歐陽(yáng)麗君　羅鑒

摘要：本文從民營(yíng)加油站稅收征管現(xiàn)狀出發(fā)，闡述了民營(yíng)加油站的偷稅漏稅的情況，并初步從安裝稅控加油機(jī)、加強(qiáng)銷售數(shù)據(jù)采集、規(guī)范購(gòu)進(jìn)端管理等幾個(gè)方面提出了加強(qiáng)民營(yíng)站稅收征管稽查的建議。

關(guān)鍵詞：加油站? 成品油? 稅收征管

中圖分類號(hào)：F23? G4? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

隨著成品油零售市場(chǎng)準(zhǔn)入度越來(lái)越高，現(xiàn)如今，宜昌區(qū)域成品油市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體也越來(lái)越多，主要分類為：中石化、中石油及社會(huì)民營(yíng)加油站。

截至2021年10月，宜昌區(qū)域市場(chǎng)共有在營(yíng)加油384座，其中，中國(guó)石化192座，占50%;中國(guó)石油68座，占18%;其他及社會(huì)民營(yíng)站124座，占比32%，可謂三分天下有其一。

2020年，宜昌區(qū)域成品油零售市場(chǎng)投放量約120萬(wàn)噸，其中社會(huì)站，約24萬(wàn)噸，占20%，可謂五分天下有其一。

無(wú)論是從加油站站數(shù)還是從銷量看，社會(huì)民營(yíng)加油站已成為宜昌區(qū)域成品油零售市場(chǎng)不可忽視的市場(chǎng)主體。

然而，經(jīng)過(guò)大量調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)民營(yíng)加油站存在大量偷稅漏稅現(xiàn)象，如不加強(qiáng)稅收管理，既導(dǎo)致了國(guó)家稅收流失，又導(dǎo)致民營(yíng)站大量低價(jià)傾銷油品，擾亂正常的成品油銷售秩序，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、我市社會(huì)民營(yíng)加油站（以下簡(jiǎn)稱民營(yíng)站）稅收征管現(xiàn)狀

成品油零售經(jīng)營(yíng)屬于商品流通行業(yè)，所涉稅種主要有增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅等。

據(jù)調(diào)查，由于稅務(wù)部門(mén)征管手段有限，加上對(duì)民營(yíng)站征稅重視不夠，一是對(duì)部分站采取查賬征收方式，但稽查并不嚴(yán)謹(jǐn);另一種方式就是采取簡(jiǎn)單的定額征稅方式。這兩種簡(jiǎn)單的征稅方式，客觀上為民營(yíng)站偷逃稅款留下了大量空間。很多民營(yíng)站存在未安裝稅控加油設(shè)備、銷售數(shù)據(jù)記錄不全、進(jìn)貨無(wú)發(fā)票、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)不健全、賬務(wù)記錄缺失、部分申報(bào)繳納稅款等諸多問(wèn)題。

二、民營(yíng)站偷逃稅款辦法

為逃避稅務(wù)部門(mén)征管稽查，社會(huì)油站一般采取“兩套賬”模式，即內(nèi)賬用于核算油站全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但相關(guān)單據(jù)不齊全，數(shù)據(jù)一般是真實(shí)完整的，用以反映油站的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，資金流一般對(duì)應(yīng)老板個(gè)人銀行卡和對(duì)公銀行賬戶;外賬用于核算票據(jù)相對(duì)齊全的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，資金流對(duì)應(yīng)對(duì)公銀行結(jié)算賬戶，以應(yīng)付稅務(wù)部門(mén)的檢查?！皟商踪~”催生了兩種進(jìn)貨、兩個(gè)資金結(jié)算平臺(tái)、兩種營(yíng)業(yè)收入歸集模式，隱匿了大部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效，偷逃了應(yīng)繳納的大量稅款（主要有增值稅及附稅、所得稅）。

三、民營(yíng)站稅款流失巨大

若以2020年社會(huì)站24萬(wàn)噸銷量測(cè)算，其噸油差價(jià)在2，200元/噸，年度差價(jià)額達(dá)52，536萬(wàn)元，全年應(yīng)繳納的增值稅將達(dá)8，406萬(wàn)元，附稅（城建、教育費(fèi)加等）967萬(wàn)元，若按最保守的900元/噸純利潤(rùn)測(cè)算，將產(chǎn)生21，492萬(wàn)元應(yīng)稅所得額，應(yīng)繳納5，373萬(wàn)元所得稅。上述各類應(yīng)繳稅費(fèi)額總計(jì)14，746萬(wàn)元。而稅務(wù)部門(mén)實(shí)際收取的稅款不到此金額的五分之一，巨額的稅款無(wú)時(shí)無(wú)刻不在流失。

四、關(guān)于加強(qiáng)民營(yíng)站稅收征管稽查的幾點(diǎn)建議

鑒于上述現(xiàn)狀，建議從以下方面嚴(yán)格加強(qiáng)日常稅收征管和稽查：

（一）安裝稅控加油機(jī)，加強(qiáng)銷售數(shù)據(jù)采集。社會(huì)油站的油品都經(jīng)過(guò)加油槍向客戶售出，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)要求社會(huì)站全部安裝稅控加油機(jī)，并會(huì)同計(jì)量管理部門(mén)實(shí)施精度校驗(yàn)和稅控管理，對(duì)加油機(jī)電腦主板實(shí)施鉛封管理，月初抄錄每臺(tái)加油機(jī)的走字?jǐn)?shù)起碼，月末抄錄走字?jǐn)?shù)止碼，月度間不定期進(jìn)行抽查，并規(guī)定不得人為調(diào)整加油機(jī)走字?jǐn)?shù)，讓銷售數(shù)據(jù)能據(jù)實(shí)采集，做實(shí)增值稅和所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，此項(xiàng)措施是最為基礎(chǔ)、也是最為核心的。

（二）規(guī)范購(gòu)進(jìn)端管理。由于做實(shí)了銷售端的數(shù)據(jù)采集，民營(yíng)油站為了獲得足額的抵扣額度，在購(gòu)進(jìn)油品時(shí)也會(huì)摒棄過(guò)去不要發(fā)票的行為，凡購(gòu)進(jìn)的油品，均會(huì)向批發(fā)商索取發(fā)票，從而購(gòu)進(jìn)端的稅收也自然得到規(guī)范。

（三）理順資金渠道。一是規(guī)定油站所有資金的收付均通過(guò)油站設(shè)立的銀行對(duì)公結(jié)算戶辦理，不得通過(guò)油站老板個(gè)人銀行賬戶支付，否則不予認(rèn)可。二是銷售收入必須每天全額存入對(duì)公銀行賬戶（微信、支付寶等收款工具所收款項(xiàng)也應(yīng)轉(zhuǎn)入），做到賬款相符。三是所有油品購(gòu)進(jìn)均通過(guò)對(duì)公銀行賬戶結(jié)算，不得通過(guò)油站老板個(gè)人賬戶支付。

（四）完善會(huì)計(jì)核算。社會(huì)油站應(yīng)配齊專（兼）職財(cái)會(huì)人員，建立完備的會(huì)計(jì)核算體系，每月真實(shí)核算油站的購(gòu)進(jìn)、銷售、成本、費(fèi)用及收益狀況，每月向所在地稅務(wù)部門(mén)辦理稅款申報(bào)繳納，報(bào)送相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)告及資料。

（五）不定期開(kāi)展專項(xiàng)稽查。稅務(wù)征收或稽查部門(mén)應(yīng)不定期對(duì)社會(huì)油站展開(kāi)稽查，要領(lǐng)是抄錄加油機(jī)銷售數(shù)據(jù)，盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存油品數(shù)量，查驗(yàn)購(gòu)進(jìn)端數(shù)據(jù)，復(fù)核銀行收付流水，檢查財(cái)務(wù)賬目，從購(gòu)、銷、存、收、支、余等環(huán)節(jié)稽查油站經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性和邏輯性，逐步規(guī)范油站的經(jīng)營(yíng)管理行為。

以上五條措施若能得到有效實(shí)施，則可建立資金流、票據(jù)流、實(shí)物流的匹配對(duì)應(yīng)關(guān)系，民營(yíng)站將無(wú)從隱匿購(gòu)銷數(shù)據(jù)，也無(wú)需實(shí)施“兩套賬”，偷逃國(guó)家稅款的現(xiàn)象將從根本上得到治理。

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作者簡(jiǎn)介：歐陽(yáng)麗君，女，1973年7月出生，漢族，湖北宜昌人，湖北三峽職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院老師，副教授，碩士研究生，會(huì)計(jì)專業(yè) 審計(jì)研究方向。代表著作：《成本-效益方法在投資績(jī)效審計(jì)中的運(yùn)用》，研究方向：審計(jì)。