章瑩盈

（浙江旅游職業(yè)學(xué)院，浙江 杭州 311231）

科學(xué)技術(shù)是引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，激發(fā)市場經(jīng)濟(jì)活力的重要推動因素。在我國產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型發(fā)展的攻堅(jiān)期，科技創(chuàng)新與合作已經(jīng)成為如今國家化發(fā)展的重要潮流與趨勢。特別是在我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)主體需要在各個地區(qū)產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢發(fā)揮的基礎(chǔ)上增加科研創(chuàng)新經(jīng)費(fèi)投入，并且實(shí)現(xiàn)資源要素的合理配置，更好地在資源要素的合理利用中改變傳統(tǒng)的地域優(yōu)勢自成體系的發(fā)展局面，并且在合作中催生新的經(jīng)濟(jì)增長動力，搞活市場經(jīng)濟(jì)，全面提高產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 。而我國企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策便是為了提高企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)投入提出的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，其能夠通過一種制度性優(yōu)惠來促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營水平的提高。

1 企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解讀

1.1 該稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)涵與意義

企業(yè)研發(fā)費(fèi)是企業(yè)為了研究新產(chǎn)品、新技術(shù)所耗費(fèi)的人力資源與科研成本經(jīng)費(fèi)，這些研發(fā)費(fèi)用能夠作為產(chǎn)品研發(fā)的基礎(chǔ)來進(jìn)行科研生產(chǎn)，以此來保障科研工作的順利推行。若企業(yè)的部分研究開發(fā)費(fèi)用未轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)并且計(jì)入當(dāng)期損益，則相應(yīng)的稅收能夠基于50%進(jìn)行扣除，若形成了相應(yīng)的無形資產(chǎn)的經(jīng)費(fèi)，則需要按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。在2018年新政策頒布之后，該扣除比例由原先的50%和150%轉(zhuǎn)化為75%和175%。而在2021年新政策落實(shí)之后，其扣除比例轉(zhuǎn)化為100%和200%，這就代表著企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中每投入1000萬元的研發(fā)費(fèi)用便能夠在最終應(yīng)繳納的所得額中扣除2000萬元。可以說，該政策的在更新與發(fā)展的過程中，其扣除比例的變化代表著我國對于科技創(chuàng)新程度的重視程度不斷提高。我國也通過不斷擴(kuò)大優(yōu)惠稅收比例來減少企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展壓力，從而促使企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)能，并且持續(xù)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新要素的投入，更好地激發(fā)企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)活動中的潛能。

1.2 該稅收優(yōu)惠政策的適用范圍與適用對象

該政策在社會應(yīng)用的過程中還具有一定適用性。從適用對象的角度來看，該類企業(yè)需要是居民企業(yè)，企業(yè)內(nèi)容的會計(jì)核算體系應(yīng)該相對健全，而且適用企業(yè)也應(yīng)該是核定征收企業(yè)，這就能夠在企業(yè)運(yùn)作過程中對于企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行精準(zhǔn)核算。從適用行業(yè)的角度看，該政策在煙草制造業(yè)、住宿與餐飲等行業(yè)不具有適用性，這就代表著該政策出臺的直接對象是從事科研工作、技術(shù)創(chuàng)新等方面的企業(yè)，這些企業(yè)能夠通過政策制度的優(yōu)惠來促使相關(guān)企業(yè)增加創(chuàng)新要素、資金要素的投入，從而更好地服務(wù)于新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究工作。從加計(jì)扣除費(fèi)用的范圍來看，科研人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用等方面在企業(yè)的加計(jì)扣除政策中都具有較高的適用度?？梢哉f，該政策主要是適用于從事技術(shù)創(chuàng)新與研究方面的企業(yè)，且能夠加計(jì)扣除的費(fèi)用覆蓋范圍也相對較廣，對于該類企業(yè)的科技研究具有一定的政策保障與政策促進(jìn)作用。

2 企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策實(shí)施效果分析

2.1 傳統(tǒng)企業(yè)減稅降負(fù)，產(chǎn)業(yè)規(guī)模持續(xù)拓展

茶葉是浙江省優(yōu)勢的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，雖然其能夠作為一種優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)活躍于市場經(jīng)濟(jì)中，但是也面臨著融資困難、研發(fā)經(jīng)費(fèi)欠缺的問題。這就使得該類企業(yè)需要持續(xù)加入技術(shù)創(chuàng)新元素來進(jìn)行茶葉加工工藝的研究，而且該稅收優(yōu)惠政策在浙江省的茶葉產(chǎn)業(yè)中也具有較好的適用性。特別是在近年來，浙江省也出臺了多種類型的稅收政策來鼓勵行業(yè)的科技與發(fā)展，這就使得當(dāng)?shù)貍鹘y(tǒng)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的壓力也逐漸降低。例如在浙江名茶大佛龍井的主產(chǎn)區(qū)新昌縣，當(dāng)?shù)氐恼憬旄２铇I(yè)企業(yè)在稅收紅利政策的影響下預(yù)計(jì)減稅30萬元，這便為后期企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)?？梢哉f，傳統(tǒng)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型跨越發(fā)展，首先需要攻克的難題便是資金與技術(shù)難題，若國家給予一定的政策優(yōu)惠，便能夠?yàn)閭鹘y(tǒng)企業(yè)減稅降負(fù)，企業(yè)也能夠有充足的資金從事技術(shù)研發(fā)工作，更好地推進(jìn)了當(dāng)?shù)仄髽I(yè)傳統(tǒng)企業(yè)的建設(shè)與發(fā)展。

2.2 產(chǎn)品加工工藝改進(jìn)，政策促使技術(shù)創(chuàng)新

在我國政策優(yōu)惠的影響下，浙江省的茶企業(yè)也能夠不斷進(jìn)行產(chǎn)品加工工藝與技術(shù)的改進(jìn)，從而在經(jīng)營活動中改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，用技術(shù)來帶動產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)與發(fā)展。例如在大佛龍井茶葉的加工過程中，茶葉的深加工技術(shù)不斷發(fā)展，相關(guān)茶葉加工企業(yè)也應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)營活動中，這就為茶葉后期的長效發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。浙江紹興御茶村茶業(yè)在經(jīng)營過程中享受到了國家的政策優(yōu)惠紅利，并且通過國外引進(jìn)的形式吸收國外先進(jìn)的技術(shù)成果，從而用新技術(shù)生產(chǎn)抹茶產(chǎn)品。同時，新昌縣茶葉機(jī)械生產(chǎn)基地在受到政策紅利的影響下，其企業(yè)的茶葉加工從傳統(tǒng)的人力加工轉(zhuǎn)化為機(jī)械化加工形式，這就提高了產(chǎn)品加工的效率，更好地實(shí)現(xiàn)了整個行業(yè)的規(guī)模化、機(jī)械化發(fā)展?？梢哉f，稅收紅利政策能夠促使產(chǎn)品加工工藝不斷改進(jìn)，更好地用技術(shù)創(chuàng)新帶動產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

2.3 緩解資金短缺困境，小微企業(yè)品牌發(fā)展

企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策的實(shí)施與推廣，不僅解決了浙江傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展難題，而且對于當(dāng)?shù)匦∥⑵髽I(yè)的經(jīng)營與發(fā)展也具有較高的積極意義。例如在杭州龍冠實(shí)業(yè)有限公司中，該企業(yè)主要從事龍井茶加工、銷售業(yè)務(wù)。減稅降費(fèi)政策的支持緩解了龍冠實(shí)業(yè)面臨的資金短缺問題。據(jù)公司內(nèi)部數(shù)據(jù)測算，2019年度預(yù)計(jì)比2018年度新增減稅近40萬元，小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠今年也能為企業(yè)減稅近50萬元。浙江御茶村在國家政策紅利的影響下進(jìn)行茶加工工藝的研發(fā)工作，該企業(yè)在研發(fā)過程中的成本耗資減少了近百萬元。對于小微企業(yè)而言，國家政策紅利能夠有效減輕企業(yè)的融資壓力，更好地保障村落企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3 提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策效果的建議

3.1 政策設(shè)計(jì)層面

縱觀浙江茶企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展現(xiàn)狀，相關(guān)企業(yè)已經(jīng)能夠在政策紅利的帶動下實(shí)現(xiàn)新技術(shù)、新產(chǎn)品與新工藝的研究，從而更好地提高企業(yè)的長效可持續(xù)發(fā)展。為了繼續(xù)提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策效果，我國需要不斷優(yōu)化政策制度，更好地用政策從保障來促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展效率。一方面，我國需要持續(xù)加大優(yōu)惠力度，提升研發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠比率，更好地激發(fā)企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)活力，調(diào)動企業(yè)的科研積極性。另一方面，在我國相關(guān)優(yōu)惠政策制定的過程中，我國需要對企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除范圍進(jìn)行細(xì)化，也就是對行業(yè)大類中的不同企業(yè)的適用條件進(jìn)行具體的闡述與解讀，從而提高政策應(yīng)用的針對性。同時，我國也要擴(kuò)大市場企業(yè)主體的適用范圍，激勵各個企業(yè)參與到研發(fā)工作中去。

3.2 政策執(zhí)行層面

為了提高政策紅利的實(shí)效性，我國需要通過多種手段來推進(jìn)政策的執(zhí)行工作，從而在政策落實(shí)過程中提高政策執(zhí)行效率，更好地提高企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的效率。一方面，企業(yè)在進(jìn)行科技創(chuàng)新項(xiàng)目立項(xiàng)與研發(fā)活動的進(jìn)程中，需要具備完善的財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算系統(tǒng)，從而在經(jīng)營活動中對于研發(fā)所使用的資金與流向進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄，確保數(shù)據(jù)記錄的準(zhǔn)確性。另一方面，在賬務(wù)清算之后，企業(yè)需要將相關(guān)的納稅申報表、納稅優(yōu)惠備案表以及研發(fā)支出賬務(wù)表等方面的內(nèi)容進(jìn)行申報，從而在經(jīng)過國家審批之后享受到國家的政策優(yōu)惠?？梢哉f，在這個過程中，我國的企業(yè)需要基于規(guī)范的流程進(jìn)行項(xiàng)目的申報，國家同樣需要通過規(guī)范的審批來實(shí)現(xiàn)政策的執(zhí)行與落實(shí)，以此來在規(guī)范的運(yùn)作中提高政策執(zhí)行的實(shí)效性。

3.3 政策宣傳層面

國家在出臺新的紅利優(yōu)惠性政策之后，也需要對相關(guān)的政策性內(nèi)容進(jìn)行宣傳與普及，從而提高政策的社會科普效果。首先，我國需要在新政策出臺之后，采用圖解、文字解讀的形式對政策的核心要義進(jìn)行解讀，從而更好地通過科普性宣傳的形式將政策的積極意義進(jìn)行社會化傳播，提高企業(yè)的知曉度。其次，我國也需要重點(diǎn)對政策的適用標(biāo)準(zhǔn)、適用范圍進(jìn)行明確的劃分，并且將其作為一定的政策參考依據(jù)來對企業(yè)的類型進(jìn)行劃分，從而通過政策的精準(zhǔn)定位來提高政策應(yīng)用的針對性，從而避免因?yàn)閷ο蠹斑m用范圍不明確而引發(fā)各種企業(yè)的糾紛性問題。最后，在政策應(yīng)用的過程中，為了提高政策宣傳的實(shí)效性，我國政策的出臺人員與管理人員也需要對企業(yè)政策執(zhí)行過程中各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，從而通過專門的監(jiān)督團(tuán)隊(duì)來提高政策應(yīng)用的效果。

綜上所述，近年來，我國企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策處于一種動態(tài)更新與變化的過程中，但是總體來說該政策的優(yōu)惠力度處于持續(xù)加大的趨勢。這就對我國企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展帶來了一定的政策優(yōu)勢，例如我國浙江茶企業(yè)在享受到該政策優(yōu)惠之后，也達(dá)到了稅負(fù)減免效果。對此，為了更好地提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策在市場經(jīng)濟(jì)活動中的應(yīng)用效果，我國需要在政策設(shè)計(jì)、政策執(zhí)行、政策宣傳等方面進(jìn)行優(yōu)化與改進(jìn)，從而更好地用政策優(yōu)惠來鼓勵企業(yè)加大科研投入，從而更好地促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新性發(fā)展。