文/陳伊苓（重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

隨著數(shù)字化時(shí)代的到來(lái)，“大智移云物區(qū)”技術(shù)在各行各業(yè)發(fā)展迅速，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象、流程和技術(shù)手段等也發(fā)生了巨大的變化，特別是對(duì)于大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)說(shuō)，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。

2015年，《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》正式提出，促使我國(guó)的各個(gè)行業(yè)加快各個(gè)業(yè)務(wù)與大數(shù)據(jù)的融合發(fā)展。2016年6月，審計(jì)署印發(fā)的《“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出要“拓展大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用，探索多維度、智能化大數(shù)據(jù)審計(jì)分析方法”?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》和《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》也對(duì)構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式做出了明確要求。2020年9月，國(guó)資委《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見(jiàn)》（國(guó)資發(fā)監(jiān)督規(guī)【2020】60號(hào)）中提出要積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督無(wú)死角，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)全覆蓋。

在此背景下，大中型企業(yè)的審計(jì)手段轉(zhuǎn)型已經(jīng)迫在眉睫，新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)運(yùn)用數(shù)字化審計(jì)手段來(lái)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理方式。信息技術(shù)不僅深刻改變著組織的業(yè)務(wù)管理，也深刻改變著內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境，影響著內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和成效，在從傳統(tǒng)的審計(jì)模式轉(zhuǎn)型為現(xiàn)代審計(jì)模式的過(guò)程中，如何運(yùn)用審計(jì)信息化的優(yōu)勢(shì)來(lái)解決制約其發(fā)展的難題，是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)信息化的過(guò)程中必須盡早解決的重大問(wèn)題。本文在大數(shù)據(jù)背景下，以大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為研究對(duì)象，分析了大數(shù)據(jù)背景下大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的機(jī)遇和問(wèn)題，并針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題從培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)人才、完善內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段、建立企業(yè)內(nèi)部大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)、完善內(nèi)部審計(jì)制度四個(gè)方面提出了對(duì)策，以期為大中型企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)提供建議和參考。

一、文獻(xiàn)綜述

大數(shù)據(jù)背景下，大中型企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)模式面臨著來(lái)自數(shù)字化技術(shù)的沖擊，數(shù)據(jù)分析和審計(jì)決策缺乏來(lái)自技術(shù)的支撐，如何改進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)模式，優(yōu)化企業(yè)審計(jì)組織方式，使之適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的要求，是現(xiàn)階段學(xué)者研究的重點(diǎn)。

張永杰（2017）研究發(fā)現(xiàn)中石化首先建立了企業(yè)審計(jì)信息系統(tǒng)，促使各個(gè)審計(jì)部門達(dá)到工作網(wǎng)絡(luò)化目的[1]。卓芬波（2017）選取中國(guó)聯(lián)通作為研究對(duì)象，認(rèn)為該公司立足于“云計(jì)算”研發(fā)獲取大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)平臺(tái)，這一舉措不僅提高了審計(jì)質(zhì)量，也改善了審計(jì)效率，同時(shí)也降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升了審計(jì)管理工作的水平，這對(duì)于企業(yè)價(jià)值的提升具有重要的推動(dòng)作用[2]。趙琪、沈王仙子（2017）采用案例研究法，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)用實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)“免疫系統(tǒng)”的創(chuàng)新審計(jì)職能能夠幫助企業(yè)構(gòu)建事前、事中、事后的全方位審計(jì)體系，滿足企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的需要[3]。梅丹(2018)通過(guò)實(shí)證研究檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)效果，研究發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在治理層或管理層下，有助于提升內(nèi)部審計(jì)信息溝通的有效性，更有利于監(jiān)督或咨詢職能的實(shí)現(xiàn)[4]。張玉嶺(2019)通過(guò)案例研究發(fā)現(xiàn)，隨著“大智移云”等新興技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的深度應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)職能逐漸向智能化發(fā)展，審計(jì)能力和審計(jì)效率大幅提升[5]。魏祥健(2019)提出要重新構(gòu)建大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)流程，開展持續(xù)審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋[6]。李成艾、何小寶（2019）提出應(yīng)在決策層面成立統(tǒng)籌性的指揮中心、管理層面建立團(tuán)隊(duì)化的職能中心、作業(yè)層面建立適應(yīng)性的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)、評(píng)佑層面建立多樣化的監(jiān)督機(jī)制，從制度完善、平臺(tái)建設(shè)、人才培養(yǎng)、安全保障等方面構(gòu)建支撐體系[7]。張文秀等（2021）認(rèn)為通過(guò)減少內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織層級(jí)，構(gòu)建跨部門數(shù)據(jù)集中與分享的云存儲(chǔ)平臺(tái)，引入大數(shù)據(jù)專家組成內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)組能夠進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)程序[8]。

總的來(lái)說(shuō)，從傳統(tǒng)審計(jì)模式向信息化審計(jì)模式的轉(zhuǎn)型升級(jí)，不僅是內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展的要求，更是企業(yè)防范和化解重大風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要一環(huán)。企業(yè)借助大數(shù)據(jù)的優(yōu)點(diǎn)可以促使審計(jì)方法、流程、技術(shù)、平臺(tái)以及審計(jì)的思維產(chǎn)生新的發(fā)展，以此更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效率，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，也能夠?yàn)槠髽I(yè)持續(xù)、健康、高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮更大的推動(dòng)作用。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)

（一）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提升

在當(dāng)前環(huán)境下，大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在技術(shù)分析方面缺乏必要能力，難以滿足當(dāng)前環(huán)境下對(duì)內(nèi)部審計(jì)人才的需求。主要體現(xiàn)在團(tuán)隊(duì)建設(shè)明顯滯后于技術(shù)發(fā)展程度，企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍大部分還是由傳統(tǒng)審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)的人員擔(dān)任相關(guān)工作，而在大數(shù)據(jù)分析、審計(jì)線索挖掘、審計(jì)安排等方面的專業(yè)人才明顯欠缺，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的工作模式較為落后。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集與處理的模式也以傳統(tǒng)的手工收集為主，難以適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展需要，在一定程度上影響了審計(jì)工作的順利開展。此外，一些審計(jì)人員沒(méi)有對(duì)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把關(guān)和實(shí)時(shí)控制，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值鏈存在的欠缺。

（二）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段有待改進(jìn)

隨著云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)之間的聯(lián)系更加隱蔽，審計(jì)證據(jù)也更加繁雜，一項(xiàng)業(yè)務(wù)往往涉及多個(gè)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，通過(guò)查看紙質(zhì)文檔、抽樣檢查等傳統(tǒng)審計(jì)方法已經(jīng)很難滿足內(nèi)部審計(jì)的工作需要，嚴(yán)重影響了審計(jì)的效率和效果。雖然大部分大中型企業(yè)都進(jìn)行了信息化和集成化改造，但是在審計(jì)數(shù)據(jù)的獲取和鏈接上還存在一定欠缺，導(dǎo)致企業(yè)面臨一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。究其原因，主要在于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的資金投入尚顯不足，有的企業(yè)即使按照實(shí)際情況出資獨(dú)自開發(fā)了相應(yīng)軟件，也缺乏相應(yīng)的技術(shù)手段對(duì)其進(jìn)行維護(hù)。

（三）內(nèi)部審計(jì)操作平臺(tái)有待建立

當(dāng)前，大數(shù)據(jù)技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用主要還停留在學(xué)術(shù)層面，尚未充分作用于實(shí)踐操作當(dāng)中。大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計(jì)體系要想充分利用相關(guān)理論知識(shí)，將其轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一便捷的操作平臺(tái)，還有很長(zhǎng)的路要走。目前，信息技術(shù)供應(yīng)商仍然是我國(guó)大部分企業(yè)滿足其內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)構(gòu)建的一個(gè)通道。另外，大中型企業(yè)對(duì)自身需求所呈現(xiàn)的態(tài)度不明確、對(duì)自己的定位不準(zhǔn)確、難以結(jié)合實(shí)際情況做出最適合自己的平臺(tái)選擇，也導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析出現(xiàn)不全面不準(zhǔn)確的問(wèn)題。

（四）內(nèi)部審計(jì)制度有待完善

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，在很大程度上改變了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境，而審計(jì)目標(biāo)受到內(nèi)外部環(huán)境的影響，從傳統(tǒng)的尋找舞弊糾正錯(cuò)誤逐漸轉(zhuǎn)向關(guān)注企業(yè)價(jià)值增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展內(nèi)部審計(jì)工作是對(duì)原有審計(jì)模式的創(chuàng)新，然而我國(guó)相關(guān)的法律和制度依舊尚未與之適應(yīng)，我國(guó)對(duì)大數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用的相關(guān)準(zhǔn)則基本上沒(méi)有形成體系，相關(guān)的法律法規(guī)存在滯后性，尚未對(duì)新的市場(chǎng)環(huán)境做出適應(yīng)性調(diào)整，同時(shí)，實(shí)務(wù)操作方面的不成熟也使得企業(yè)管理部門沒(méi)有在這方面引起足夠的重視。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)的建議

（一）培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)人才

大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)工作更加數(shù)字化、信息化、智能化，大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求很高，除了基本的會(huì)計(jì)和審計(jì)理論知識(shí)之外，還應(yīng)當(dāng)能夠運(yùn)用Python、數(shù)據(jù)庫(kù)知識(shí)、SPSS等數(shù)據(jù)處理工具進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析。所以內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)工作應(yīng)被提上日程，基本的審計(jì)學(xué)知識(shí)的掌握固然重要，但業(yè)務(wù)操作能力更應(yīng)被看重，企業(yè)可以針對(duì)員工開展常用數(shù)據(jù)處理工具的培訓(xùn)。創(chuàng)新意識(shí)應(yīng)該被作為切入點(diǎn)，想盡一切辦法使之得到提高，工作過(guò)程中，應(yīng)該鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員多多互動(dòng)，交流彼此的經(jīng)驗(yàn)和心得，使之更好迎接新的挑戰(zhàn)。此外，內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析能力不容忽視，數(shù)據(jù)是最基本的信息單元，其價(jià)值一定要被挖掘出來(lái)，只有這樣才能在較短時(shí)間內(nèi)盡可能更好地完成相關(guān)工作任務(wù)。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段

大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展讓審計(jì)方法由抽樣審計(jì)向全面審計(jì)轉(zhuǎn)變，而大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用為審計(jì)方法的變革提供了有力保障，通過(guò)運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維來(lái)分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行整體性和連續(xù)性的分析，便于審計(jì)人員站在全局的高度和全盤的廣度，深入而系統(tǒng)地分析數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系和外在關(guān)系，對(duì)海量的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)的行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度的分析處理。大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)全部海量信息的匯總分析，能幫助審計(jì)人員高效收集并快速分析被審計(jì)企業(yè)所有的相關(guān)審計(jì)信息，通過(guò)總體審計(jì)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位多維度的分析，既能規(guī)避抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又能提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）建立企業(yè)內(nèi)部大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)

大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)從傳統(tǒng)的偏重財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、收入合規(guī)性方面的審計(jì)向檢查戰(zhàn)略層面是否到位轉(zhuǎn)變。隨著大數(shù)據(jù)應(yīng)用逐漸深入，建立一個(gè)統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)庫(kù)是必然的趨勢(shì)。既可以方便存儲(chǔ)和提取資料，也能讓數(shù)據(jù)更具完整性，讓企業(yè)各種實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、相關(guān)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)信息都能從中有所體現(xiàn)。建立“業(yè)審融合”的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，將各類審計(jì)所需資源和數(shù)據(jù)上傳至平臺(tái)，不僅便于審計(jì)人員最大限度地享有審計(jì)資源并獲取需要的信息，促進(jìn)數(shù)據(jù)信息的交流共享，還能將大量的審計(jì)資源和被審企業(yè)數(shù)字化審計(jì)信息放在同一平臺(tái)上進(jìn)行管理，既能獲取審計(jì)所需的實(shí)時(shí)更新的數(shù)據(jù)信息，又能建立統(tǒng)一高效的審計(jì)模型，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的智能化和自動(dòng)化，增強(qiáng)審計(jì)工作的科學(xué)性。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)制度

大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)當(dāng)以審計(jì)價(jià)值增值為目標(biāo)，關(guān)注企業(yè)重大決策部署的落實(shí)情況，將高質(zhì)量發(fā)展與審計(jì)工作聯(lián)系起來(lái)。首先，應(yīng)當(dāng)建立大數(shù)據(jù)運(yùn)營(yíng)管理準(zhǔn)則，并從運(yùn)營(yíng)和管理方面制定相應(yīng)的配套準(zhǔn)則。其次，可以建立分級(jí)授權(quán)和保密機(jī)制，讓審計(jì)工作相關(guān)信息的安全能在一定程度上得到保障，制定和完善監(jiān)督與處罰條例能夠讓工作進(jìn)程具有條理性和合規(guī)性。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)體系質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，工作流程的改變會(huì)使原有的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生相應(yīng)改變，這些都要根據(jù)自身情況做出合理調(diào)整，大中型企業(yè)可以定期召開問(wèn)題整改協(xié)調(diào)會(huì)，共同推進(jìn)問(wèn)題整改，再通過(guò)問(wèn)題整改促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度的修改和完善。

四、結(jié)論

綜上所述，大數(shù)據(jù)技術(shù)為促進(jìn)大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了技術(shù)手段，使得內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)論在防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面，還是增加企業(yè)價(jià)值方面都顯現(xiàn)出了一股前所未有的帶動(dòng)力量，但現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中還存在一定的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，大中型企業(yè)可以通過(guò)培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)人才、完善內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段、建立企業(yè)內(nèi)部大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)和完善內(nèi)部審計(jì)制度的手段來(lái)解決存在的問(wèn)題，從而達(dá)到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升內(nèi)部審計(jì)工作效率和質(zhì)量的目的。