金、國有資產(chǎn)和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，意味著高校審計(jì)工作更加繁重，審計(jì)業(yè)務(wù)量增加、審計(jì)范圍擴(kuò)大，而這與現(xiàn)有的審計(jì)力量不足存在明顯的矛盾。目前，許多高校審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察部門、財(cái)務(wù)部門合署辦公，人員配備往往會向紀(jì)檢監(jiān)察部門和財(cái)務(wù)部門傾斜，相對于越來越多的審計(jì)業(yè)務(wù)量，審計(jì)人員顯得嚴(yán)重不足。另一方面，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍越來越廣，這意味著僅僅掌握財(cái)務(wù)、工程、審計(jì)專業(yè)已不能滿足審計(jì)全覆蓋的要求，高校審計(jì)人員還應(yīng)掌握包括法律、經(jīng)濟(jì)、內(nèi)部控制、干部廉潔自律、信息化等多方面知識。當(dāng)下，高校審計(jì)部門還是以初中級職稱人員為主，缺少高級職稱人員，審計(jì)人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)不合理，且復(fù)合型人才較少，難以滿足審計(jì)工作的復(fù)雜性和專業(yè)性要求。

（二）審計(jì)方法手段滯后，影響內(nèi)審工作效率與質(zhì)量

目前許多高校內(nèi)審工作還是常用傳統(tǒng)的審計(jì)手段，采取“抽樣審計(jì)”的方式，即實(shí)地查閱部分賬簿、憑證、會議記錄等方式，審計(jì)信息化系統(tǒng)滯后，尚未構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式。而僅僅采用以審查紙質(zhì)賬表為基本方式的傳統(tǒng)審計(jì)手段，會加大審計(jì)工作量，嚴(yán)重影響審計(jì)工作效率。隨著高校辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大、經(jīng)費(fèi)投入增加，經(jīng)濟(jì)活動也逐漸多樣化和復(fù)雜化，審計(jì)業(yè)務(wù)越來越繁重，審計(jì)工作量增加和審計(jì)人員不足將無法實(shí)現(xiàn)高校審計(jì)全覆蓋，有時(shí)甚至可能導(dǎo)致審計(jì)工作流于形式，出現(xiàn)為完成審計(jì)任務(wù)而草草結(jié)束審計(jì)工作的情況，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量，增加審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對內(nèi)部審計(jì)重視不夠，難以發(fā)揮審計(jì)職能作用

為貫徹落實(shí)黨中央對內(nèi)部審計(jì)的要求，如今大部分高校已設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，一定程度上提高了審計(jì)獨(dú)立性，但是部分高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的職能定位認(rèn)識不夠深入，還停留在一些老觀念上，未能真正重視內(nèi)部審計(jì)，工作缺乏應(yīng)有的權(quán)威性，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，致使內(nèi)部審計(jì)不能客觀公正的開展，審計(jì)結(jié)果得不到有效利用，審計(jì)整改意見得不到真正落實(shí)，審計(jì)的監(jiān)督評價(jià)作用難以得到充分發(fā)揮，必然會制約審計(jì)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代為高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋帶來的機(jī)遇

（一）大數(shù)據(jù)技術(shù)為優(yōu)化審計(jì)方法提供了技術(shù)支持

目前，高校內(nèi)審工作還是以傳統(tǒng)的審計(jì)手段為主，選擇部分有代表性業(yè)務(wù)進(jìn)行抽樣審計(jì)，具有一定的片面性。而借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立數(shù)據(jù)平臺，可以通過數(shù)據(jù)資料共享，并利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對所有審計(jì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘分析，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化，促使審計(jì)方式從傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿珮颖緦徲?jì)，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)為提高審計(jì)效率提供了有效途徑

實(shí)施內(nèi)部審計(jì)全覆蓋，使得審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)力量不足之間的矛盾更加凸顯，而利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，能夠迅速獲取所有審計(jì)信息進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，并從海量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、找到審計(jì)證據(jù)。這在一定程度上改善了審計(jì)工作緩慢和審計(jì)取證難的問題，有利于提高審計(jì)效率，助推審計(jì)全覆蓋實(shí)現(xiàn)。

（三）大數(shù)據(jù)技術(shù)為增強(qiáng)審計(jì)成效提供了有力保障

傳統(tǒng)的審計(jì)方法和審計(jì)力量不足，致使審計(jì)過程中常會忽視審計(jì)整改及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量；利用大數(shù)據(jù)，能有效監(jiān)管審計(jì)整改情況，優(yōu)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。一方面，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，能夠及時(shí)獲取被審計(jì)單位的整改數(shù)據(jù)，并根據(jù)已獲取數(shù)據(jù)分析審計(jì)整改落實(shí)情況，如未整改到位，可及時(shí)督促整改；另一方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)有助于審計(jì)結(jié)果及整改情況及時(shí)有效地在關(guān)聯(lián)部門之間實(shí)現(xiàn)信息共享，從而優(yōu)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，提高審計(jì)成效，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能作用。

四、高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)路徑

（一）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是推進(jìn)高校審計(jì)全覆蓋的重要保證。一要配齊審計(jì)梯度人才，增加審計(jì)人員編制數(shù)，招聘選拔具有財(cái)務(wù)、工程、法律、經(jīng)濟(jì)、內(nèi)部控制等多方面知識背景的審計(jì)人員，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)結(jié)構(gòu)，尤其應(yīng)配備具有數(shù)據(jù)信息技術(shù)方面的審計(jì)人員，強(qiáng)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)和數(shù)據(jù)處理能力，具備運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)審計(jì)技能；二是加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，積極組織審計(jì)人員參加各類審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班、座談會，提升審計(jì)人員專業(yè)能力，并定期組織跨專業(yè)學(xué)習(xí)交流培訓(xùn)，提高審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)能力。

（二）創(chuàng)新審計(jì)工作方法

以信息化技術(shù)為核心，改造傳統(tǒng)的審計(jì)手段，構(gòu)建數(shù)字化審計(jì)平臺，與財(cái)務(wù)、人事、科研等部門實(shí)現(xiàn)信息資源共享。在實(shí)際審計(jì)過程中，可通過審計(jì)平臺大數(shù)據(jù)中心直接提取被審計(jì)對象的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、審計(jì)數(shù)據(jù)及其它業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并利用審計(jì)工具對數(shù)據(jù)進(jìn)行整理歸類，通過運(yùn)用數(shù)字化審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等方式，實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)與事中審計(jì)相結(jié)合、靜態(tài)審計(jì)與動態(tài)審計(jì)相結(jié)合、現(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。改變原有的單一審計(jì)方法，將信息化手段運(yùn)用到高校審計(jì)中，以有效提升高校內(nèi)部審計(jì)效率，運(yùn)用大數(shù)據(jù)平臺對被審計(jì)對象進(jìn)行分析，能夠全面掌握被審計(jì)對象的信息，提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有利于高校在有限的審計(jì)資源下實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

（三）合理配置審計(jì)資源

一是以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，合理配置審計(jì)資源，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對所有經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，判斷可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，聚焦風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按照可能存在的風(fēng)險(xiǎn)程度，有計(jì)劃地分類選擇審計(jì)項(xiàng)目、統(tǒng)籌安排審計(jì)計(jì)劃，對可能存在風(fēng)險(xiǎn)的重要領(lǐng)域、重點(diǎn)資金和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，優(yōu)先配置審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目有重點(diǎn)覆蓋，并逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。二是充分利用社會審計(jì)資源，將高校內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)力量相融合，通過購買社會審計(jì)服務(wù)，借助社會審計(jì)力量及其專業(yè)優(yōu)勢，采取相互配合、相互協(xié)作的方式，對一些大型審計(jì)項(xiàng)目、專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，可以充分化解高校內(nèi)部審計(jì)力量的不足，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，滿足高校審計(jì)全覆蓋的需求。

五、結(jié)語

實(shí)施內(nèi)部審計(jì)全覆蓋是高校內(nèi)部審計(jì)的必然趨勢，是充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能、促進(jìn)高校高質(zhì)量發(fā)展的重要保障。而借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，通過加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、創(chuàng)新審計(jì)工作方式、合理配置審計(jì)資源等，能夠幫助內(nèi)審機(jī)構(gòu)克服審計(jì)困難，有效優(yōu)化審計(jì)方法、提高審計(jì)效率、強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，促進(jìn)高校審計(jì)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)。