孟令瑤

2020年春節(jié)以來，新型冠狀病毒肺炎疫情迅速席卷全國。為保障人民群眾生命財產(chǎn)安全，黨中央迅速作出反應(yīng)，緊急頒布各項政策措施，特別是相關(guān)財稅政策，統(tǒng)籌安排財政專項經(jīng)費預(yù)算，確保經(jīng)費保障職能的有效發(fā)揮。國家審計作為國家治理大系統(tǒng)中具有預(yù)防、揭露和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，其目標和重點隨著國家治理的需求而不斷調(diào)整變化。為保證我國政府頒布的一系列疫情防控財政資金政策措施落到實處，審計署即時成立了審計應(yīng)急小組，要求各級審計機關(guān)結(jié)合各地疫情防控實際情況，迅即開展疫情防控款物審計，助力疫情防控工作高效完成。

一、疫情防控財政資金相關(guān)政策

在疫情專項資金保障方面，財政部實行財政兜底政策，切實保障醫(yī)療救治費用補助及時到位，確?；颊呒皶r得到救治，并對醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者發(fā)放了臨時性工作補助及津貼〔《關(guān)于新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控有關(guān)經(jīng)費保障政策的通知》（財社〔2020〕2號）〕。

在企業(yè)貼息貸款保障方面，中國人民銀行于2020年1月31日發(fā)布通知，將下?lián)艿? 000億元專項再貸款用于支持疫情防控重點企業(yè)渡過難關(guān)。財政部同時指出，要對疫情防控重點保障企業(yè)貸款給予財政貼息〔《關(guān)于支持金融強化服務(wù)做好新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控工作的通知》（財金〔2020〕3號）〕。截至當年4月19日，各級財政共安排疫情防控資金1452億元，主要用于加大醫(yī)療衛(wèi)生投入力度和扶持受疫情影響的企業(yè)。

二、疫情防控財政資金審計必要性

（一）疫情防控撥付資金數(shù)額較大

本次新冠肺炎疫情發(fā)生后，黨中央迅速采取行動撥付了大量抗疫專項資金，截至2020年11月底，各級財政疫情防控資金支出超過4 000億元，確保了各地按時開展疫情防控工作，及時救治人民群眾。隨著疫情防控要求不斷提升，如何保證大額疫情防控資金不被貪污、擠占和挪用，成為社會各界和廣大人民群眾關(guān)注的熱點。

（二）疫情防控撥付資金使用主體較多

經(jīng)手本次疫情防控撥付資金的部門和單位眾多，資金使用主體也較多，涉及各級政府、銀行、金融機構(gòu)、企業(yè)、醫(yī)院等。資金使用主體較多，必然給資金管理帶來一定難度，各級主體是否按既定流程和相關(guān)法律法規(guī)的要求獲批、管理和使用資金，應(yīng)得到更多監(jiān)督，以確保財政資金政策落實到位，避免出現(xiàn)汶川地震后的“天價帳篷”事件。

（三）維護社會穩(wěn)定需要

新冠肺炎疫情突如其來，又恰逢新春年關(guān)，一時間人心惶惶，雖然黨中央及時應(yīng)對，為抗疫撥付大批資金，但是資金的使用效果如何公眾不得而知。國家審計機關(guān)對疫情防控撥付的資金管理及使用情況及時進行審計，并將政策效果、審計結(jié)果和審計整改情況及時公之于眾，一定程度上可以減輕民眾的焦慮心理，增強萬眾一心抗擊疫情的信心，保障經(jīng)濟平穩(wěn)健康運行，維護社會穩(wěn)定。

二、疫情防控財政資金審計重點

劉洋、陳家賢（2020）認為，疫情防控專項審計應(yīng)檢查國家財政撥款及金融貸款是否真實、合規(guī)和有效地用于恢復(fù)群眾生產(chǎn)生活。鄭小榮、吳睿（2020）總結(jié)了疫情防控審計工作的重點，認為應(yīng)特別關(guān)注對疫情防控資金和捐贈款物的總體情況、分配和使用情況審計。戚振東、路昊寬（2020）指出，要監(jiān)督財政資金使用過程中的真實性、合法性和效益性，重點查處并揭發(fā)貪污腐敗、挪用與浪費財政專項資金的不法行為。本文將疫情防控財政資金審計分為對兩方面內(nèi)容審計，一是對財政專項資金的審計，二是對企業(yè)貼息貸款的審計。

（一）財政專項資金審計

對于財政專項資金審計，應(yīng)重點關(guān)注以下三個環(huán)節(jié):首先，在資金撥付環(huán)節(jié)，審計人員要積極開展審前調(diào)查，關(guān)注各單位財政資金預(yù)算申請情況和批復(fù)情況，資金下?lián)苁欠窦皶r、到位，資金來源、金額是否明確，資金是否及時入賬，資金審批流程是否符合規(guī)定，申請資金的單位是否符合政策規(guī)定和規(guī)章制度要求；其次，在資金分配環(huán)節(jié)，要關(guān)注各級財政疫情防控專項資金規(guī)模大小，以及分配和撥付計劃及實際情況，特別是財政專項資金分配是否及時、是否依照法律法規(guī)和政策要求、是否存在由于資金撥付不及時等影響疫情防控效率的情況；最后，在資金管理和使用環(huán)節(jié)，要比對財政專項資金實際使用情況與預(yù)算匹配程度，是否存在突擊花錢行為，核查是否存在使用疫情防控專項資金購買非抗疫必需產(chǎn)品和服務(wù)行為，是否存在某些單位工作人員使用專項資金購買疫情防控所需物資，是否有為親友大開“綠燈”，造成資金損失浪費等情況。

（二）企業(yè)貼息貸款審計

對于企業(yè)貼息貸款審計，主要包括以下兩部分內(nèi)容:一是再貸款發(fā)放和使用情況。首先，要關(guān)注銀行再貸款分配是否在規(guī)定的時間范圍內(nèi)，申請再貸款的企業(yè)是否具備申請資格，申請再貸款流程是否具有相關(guān)的政策依據(jù)，銀行審核后的再貸款發(fā)放對象是否符合相關(guān)規(guī)定；其次，要關(guān)注已申請再貸款企業(yè)的貸款使用情況，重點關(guān)注是否存在將專項資金挪作他用或閑置專項貸款資金等問題。二是銀行貼息貸款發(fā)放和使用情況。要了解有關(guān)金融機構(gòu)發(fā)放貼息貸款的相關(guān)政策，重點關(guān)注各金融機構(gòu)是否在規(guī)定時間內(nèi)將資金下?lián)芷髽I(yè)，有無設(shè)置不合理條件影響企業(yè)獲取貼息貸款，已申請到貼息貸款的企業(yè)是否符合申請標準，企業(yè)貸款的實際利率是否符合規(guī)定。

三、疫情防控財政資金審計存在問題

（一）審計人員實戰(zhàn)經(jīng)驗不足，審計效率不高

在疫情防控審計過往經(jīng)驗上，我國審計人員大部分未曾直接參與過疫情防控審計，也未曾專門學(xué)習(xí)過相關(guān)的審計知識。歷年來我國政府審計的重點始終放在財政收支審計、企業(yè)審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計等項目上，而對重大突發(fā)性衛(wèi)生事件審計了解較少。此外，本次疫情蔓延期間恰逢新春年關(guān)，審計人員不僅要開展原定審計任務(wù)，還需增加開展更具緊迫性的疫情防控審計任務(wù)，審計資源緊缺。所以審計人員開展疫情防控資金審計工作時，會由于對審計內(nèi)容不熟悉和審計任務(wù)繁重而影響工作效率。

（二）疫情防控資金管理法規(guī)不健全

目前，我國對于疫情防控開展的審計相對較少。雖然審計重點已經(jīng)在開展過程中不斷完善，但是在《審計法》和《審計法實施條例》中，對于疫情防控審計的規(guī)定較少。疫情防控資金管理法規(guī)不健全，使得審計人員在審計過程中難以在政策文件中找到定性審計依據(jù)，給審計人員獲取審計證據(jù)和得出審計結(jié)論時帶來工作難度，也難以使被審計單位心服口服。

（三）審計結(jié)果和整改情況披露程度不夠

就目前新冠肺炎疫情后政府審計機關(guān)對審計結(jié)果的公開情況來看，我國審計署官方網(wǎng)站并未向公眾披露疫情防控政策跟蹤審計結(jié)果公告，也未單獨發(fā)布疫情防控財政專項資金及捐贈款物審計結(jié)果公告，僅在2020年度審計工作報告中提到，在新冠肺炎疫情防控資金和捐贈款物專項審計方面，對資金滯撥、物資積壓等問題，已分配下?lián)?、使用財政和捐贈資金等106.35億元、物資1.74億件，建立健全制度1 681項。在審計整改方面各地邊審邊改，審計出的問題已經(jīng)基本改正。疫情防控資金管理和使用情況廣受社會民眾關(guān)注，目前對審計結(jié)果和整改情況披露上不夠細致，尚未形成系統(tǒng)規(guī)范的披露標準。

四、完善疫情防控財政資金審計建議

（一）開展疫情防控審計培訓(xùn)工作

由于新冠肺炎疫情突如其來，審計人員工作壓力驟增，不僅要應(yīng)對年終各項常規(guī)審計任務(wù)，如財政收支審計、農(nóng)業(yè)農(nóng)村審計、保障房工程審計等，還要從已經(jīng)十分緊缺的人手中抽調(diào)一部分審計人員完成疫情防控審計。而疫情防控審計屬于重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件審計，并不常見，很多審計人員無從下手，難以在短時間內(nèi)完成高強度工作，這就難免影響了審計工作順利開展。在疫情防控常態(tài)化的今天，審計機關(guān)應(yīng)大力開展線上線下疫情防控審計培訓(xùn)工作，向?qū)徲嬋藛T明確審計目標和審計重點，增強審計人員對工作的熟練程度和勝任能力，同時也增加他們的自信心。

（二）現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計結(jié)合

疫情期間政府審計人員可能需要多次深入抗疫一線進行信息采集，詢問相關(guān)工作人員，獲取所需審計證據(jù)，這將使審計人員直接暴露于感染新冠病毒風(fēng)險之下，同時，也給被審計單位工作人員帶來了安全隱患。所以審計人員要充分利用信息化手段獲取審計證據(jù)，盡量減少現(xiàn)場采集頻次。在審計過程中，要協(xié)調(diào)銜接好現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計關(guān)系，積極通過電話和電子郵件，詢問、要求被審計單位提交電子版信息，要求被審計單位工作人員拍攝照片、錄制視頻等進行審計核實，盡量減少現(xiàn)場審計時間。

（三）積極開展大數(shù)據(jù)審計

信息技術(shù)的飛速發(fā)展，為審計工作開展創(chuàng)造了有利的技術(shù)條件。在應(yīng)對疫情防控財政資金審計時，政府審計人員可以充分借助大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈等技術(shù)，輔助完成審計任務(wù)，從云端對每一筆財政資金從源頭到最終去向進行持續(xù)跟蹤，以更便捷地獲取審計證據(jù)，中央審計機關(guān)還可以通過與地方各級審計機關(guān)、紀檢監(jiān)察部門共建、共享審計資料庫，避免重復(fù)審計，要努力做好“1＋N”式審計，一審多果，一果多用，最大程度地發(fā)揮審計效應(yīng)，高效率地完成審計工作。

（五）及時披露審計結(jié)果和審計整改結(jié)果

審計人員的工作成果就是審計結(jié)果公告和審計工作報告，如果只審計沒有進行適時的披露，或只披露沒有及時查處和整改，審計就失去了它的價值和意義。對疫情防控資金的管理和使用情況進行審計，不僅可以監(jiān)督各級資金使用和管理主體是否合法合規(guī)及高效利用資金，對其起到威懾作用，還在一定程度上化解了與公眾之間由于信息不對稱壁壘而產(chǎn)生的代理問題和次優(yōu)問題。讓疫情防控資金流向暴露于群眾的監(jiān)督之下，使群眾了解到政策落實的效果，強化了群眾的參與權(quán)、知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，也增強了群眾抗擊疫情的信心。而審計整改作為審計的“最后一公里”，是審計工作發(fā)揮價值的關(guān)鍵，審計人員在開展疫情防控審計工作時，應(yīng)督促被審計單位和部門對存在的問題及時進行整改，保障財政資金真正花在刀刃上，確保疫情防控政策的效率和效果。