廣東輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)院 郭婉霞

政府會(huì)計(jì)制度是新時(shí)期實(shí)施財(cái)政體制改革的需要，也是建立基于權(quán)責(zé)發(fā)生制完善財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)實(shí)需要。從政府會(huì)計(jì)制度可以看出，既體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)信息，也反映了單位預(yù)算執(zhí)行情況?！墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)--存貨》是單位實(shí)施存貨核算管理的指導(dǎo)性文件，文中規(guī)范了存貨的定義、確認(rèn)條件、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、存貨信息披露等[1]。存貨作為國(guó)有資產(chǎn)的重要內(nèi)容之一，也是高校財(cái)務(wù)管理的重要部分。

一、舊會(huì)計(jì)制度下存貨管理及核算中存在的問題

（一）存貨的核算方式簡(jiǎn)單

依據(jù)舊會(huì)計(jì)制度，高校為教學(xué)活動(dòng)或其他活動(dòng)的使用而購入的資產(chǎn)，如各類材料、用品、低值易耗品等都可以界定為存貨，借助“存貨”科目來體現(xiàn)。隨買隨用的零星辦公用品、教學(xué)實(shí)訓(xùn)耗材則直接列作支出。由于舊會(huì)計(jì)制度采用了收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)于“存貨”科目的核算不加以區(qū)分，直接列作支出處理，存貨發(fā)出后，財(cái)務(wù)賬面要加以核銷，這種處理方式導(dǎo)致一些使用壽命長(zhǎng)但又沒達(dá)到固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的存貨成為賬外資產(chǎn)。在實(shí)際財(cái)務(wù)管理中，許多高校為核算方便，對(duì)不符合固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的存貨全面視為支出，財(cái)務(wù)賬面便難以體現(xiàn)存貨的相關(guān)信息，形成大量賬外資產(chǎn)[2]。

（二）存貨管理制度不規(guī)范

高校固定資產(chǎn)因價(jià)值高、數(shù)量多，普遍設(shè)有專門的職能管理部門，有完善的管理制度，大部分高校都使用信息管理系統(tǒng)規(guī)范管理固定資產(chǎn)。兩者相較存貨價(jià)值低、種類繁多，屬于易耗類資產(chǎn)，在高校資產(chǎn)中所占的比例不高，多數(shù)高校普遍不重視存貨的管理。外部監(jiān)督如資產(chǎn)專項(xiàng)清查、領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)等沒有將存貨列入到監(jiān)督范圍，高校內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)時(shí)也較少關(guān)注到存貨這類資產(chǎn)，高校財(cái)務(wù)部門為了核算上的方便，賬務(wù)處理通常是存貨的收支金額一致，賬上的存貨往往是零余額。由于高校的不重視，監(jiān)管各部門又沒起到應(yīng)起的作用，高校存貨管理制度不規(guī)范成為常態(tài)。高校通常是依據(jù)各部門的業(yè)務(wù)需要進(jìn)行存貨的采購，許多時(shí)候采購前沒有預(yù)算計(jì)劃。部分高校沒有建立配套的存貨備查賬，讓領(lǐng)用人在送貨發(fā)票上簽名便算辦了領(lǐng)用手續(xù)，更甚少對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。這樣的簡(jiǎn)陋、粗放管理，導(dǎo)致存貨的采購、入庫、保管、領(lǐng)用、報(bào)廢等缺乏控制、監(jiān)督，容易使存貨流失和浪費(fèi)，甚至出現(xiàn)腐敗的空間[3]。

（三）存貨認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠嚴(yán)謹(jǐn)

依據(jù)舊會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，用具、裝具、動(dòng)植物等如果達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)非成批購置的物品按存貨進(jìn)行管理。存貨較固定資產(chǎn)管理簡(jiǎn)單，不需結(jié)合預(yù)算，沒有復(fù)雜的資產(chǎn)購置、報(bào)廢程序，高校人為地將達(dá)不到固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的物品采用分批購置的方式，按存貨購入進(jìn)行管理，購置后的財(cái)務(wù)核算采用直接列作支出的方式，財(cái)務(wù)賬面難以全面體現(xiàn)固定資產(chǎn)的相關(guān)信息，賬外資產(chǎn)會(huì)形成，會(huì)計(jì)信息難以全面、真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)的實(shí)際情況。

二、基于新會(huì)計(jì)制度的存貨核算

根據(jù)新會(huì)計(jì)制度，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算采用收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制有效銜接，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用適度分離的管理方式，構(gòu)建出雙基礎(chǔ)核算模式，這樣能全面體現(xiàn)高校的預(yù)算執(zhí)行效果與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。結(jié)合新會(huì)計(jì)制度的要求，在“庫存商品”中對(duì)于存貨的確認(rèn)、計(jì)量與信息的披露加以規(guī)范，存貨的核算和管理有了幾個(gè)方面的變化。

（一）存貨核算方法發(fā)生改變

新會(huì)計(jì)制度中預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，但有現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)采用預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重核算。新會(huì)計(jì)制度針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，要詳細(xì)記錄存貨的變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)核算包括了三個(gè)科目，分別為“在途物品”“庫存物品”“加工物品”，并進(jìn)行分別核算。高校通常會(huì)儲(chǔ)存不同種類的材料、低值易耗品、用具、裝具等，核算要通過“庫存物品”科目的“在用”“攤銷”“在庫”加以區(qū)分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算存貨采用了不同的方法：①針對(duì)已購入還未驗(yàn)收的存貨，依據(jù)“在途”核算。②購入并已驗(yàn)收的存貨采用“庫存物品”增加的處理方式，同時(shí)“在途物品”也要減少。③發(fā)出存貨后通過一次轉(zhuǎn)銷法或采用五五攤銷的方式，借助“庫存物品”科目來體現(xiàn)。存貨成本要體現(xiàn)“在庫”“在用”“攤銷”這些內(nèi)容要納入當(dāng)期費(fèi)用或成本[4]。

（二）健全存貨管理制度

舊會(huì)計(jì)制度下，存貨管理方式簡(jiǎn)單，內(nèi)部管理薄弱，導(dǎo)致資產(chǎn)的利用價(jià)值受到影響。依據(jù)新會(huì)計(jì)制度，高校對(duì)存貨的管理要健全內(nèi)部管理制度，對(duì)存貨的核算方法要加以完善。

（三）存貨信息披露有了新的要求

基于新會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)主體披露的信息要包括以下內(nèi)容：針對(duì)存貨的管理在期初與期末要體現(xiàn)賬面余額；要對(duì)存貨的成本管理加以完善；如果依據(jù)名義金額披露存貨的名稱、數(shù)量信息，要在會(huì)計(jì)報(bào)表中通過附注表明名義金額計(jì)量理由以及存貨變動(dòng)等相關(guān)信息。

（四）明確存貨認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

基于新會(huì)計(jì)制度，存貨成本要計(jì)入到費(fèi)用支出或資產(chǎn)成本。高校針對(duì)存貨的管理要明確確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)價(jià)值低、日常使用的材料、低值易耗品等依據(jù)存貨進(jìn)行核算；對(duì)于長(zhǎng)期使用、沒有達(dá)到固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的物品，要采用批量購置的方式進(jìn)行核算管理，計(jì)提比照固定資產(chǎn)折舊計(jì)入費(fèi)用，避免發(fā)生費(fèi)用支出不均衡問題。

三、新會(huì)計(jì)制度下高校存貨管理創(chuàng)新的建議

根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求，高校要完整體現(xiàn)預(yù)算的收支變化，體現(xiàn)運(yùn)行成本的變動(dòng)，并借助決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告向外界公開。會(huì)計(jì)信息要保證真實(shí)、完整，達(dá)到新會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求，高校要及時(shí)完善內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)存貨的管理。

（一）完善存貨管理制度

高校在科研業(yè)務(wù)活動(dòng)中會(huì)購進(jìn)較多用具、裝具、低值易耗品等，但是又達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，這也導(dǎo)致存貨在高校資產(chǎn)中的比例增大。依據(jù)新會(huì)計(jì)制度的要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要基于權(quán)責(zé)發(fā)生制核算存貨，以詳細(xì)體現(xiàn)存貨的成本、效率與結(jié)構(gòu)，因此高校要對(duì)存貨管理制度加以完善，對(duì)存貨加強(qiáng)管理。高校要針對(duì)存貨管理要健全內(nèi)部管理制度，明確管理流程。針對(duì)存貨的管理，如預(yù)算、購置、驗(yàn)收、入庫、領(lǐng)用、報(bào)廢等要建立審批流程，相關(guān)部門要明確職責(zé)權(quán)限，對(duì)于不相容崗位要分離，制度要相互制約、相互監(jiān)督。高校要對(duì)存貨管理建立盤點(diǎn)清查制度，定期實(shí)地盤點(diǎn)，盤點(diǎn)后要全面分析出盤盈、盤虧、毀損的發(fā)生原因，還要建立責(zé)任追究機(jī)制。最后高校針對(duì)存貨的管理要建立績(jī)效考評(píng)機(jī)制，強(qiáng)化管理意識(shí)，加強(qiáng)管理責(zé)任的落實(shí)，保證物盡其用，避免發(fā)生浪費(fèi)。

（二）存貨管理要實(shí)施信息化管理

依據(jù)新會(huì)計(jì)制度的要求，存貨的成本計(jì)量要按權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)施核算。如果存貨的種類多，數(shù)量多，頻繁收發(fā)，高校要建立完善的管理信息系統(tǒng)，對(duì)存貨的入庫、領(lǐng)用、存量、價(jià)值變動(dòng)等信息詳細(xì)記錄，自動(dòng)計(jì)量，通過系統(tǒng)自動(dòng)生成存貨信息，為財(cái)務(wù)核算提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支持。存貨管理系統(tǒng)要并入到高校的內(nèi)控系統(tǒng)，有效實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督，各部門通過存貨系統(tǒng)實(shí)時(shí)知曉存貨信息，交叉領(lǐng)用，減少存貨庫存。接入財(cái)務(wù)系統(tǒng)，可于月末自動(dòng)生成存貨的入庫、出庫匯總記賬憑證，既減少會(huì)計(jì)核算人員的工作任務(wù)，提高工作效率，又在賬務(wù)系統(tǒng)上真實(shí)反映了存貨的價(jià)值。各業(yè)務(wù)部門通過查詢存貨的使用量，合理分析存貨的使用狀況和結(jié)構(gòu)，有利于強(qiáng)化內(nèi)部管理。

（三）對(duì)存貨實(shí)行分類管理

舊會(huì)計(jì)制度種，高校存貨不在賬上直接體現(xiàn)，為了保證會(huì)計(jì)信息的全面，新舊會(huì)計(jì)制度保證有效銜接，要對(duì)存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)，重新建賬。高校要結(jié)合存貨的使用特點(diǎn)分類盤點(diǎn)、管理。存貨的盤點(diǎn)要依據(jù)種類、數(shù)量、型號(hào)、入庫時(shí)間實(shí)施分類管理登記。存貨若有原始憑證，入賬基于實(shí)際成本；如果缺少原始憑證，入賬可以依據(jù)重置價(jià)值；對(duì)于已發(fā)生領(lǐng)用的存貨，存貨價(jià)值若不高，可以采用名義金額進(jìn)行入賬。高校要結(jié)合盤點(diǎn)信息增加存貨的賬面價(jià)值，對(duì)存貨要進(jìn)行分類管理。除了零星用品直接列作費(fèi)用外，對(duì)價(jià)值低、長(zhǎng)期在用的存貨先按確定的成本登記入賬，再采用五五攤銷法把存貨帳面價(jià)值的50%計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。管理部門針對(duì)存貨要加強(qiáng)日常的管理，價(jià)值低、使用量大、易消耗存貨可借助加權(quán)平均法或采用個(gè)別計(jì)價(jià)法進(jìn)行一次攤銷。對(duì)采用五五攤銷法的物品，報(bào)廢時(shí)要將殘值扣除后計(jì)入到費(fèi)用，以防賬外資產(chǎn)的發(fā)生。

四、結(jié)束語

實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度后，高校的存貨核算方式與管理模式需要同步加以改變。高校要轉(zhuǎn)變觀念，把握新會(huì)計(jì)制度的要點(diǎn)，加強(qiáng)存貨管理意識(shí)，以保證存貨核算的科學(xué)化、規(guī)范化，為2021年施行的事業(yè)單位成本核算打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。