劉錫蘭

（中國輕工建設(shè)工程有限公司，北京 100077）

會計核算是建筑企業(yè)運營和發(fā)展的核心內(nèi)容之一，是建筑企業(yè)核心基礎(chǔ)工作，也是制定項目投資決策的重要依據(jù)。在2017年7月5日發(fā)布了新收入準(zhǔn)則，對建筑企業(yè)的收入產(chǎn)生較大影響，會計核算人員的工作內(nèi)容也發(fā)生了巨大變化。在新收入準(zhǔn)則下，需要建筑企業(yè)會計核算部門積極學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容，掌握要點，以促使會計核算工作高效、有序地開展，提升建筑企業(yè)會計核算的準(zhǔn)確性，實現(xiàn)健康發(fā)展。基于此，開展在新收入準(zhǔn)則下建筑業(yè)會計核算的變化及影響的分析研究就顯得尤為必要。

一、新收入準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容

財政部在2017年7月5日發(fā)布了新收入準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，此后，要求我國境內(nèi)各行各業(yè)開始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則中的內(nèi)容，而其他境內(nèi)上市的企業(yè)，從2020年1月1日開始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。新收入準(zhǔn)則和舊收入準(zhǔn)則相比，原建造合同專有科目被取消或替代，具體變化如下：

第一，工程施工-合同成本明細(xì)科目，被合同履約成本科目代替。

第二，工程施工-合同毛利明細(xì)科目被取消。

第三，工程結(jié)算科目，被合同結(jié)算-價款結(jié)算明細(xì)科目代替。

第四，存貨-已完工未結(jié)算存貨明細(xì)科目，被合同資產(chǎn)科目代替。

第五，存貨跌價準(zhǔn)備科目，被合同履約成本減值準(zhǔn)備科目代替。

第六，按照合同履約進(jìn)度確認(rèn)收入和成本時，“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)” 科目結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)收入”，自“合同履約成本” 科目結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成本”。此項與原建造合同準(zhǔn)則下“工程施工” “工程結(jié)算” 科目待工程完工后結(jié)轉(zhuǎn)存在區(qū)別。

二、新收入準(zhǔn)則對建筑業(yè)會計核算造成的變化及影響

（一）適用范圍和收入確認(rèn)時明顯不同

新收入準(zhǔn)則的出臺，標(biāo)志我國會計核算方法更加先進(jìn)，會計事業(yè)又向前邁出了一大步，新收入準(zhǔn)則的頒布，使得建筑企業(yè)會計核算中使用的準(zhǔn)則隨之更改，這是順應(yīng)時代發(fā)展的要求，滿足日益復(fù)雜的業(yè)務(wù)核算的需求。建筑企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，涉及的會計核算復(fù)雜繁復(fù)，隨著新收入準(zhǔn)則的落實，使得建筑企業(yè)的收入確認(rèn)時間發(fā)生了很大的改變，傳統(tǒng)的風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移，已經(jīng)無法適應(yīng)新的要求，要控制更加復(fù)雜的控制權(quán)轉(zhuǎn)移，就建筑企業(yè)所經(jīng)營的業(yè)務(wù)種類來看，新收入準(zhǔn)則下的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于確認(rèn)風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移時點的難度。新收入準(zhǔn)則下，經(jīng)營條件不同，業(yè)務(wù)不同，其需要履行的義務(wù)也不相同，比如：對建筑工程施工中的勘察設(shè)計業(yè)務(wù)，需要以合同簽訂的內(nèi)容為依據(jù)，決定是否在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入，除此種方法之外，可以通過履約進(jìn)度來確定收入情況，收入確定時間不同、確定方法不同，則得出的結(jié)果必然也不相同，這就會對建筑企業(yè)的收入確認(rèn)時點造成較大影響。

（二）施工進(jìn)度計量方法變化非常明顯

在新收入準(zhǔn)則頒布之前，建筑企業(yè)主要是按照完工百分比來確定施工成本和收入，此種計量方法，會導(dǎo)致建筑企業(yè)在會計核算時，引發(fā)財務(wù)報表數(shù)據(jù)和實際數(shù)據(jù)偏差過大，這是因為在施工中，無論是原材料的消耗，還是人工費用的支出，都會受到很多因素的影響，這就決定了建筑企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，在收入核算時，通過已經(jīng)發(fā)生的成本，就不能有效看出履約義務(wù)的進(jìn)度，沒有可參考的依據(jù)，經(jīng)常盲目的確認(rèn)收入，無法真實有效的反映建筑企業(yè)在項目施工中的進(jìn)度收入。在新收入準(zhǔn)則的大環(huán)境下，要求建筑工程的進(jìn)度收入，按照履約進(jìn)度來確定，就不能繼續(xù)使用百分比法，而是需要選擇更加先進(jìn)，但比較復(fù)雜的產(chǎn)出法或者是投入法。能夠按照材料消耗情況、人力資源投入情況，準(zhǔn)確反映建筑工程的履約進(jìn)度，再根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)合同收入。會計核算中所需要的主要基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，需要施工現(xiàn)場施工人員和管理人員簽字后再使用，保證了財務(wù)數(shù)據(jù)來源的真實性和準(zhǔn)確性，可以為建筑企業(yè)會計核算提供更加真實、準(zhǔn)確的財務(wù)信息。

（三）對建筑企業(yè)收入條件造成的變化和影響

在新收入準(zhǔn)則頒布之前，建筑企業(yè)主要是根據(jù)合同價格來確認(rèn)收入金額，而執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，以交易價格來確認(rèn)收入金額。此項內(nèi)容的改變，需要建筑企業(yè)會計核算人員要進(jìn)行認(rèn)真的業(yè)務(wù)分析，投入更多的精力對收入確認(rèn)進(jìn)行分析研究，以最大限度上保證收入確認(rèn)的真實性，特別是建筑企業(yè)在開展各項業(yè)務(wù)中，合同簽訂的價格和交易價格差別明顯，在新收入準(zhǔn)則下，需要以合同價格為準(zhǔn)，綜合分析可變對價，以此來確定最后的交易價格。使得建筑企業(yè)的會計核算工作壓力倍增，需要認(rèn)真學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則中的內(nèi)容和規(guī)范，以避免在會計核算中出現(xiàn)錯誤，影響報表及財務(wù)數(shù)據(jù)使用者產(chǎn)生錯誤的判斷。

（四）對財務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)報表填列造成的變化和影響

建筑企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，增加了新的科目，使得建筑企業(yè)會計核算內(nèi)容更加繁雜， 比如：新收入準(zhǔn)則下，取消了建造合同，因此，在企業(yè)日常賬務(wù)核算中，就無法繼續(xù)使用合同毛利，會計工作難度也隨之增大，需要考慮和分析的內(nèi)容越來越多，除科目發(fā)生變化之前，建筑企業(yè)資產(chǎn)減值的計提依據(jù)同樣發(fā)生了變化，在新收入準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)合同成本減值的確定方法和存貨準(zhǔn)則基本相同，賬面價值超過預(yù)期能夠取得的剩余對價扣除為轉(zhuǎn)讓該商品估計，要發(fā)生的成本部分，作為資產(chǎn)減值的損失。

三、新收入準(zhǔn)則下提升建筑企業(yè)會計核算質(zhì)量的對策

（一）加大對新收入準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)力度

新收入準(zhǔn)則和原建造合同有很多區(qū)別，無論是內(nèi)容，還是核算方法，都發(fā)生了很大變化，新收入準(zhǔn)則下企業(yè)財務(wù)核算要想真實準(zhǔn)確地反映業(yè)務(wù)狀況，就必須對新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織會計核算人員，認(rèn)真學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則，準(zhǔn)確把控變化和新核算方法，對學(xué)習(xí)中遇到的問題和難點進(jìn)行記錄，通過向?qū)＜覍W(xué)者請教尋求解決的辦法，建立符合企業(yè)特點的會計核算方式。同時，建筑企業(yè)還要圍繞著新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容，定期制定考核題目，以督促會計核算人員，認(rèn)真學(xué)習(xí)，盡快掌握并熟悉運用新收入準(zhǔn)則。

比如：“合同負(fù)債”科目是新收入準(zhǔn)則中新增的科目，其核心內(nèi)容是強(qiáng)調(diào)將未來發(fā)生轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品或者服務(wù)的義務(wù)，如果將來不能產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓商品或者服務(wù)義務(wù)，就不能使用該科目。在學(xué)習(xí)此項準(zhǔn)則時，要采用案例分析法，如某建筑企業(yè)通過招投標(biāo)的方法，獲得了某建筑工程項目的承建權(quán)，按照一般計稅的方法，本工程總價為6.6億元。而按照合同約定，在施工中采取了包工包料的方法，在施工前，建設(shè)方先撥付了1.1億元的啟動資金，并在合同中明確規(guī)定，要求施工方開具等額的增值稅專用發(fā)票，這就導(dǎo)致施工企業(yè)需要提前交納增值稅，會影響施工企業(yè)的資金流，可選擇的會計核算方法為：借：銀行存款11000萬，貸：合同負(fù)債為10091.74萬，則需要交納稅費-增值稅銷項稅額就是908.26萬。

（二）嚴(yán)格按照新收入準(zhǔn)則的要求開展會計核算工作

在建筑企業(yè)會計核算中，確認(rèn)收入是一項非常重要的內(nèi)容，在新收入準(zhǔn)則下，需要建筑企業(yè)在確認(rèn)收入時，要嚴(yán)格遵循以下原則：

第一，必須全面了解企業(yè)和客戶之間的合同內(nèi)容以及細(xì)節(jié)。

第二，需要識別合同中的單項履約義務(wù)。

第三，需要明確區(qū)分確定各單項合同價格。

第四，需將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椇贤?并在履行各單項合同時確認(rèn)收入。

第五，完善建筑企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)。

建筑企業(yè)會計核算具有很強(qiáng)的綜合性和技術(shù)性，在開展會計核算中，需要采取與企業(yè)業(yè)務(wù)相匹配的財務(wù)核算系統(tǒng)，將建筑企業(yè)所有的會計信息全部匯總到一個平臺上進(jìn)行管理分析，提升會計核算效率。在新收入準(zhǔn)則下，如果會計信息和相關(guān)政策發(fā)生變更，必須在會計核算系統(tǒng)中進(jìn)行補充說明，如果遇到特殊情況，則要修改或者優(yōu)化財務(wù)工具，同時調(diào)整建筑企業(yè)的內(nèi)控制度，以便和新收入準(zhǔn)則相互適應(yīng)。建筑行業(yè)和其他生產(chǎn)行業(yè)有本質(zhì)區(qū)別，在會計核算中，無論是會計信息的處理方法，還是核算時用的系統(tǒng)工具，都要做到與時俱進(jìn)，需要使用功能強(qiáng)大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的財務(wù)軟件和工具。這就要求會計核算管理人員，能夠結(jié)合新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容，定期開展財務(wù)信息系統(tǒng)更新、升級、完善工作，以便為建筑行業(yè)會計核算提供更加準(zhǔn)確、及時的財務(wù)信息。

四、結(jié)束語

綜上所述，本文采用理論結(jié)合實踐的方法，分析了在新收入準(zhǔn)則下建筑業(yè)會計核算的變化及影響，分析結(jié)果表明，新收入準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著建筑行業(yè)會計核算進(jìn)入了新的時代，雖然在一定程度上提升了建筑企業(yè)收入確認(rèn)的科學(xué)性、合理性和規(guī)范性，但同時也對建筑行業(yè)會計核算造成了很大影響。建筑企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占得一席之地，財務(wù)基礎(chǔ)核算也是重要的一環(huán)，會計核算人員需要積極學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，細(xì)化核算工作，在遵守并執(zhí)行相關(guān)財務(wù)核算制度的同時，也要滿足建筑企業(yè)管理需求，為管理者投資決策日常管理提供堅實保證，實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)以及可持續(xù)發(fā)展。