于建華

（萊西市公路事業(yè)發(fā)展中，山東 青島 266600）

在我國，全面預算管理已經(jīng)實施多年，已成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要管理模式，通過業(yè)務、資產(chǎn)、人才的融合，合理配置資源，最終達到實現(xiàn)預算目標的目的。國有企業(yè)作為國家的支柱產(chǎn)業(yè)，在實行全面預算管理中，與其他性質(zhì)的企業(yè)無論從組織架構、企業(yè)制度、管理模式等方面都截然不同。受傳統(tǒng)管理模式的影響很深，固化思維導致全面預算管理收效甚微。

一、全面預算管理的內(nèi)涵及重要意義

（一）全面預算管理的內(nèi)涵

全面預算管理是一種系統(tǒng)的管理方法，它屬于企業(yè)內(nèi)部控制范疇內(nèi)非常重要的一部分.以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，通過未來一個時期的經(jīng)營活動和財務狀況進行預測，合理分解財務和非財務指標，并在執(zhí)行期間進行實時跟蹤監(jiān)督、分析、調(diào)整、考核，以最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標的一種管理方式?！皺M向到邊、縱向到底”是其最本質(zhì)的內(nèi)涵。

（二）全面預算管理的重要意義

全面預算管理是現(xiàn)在信息時代中，對財務管理的一種重要手段，也是最能體現(xiàn)企業(yè)業(yè)績的一種手段。

1.提高資源的配置效率

通過全面預算編制，將預算目標分解為各個執(zhí)行部門的具體工作目標，通過細化分解，企業(yè)高層管理者可以從多方位提出意見和建議，企業(yè)根據(jù)意見建議，合理安排使用資源，提高資源的配置效率。

2.促進企業(yè)目標明確，行動一致

通過全面預算編制，能夠促使各職能部門之間相互溝通、相互協(xié)調(diào)，通過溝通協(xié)調(diào)能及時發(fā)現(xiàn)本部門或他部門的問題和不足，促進企業(yè)各職能部門目標明確，團結協(xié)作，行動一致。

3.提高企業(yè)戰(zhàn)略管理應變能力

戰(zhàn)略目標通過全面預算管理在企業(yè)內(nèi)部“著陸”，通過一系列的預算編制、分析、控制，預測出未來的機遇與風險，將預測結果實時通過預算管理體系反映出來，以便于戰(zhàn)略管理者進行動態(tài)調(diào)整，提高戰(zhàn)略管理的應變能力。

4.提高全員主人翁意識

通過設立績效考核標準，能夠充分調(diào)動全員的工作積極性、創(chuàng)造性，涌現(xiàn)出一批生產(chǎn)能手和德才兼?zhèn)涞娜瞬?，讓他們真正體會到優(yōu)越的主人翁地位。

二、國有企業(yè)預算管理存在的問題分析

（一）全面預算管理應用環(huán)境有待改善

首先，部分企業(yè)高層對全面預算管理不夠重視。認為預算管理只是上級部門下達的一項任務，完成任務就行。這種消極應對的態(tài)度，主要受國有企業(yè)以往的傳統(tǒng)管理理念影響，認為按上級下達的任務去辦事就行，管理理念還沒有徹底轉(zhuǎn)變過來，開拓創(chuàng)新意識不強。在對待實施預算管理也是這種態(tài)度，沒有從企業(yè)自身經(jīng)營狀況出發(fā)深刻去學習理解進行全面預算管理的實際意義。

其次，部分國有企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間缺乏溝通協(xié)作精神，對全面預算管理相關知識理解不夠，認為預算管理工作是以財務為主的工作，其他部門只是配合一下即可，容易導致預算目標脫離實際，失去管理意義，與預期效果相差甚遠。

最后，全面預算管理制度體系不健全，不完善，只按照《預算法》制定了本企業(yè)《預算管理制度》，沒有制定具體的實施細則、編制制度、執(zhí)行控制制度、考核制度等等，使預算管理的實施依據(jù)不充分，工作難度大大增加。

（二）全面預算編制環(huán)節(jié)存在問題

1.預算目標制定違背了基本原則

目前，大部分國有企業(yè)在制定預算目標時，對企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標、市場環(huán)境、企業(yè)狀況等因素沒有充分考慮，缺乏現(xiàn)實導向性、先進性、可行性、適應性，違背了制定預算目標的基本原則。

2.預算的編制方式與方法不夠科學合理

目前，有些國有企業(yè)還習慣于自上而下或者自下而上的編制方式。自上而下編制方式即權威式，這種方式主觀性過強，上層下達的指標，下層按照指標去執(zhí)行，使各層級缺乏積極性、主動性，抱著完成任務的思想去工作，對實現(xiàn)預算目標會產(chǎn)生嚴重影響。而自下而上編制方式即參與式，這種方式對下層的積極性、主動性有所提高，但可能使各職能部門編制低標準預算，制定的目標很容易實現(xiàn)，沒有一點壓力。由于各層級都有各自的私心，存在預算被操控的風險，這就失去了預算管理的實際意義。

對于編制方法的選擇，沒有從全局考慮經(jīng)濟活動變化、自身狀況、基礎數(shù)據(jù)、經(jīng)營周期等因素，科學合理的選擇適合企業(yè)本身的最優(yōu)編制方法，而是選擇最簡單圖省事的一種，以上年預算為基礎進行編制，這種預算編制方法即增量預算法，實施這種方法的條件假設：一是原有的經(jīng)濟業(yè)務持續(xù)進行；二是原有的經(jīng)濟業(yè)務是合理的。如果條件發(fā)生變化，就會導致預算不合理，造成資源浪費等不利影響。

（三）全面預算執(zhí)行環(huán)節(jié)存在的問題

1.預算分析數(shù)據(jù)不準確

預算分析是預算執(zhí)行的基礎環(huán)節(jié)，企業(yè)在對預算執(zhí)行情況進行跟蹤監(jiān)控時，及時將預算執(zhí)行進度與預算目標相比較，并對差異原因進行分析，但差異原因分析的不準確、不合理，就無法進行有效的改進和控制，也會使數(shù)據(jù)偏離目標。

2.預算控制環(huán)節(jié)的問題

預算控制是內(nèi)部控制中最重要的一個環(huán)節(jié)，如果這一環(huán)節(jié)發(fā)生問題，會導致整個戰(zhàn)略規(guī)劃和預算目標難以實現(xiàn)。有的企業(yè)認為預算控制只要對執(zhí)行環(huán)節(jié)進行監(jiān)督控制即可，而忽視了預算編制的事前控制。預算控制是一個連續(xù)性的全過程控制，無論在哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會導致下一環(huán)節(jié)無法進行。

（四）全面預算考核中存在的問題

預算考核是為了更好地實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和預算目標而制定的獎懲和激勵機制。有些企業(yè)的考核制度不完善，或者有完善的考核制度，卻未按照制度去執(zhí)行考核，這樣的結果是導致預算管理失去意義、流于形式，最終以失敗而告終。

三、加強國有企業(yè)預算管理的對策

（一）大力改善全面預算管理的應用環(huán)境

首先，企業(yè)高層作為決策者應重視預算管理的重要性?？梢匀鴥?nèi)外一些大中型企業(yè)考察學習，了解全面預算管理的重要性，借鑒一些好的預算管理方法。

其次，企業(yè)應該對各職能部門負責人進行預算管理培訓，讓他們充分認識到全面預算管理的重要性，各職能部門應做到及時溝通、協(xié)調(diào)，對在各個環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的問題及時改進。各職能部門應該分批、分次地對部門全員進行預算管理系統(tǒng)培訓，讓他們認識到自己的崗位的重要性，對每名員工分工細致、責任到人。

最后，企業(yè)必須建立完善的全面預算管理制度體系。如：《預算管理制度》《預算管理實施細則》《預算編制制度》《預算控制制度》《預算考核制度》《預算獎懲激勵機制》等等，越完善越好，打好制度基礎，使預算管理的各個環(huán)節(jié)有章可循、有據(jù)可依。

（二）建立和完善全面預算編制體系

1.制定預算目標應遵循基本原則

預算目標的原則包括：（1）先進性原則。制定預算目標應具有挑戰(zhàn)性，要經(jīng)過努力才能達到。（2）可行性原則。制定預算目標應考慮企業(yè)實際情況，定得過高和過低都不切合實際，不具有可行性。（3）適應性原則。制定預算目標應從全局出發(fā)，通盤考慮國內(nèi)外經(jīng)濟形式、內(nèi)外部環(huán)境變化、競爭對手優(yōu)劣勢、企業(yè)內(nèi)部狀況等等，要與實際情況相適應。（4）導向性原則。實施全面預算管理是為了更好的實現(xiàn)企業(yè)的總體戰(zhàn)略規(guī)劃，是一個長遠的、持續(xù)發(fā)展的目標。（5）系統(tǒng)性原則。概括來說即“橫向到邊、縱向到底”，“無漏網(wǎng)之魚”，并且他們之間互相協(xié)調(diào)、無縫銜接。

2.選擇合適的預算編制方式方法

企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況合理選擇預算編制方式，混合式預算綜合了權威式和參與式預算的優(yōu)點，可以優(yōu)先考慮。

在對預算編制方法的選擇上，應從全局考慮經(jīng)濟活動變化、自身狀況、基礎數(shù)據(jù)、經(jīng)營周期等因素，科學合理的選擇適合企業(yè)本身的最優(yōu)編制方法。

（三）加強全面預算的執(zhí)行管控

首先，預算執(zhí)行階段第一環(huán)節(jié)是預算分析，企業(yè)要加強對預算執(zhí)行情況分析制度的完善，按時召開會議，對執(zhí)行中存在的突出問題進行通報，分析問題的成因，并進行整改。對數(shù)據(jù)的準確分析是非常重要的，企業(yè)要加強對參與預算監(jiān)管人員的培訓，必要時可以安排去一些預算管理實施比較成功的大中型企業(yè)進行經(jīng)驗學習，提升業(yè)務水平和業(yè)務能力。

其次，企業(yè)的預算指標下達到各職能部門后，開始進入執(zhí)行階段，為了使預算執(zhí)行的更好，不偏離預算目標，就要加強預算控制。預算控制分為事前、事中、事后控制。預算控制從預算開始編制進入事前控制，即“防患于未然”。預算控制的方法有很多，企業(yè)可根據(jù)自身特點選擇最好的方法。預算控制一是應突出重點，對于次要的業(yè)務盡量簡化手續(xù)；二是應重視過程，如銷售預算，可細分到月，進行分期控制；三是剛柔并濟，對重大支出項目，要仔細審核，剛性控制，對于一些日常的業(yè)務，可以提示經(jīng)辦人改正，進行柔性控制；四是業(yè)財融合，如企業(yè)的銷售業(yè)務和收款業(yè)務，銷售是“業(yè)”，收款是“財”。進行業(yè)、財一體化控制。

（四）加強全面預算考核執(zhí)行力度

全面預算考核是根據(jù)各預算執(zhí)行部門的完成情況進行考核、評價，并以此為據(jù)進行獎懲的一種激勵辦法，預算考核的作用在于實現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標和利潤最大化。為了更好地實施全面預算管理，加強預算考核執(zhí)行力度是非常必要的。首先，應該依據(jù)《預算考核制度》《預算考核實施細則》等制度要求，進行動態(tài)考核和綜合考核。其次，預算考核應公平公開公正，績效相同的評價也相同，要張榜公布考核標準，讓全體員工監(jiān)督?？己说膬?nèi)容主要對預算目標完成情況、組織情況?？己私Y果應及時發(fā)布，并對考核情況進行總結，肯定成績，找出不足，并就不足之處分析原因，為下一年考核總結經(jīng)驗。

四、結語

總之，國有企業(yè)要實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，就要進行的全面預算管理。從制度入手，依據(jù)制度進行控制、調(diào)整、考核，最終實現(xiàn)預算目標，為實現(xiàn)國有企業(yè)的愿景目標提供有力保障。