張曉霞

（武漢市工業(yè)經(jīng)濟(jì)保障中心，湖北 武漢 430023）

財(cái)務(wù)控制是事業(yè)單位運(yùn)行的基礎(chǔ)，雖然隨著社會(huì)發(fā)展，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系已經(jīng)較為成熟，但在工作落實(shí)上仍因?yàn)橐恍┮蛩氐挠绊懚霈F(xiàn)了各種問題，削弱了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文將從行政事業(yè)單位角度對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制展開分析探討，對(duì)其存在的問題及解決措施予以詳細(xì)說明。

一、內(nèi)部控制的基本概念

所謂財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是指行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，確保資產(chǎn)的完整性與安全性，加強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性與可靠性，確保經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略方針得到落實(shí)，推動(dòng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有序開展，所采取的一系列自我約束、規(guī)范、調(diào)整、規(guī)劃、管理以及評(píng)價(jià)的措施。

二、行政事業(yè)單位實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用

對(duì)于行政事業(yè)單位來說，實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要作用是保證國(guó)有資產(chǎn)的完整性、穩(wěn)定性與安全性。建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，是財(cái)務(wù)內(nèi)控工作得以有序開展的必要前提。同時(shí)，也可以全面且客觀的分析經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)存在的缺陷，結(jié)合自身的社會(huì)性質(zhì)與經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)一步優(yōu)化和改進(jìn)。行政事業(yè)單位制定和實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用具體體現(xiàn)在如下三方面：首先，可以加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、完善性與精確性，能夠如實(shí)反饋行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)情況。還可以對(duì)本單位的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息實(shí)行合理控制，提高整體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息質(zhì)量。其次，可以最大程度保障資產(chǎn)的安全性。制定和實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，可以進(jìn)一步明確資金流轉(zhuǎn)方向與實(shí)際用途，對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行全方位、動(dòng)態(tài)化、精密化的控制，預(yù)警財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，避免財(cái)產(chǎn)非正常流失，保障資金安全。最后，可以從根源上杜絕貪污腐敗問題，約束和規(guī)范行政事業(yè)單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)分配利用與管理的實(shí)際行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，明確問題原因，杜絕滋生貪污腐敗現(xiàn)象。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)薄弱

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)知不到位，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度大多停留在文字層面，甚至是應(yīng)付上級(jí)部門檢查，在一定程序上制約了行政事業(yè)單位的良好發(fā)展。行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)內(nèi)控水平在很大程度上決定了整體財(cái)務(wù)內(nèi)控工作水平。然而現(xiàn)階段，大多數(shù)行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人仍保留著傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控理念，膚淺的認(rèn)為財(cái)務(wù)工作就是匯總憑證、記錄賬目、制作報(bào)表，同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理職能缺乏客觀認(rèn)知。部分行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作缺乏應(yīng)有的重視，阻礙了財(cái)務(wù)活動(dòng)的有序開展，制約了行政事業(yè)單位的良好發(fā)展。此外，部分行政事業(yè)單位員工的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)薄弱，在實(shí)際工作中仍以傳統(tǒng)方法為主，部分職能部門員工甚至認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門的工作，與本部門工作不存在任何直接關(guān)聯(lián)。各部門之間的協(xié)調(diào)意識(shí)與溝通意識(shí)淡薄，參與財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的積極性不足。歸根究底，上訴情況是由于行政事業(yè)單位員工對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作缺乏重視。而這也是制約行政事業(yè)單位健康發(fā)展的主要原因。

（二）內(nèi)控制度不健全

行政事業(yè)單位雖然加大了對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視，但在內(nèi)控制度建設(shè)中還存在一些問題，其中尤以執(zhí)行約束制度和信息管理制度不完善最為明顯。前者會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員管控不到位，工作完成上存在馬虎大意、職能劃分不清等問題，后者會(huì)使財(cái)務(wù)人員對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)組成，部門間的關(guān)系及運(yùn)行情況了解不全面，在資料數(shù)據(jù)收集上存在片面性，降低了財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確度，最終財(cái)務(wù)內(nèi)部控制無法達(dá)到規(guī)定目標(biāo)。當(dāng)然，部門提交材料不精準(zhǔn)、提交及時(shí)性不高也是導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不到位的主要原因。為此，建立健全的內(nèi)控制度，完善體系內(nèi)容，是行政事業(yè)單位工作開展的首要任務(wù)。

（三）預(yù)算管理不到位

預(yù)算管理是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中較為重要的組成部分，財(cái)務(wù)預(yù)算可靠性如何，關(guān)乎行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)劃和落實(shí)。預(yù)算管理要求遵循事前審核、事中監(jiān)督和事后總結(jié)這三項(xiàng)基本原則，按照前后順序合理規(guī)劃管控內(nèi)容。不過在目前實(shí)際行動(dòng)中，管理人員卻難以嚴(yán)格按照原則要求落實(shí)工作，這使得預(yù)算管理存在諸多問題。如預(yù)算編制中，受到管理人員主觀意識(shí)的影響，工作全局性、整體性缺乏，預(yù)算編制會(huì)存在一定疏漏，最終后續(xù)管理工作落實(shí)中存在偏差，甚至產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)隱患，對(duì)行政事業(yè)單位運(yùn)行帶來了不良影響。目前我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理還不夠規(guī)范，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在預(yù)算管理方面也存在一定的問題。如財(cái)務(wù)預(yù)算編制科學(xué)化、精細(xì)化水平不高，財(cái)務(wù)預(yù)算控制程序不夠完善，預(yù)算實(shí)際支出沒有與員工的績(jī)效考核相結(jié)合。雖然部門行政事業(yè)單位制定了完善的內(nèi)控制度，但在預(yù)算管理上存在執(zhí)行力不高、監(jiān)管不到位等情況，難以達(dá)到規(guī)定要求。再者，由于思想理念老化，在預(yù)算管理上，先進(jìn)技術(shù)應(yīng)用不到位，預(yù)算管理的合理性、可靠性大打折扣，這也影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果。

（四）監(jiān)管水平不高

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中，內(nèi)外部監(jiān)管水平不高也是產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)問題的主要因素。目前行政事業(yè)單位內(nèi)部管理中，監(jiān)管機(jī)制不夠完善，再加上獨(dú)立監(jiān)管部門缺失，監(jiān)管工作一直都是由其他管理人員代管，人員難以做好科學(xué)把控與實(shí)時(shí)化監(jiān)督，工作落實(shí)中出現(xiàn)各種不良因素，降低了工作質(zhì)量。行政事業(yè)單位外部監(jiān)管工作多是由上級(jí)主管部門、審計(jì)機(jī)構(gòu)和第三方機(jī)構(gòu)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的，但監(jiān)管重心卻是放在財(cái)務(wù)核算上，工作內(nèi)容包括資金使用和流向檢查，查看單位賬務(wù)是否嚴(yán)格按照相關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)定處理，預(yù)算與財(cái)政資金的完成情況等，但是對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全完善，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況則監(jiān)督不夠，最終削弱了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的效果。

四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)現(xiàn)狀

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)的管理意識(shí)不夠強(qiáng)

目前，大部分的行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)工作繁復(fù)，領(lǐng)導(dǎo)往往把精力放在常規(guī)業(yè)務(wù)開展上，疏于對(duì)財(cái)務(wù)工作的管理，對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作的重要性沒有足夠的認(rèn)識(shí)，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)管理政策法規(guī)的了解，未將相關(guān)法規(guī)學(xué)習(xí)納入工作日程，對(duì)于單位內(nèi)的財(cái)務(wù)管理人員的調(diào)配以及財(cái)務(wù)管理人員自身的工作素質(zhì)并沒有重視，對(duì)引進(jìn)財(cái)務(wù)管理人員和素質(zhì)培訓(xùn)工作，并沒有長(zhǎng)遠(yuǎn)的打算。

(二)單位財(cái)務(wù)人員任用隨意度高

由于地方財(cái)務(wù)專業(yè)人員不足，加上大部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)管理的意識(shí)不夠強(qiáng)，存在任職財(cái)務(wù)人員不具備專業(yè)素質(zhì)或未經(jīng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)上崗的現(xiàn)象，甚至部分單位存在財(cái)務(wù)人員缺崗現(xiàn)象。有些行政事業(yè)單位任用的財(cái)務(wù)管理人員不具備相應(yīng)崗位的任職條件，工作經(jīng)驗(yàn)不足，造成了許多財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)上的問題，給財(cái)務(wù)工作帶來被動(dòng)。

(三)單位財(cái)務(wù)人員的自身素質(zhì)有待提高

1.履職盡職方面

履職盡職程度不夠，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。首先，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員沒有對(duì)一些發(fā)票、經(jīng)濟(jì)憑據(jù)等進(jìn)行核實(shí)考察，只做到了上級(jí)審核通過沒有做到具體金額的核實(shí)。其次，在一些記賬憑據(jù)填寫時(shí)，沒有按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行填寫，一些發(fā)票填寫失誤會(huì)造成后期賬目結(jié)算時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤。最后，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員沒有嚴(yán)格的根據(jù)相關(guān)條例進(jìn)行檔案、數(shù)據(jù)管理，時(shí)常會(huì)將一些財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)濟(jì)憑據(jù)疏忽裝訂，在財(cái)務(wù)審核時(shí)出現(xiàn)漏洞，距離會(huì)計(jì)規(guī)范化要求還有一定的差距。

2.職業(yè)素養(yǎng)方面職

業(yè)素養(yǎng)主要包括責(zé)任意識(shí)，法律意識(shí)和思想道德意識(shí)。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)一些賬目的審核不夠仔細(xì)，沒有意識(shí)到財(cái)務(wù)管理工作的嚴(yán)肅性和重要性，缺乏責(zé)任意識(shí)。在財(cái)務(wù)管理中時(shí)常偷懶，態(tài)度不端正，存在一些得過且過的思想，缺乏思想道德意識(shí)。財(cái)務(wù)管理工作本身就是確保相關(guān)財(cái)務(wù)法律規(guī)章的貫徹執(zhí)行，如果財(cái)務(wù)工作失誤就會(huì)造成嚴(yán)重的損失。

五、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）深化財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的開展需要負(fù)責(zé)人的有效支持。為此，要做好培訓(xùn)和教育工作，提高其綜合能力，正確看待財(cái)務(wù)內(nèi)控，并結(jié)合單位實(shí)際情況，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制。再者，健全考核機(jī)制，確定責(zé)任人的能力素質(zhì)，合格后方可參與到財(cái)務(wù)內(nèi)控工作當(dāng)中。

（二）健全管理制度，落實(shí)聯(lián)動(dòng)機(jī)制

針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的執(zhí)行機(jī)制、信息管理機(jī)制不健全的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)部門人員需加大分析探討力度，跟進(jìn)工作內(nèi)容和要求，不斷嘗試優(yōu)化和調(diào)整，完善制度體系，改善財(cái)務(wù)內(nèi)控水平。對(duì)于信息管理機(jī)制不健全情況，可加大信息技術(shù)應(yīng)用力度，構(gòu)建信息平臺(tái)，同時(shí)高度落實(shí)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，加強(qiáng)部門間的溝通交流，確保信息資料上交和收集的齊全性、準(zhǔn)確性，了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)落實(shí)及資金支出具體情況，做到科學(xué)分析和調(diào)整，以此達(dá)到預(yù)期的管理目標(biāo)。另外，根據(jù)單位具體情況，現(xiàn)有制度要求，開展業(yè)務(wù)連接點(diǎn)的梳理工作，確定各部門對(duì)口財(cái)務(wù)工作的負(fù)責(zé)人，由財(cái)務(wù)專業(yè)人員對(duì)這些人員展開培訓(xùn)，熟知財(cái)務(wù)部門需要的信息點(diǎn)，要能夠報(bào)得準(zhǔn)、報(bào)得快。且增強(qiáng)各部門之間的相互配合，做到聯(lián)動(dòng)合作，這樣才能保證行政事業(yè)單位更好服務(wù)社會(huì)，服務(wù)群眾，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控統(tǒng)一管理和調(diào)配，開展信息采集和分析，以此為財(cái)務(wù)內(nèi)控提供科學(xué)保障，降低風(fēng)險(xiǎn)隱患的出現(xiàn)概率。

（三）加強(qiáng)預(yù)算

控制財(cái)務(wù)預(yù)算是開展行政事業(yè)單位資金科學(xué)管理和調(diào)配的重要環(huán)節(jié)，在提高資金利用率上起到了重要作用。根據(jù)對(duì)預(yù)算收支平衡的分析，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資金的調(diào)用加以分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足，總結(jié)出現(xiàn)過的所有問題，再對(duì)制度進(jìn)行完善?？茖W(xué)有效的預(yù)算管理是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的重要組成部分，首先，加強(qiáng)預(yù)算編制的合理性。財(cái)務(wù)人員應(yīng)明確自身職能，提高專業(yè)水平，保障預(yù)算編制的合理性，并在預(yù)算編制完成后展開細(xì)致審核，合格后應(yīng)用到財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中。其次，加大執(zhí)行力度，選擇合理的執(zhí)行方法，按照預(yù)算編制內(nèi)容開展作業(yè)。同時(shí)安排專人對(duì)預(yù)算編制落實(shí)情況展開監(jiān)督控制，避免超預(yù)算情況的出現(xiàn)。最后，將預(yù)算管理與獎(jiǎng)懲機(jī)制、考核機(jī)制連接起來，用以調(diào)動(dòng)員工工作的積極性，加大對(duì)預(yù)算管理的重視力度，避免各類問題的產(chǎn)生。同時(shí)對(duì)于表現(xiàn)良好的員工，給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，以激發(fā)其工作熱情。

（四）做好內(nèi)外監(jiān)管

內(nèi)外部監(jiān)督管理也是推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作順利進(jìn)行，優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平的重要手段，同時(shí)也是保證行政事業(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)得到落實(shí)的關(guān)鍵要素。行政事業(yè)單位有必要建立完善的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，設(shè)置專業(yè)性和獨(dú)立性強(qiáng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，配備高素質(zhì)人才，落實(shí)監(jiān)管作業(yè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在的不足，并結(jié)合相關(guān)部門加以探討研究，制定合理的解決措施和方案，以改善內(nèi)部監(jiān)督和管理水平，優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。與此同時(shí)，在保證內(nèi)部監(jiān)管的同時(shí)，還應(yīng)加大對(duì)外部監(jiān)管的重視力度，這要求領(lǐng)導(dǎo)部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、第三方機(jī)構(gòu)間的密切協(xié)作，準(zhǔn)確了解外部運(yùn)行情況，將以往單一的監(jiān)管重點(diǎn)加以調(diào)整和優(yōu)化，在做好資金支出及動(dòng)向監(jiān)管的基礎(chǔ)上，參照活動(dòng)開展情況，對(duì)比實(shí)際支出與預(yù)算設(shè)計(jì)間的一致性與否，一旦出現(xiàn)偏差，立即上報(bào)解決，以免出現(xiàn)超支的情況，引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

結(jié)語

希望上文論述可對(duì)行政事業(yè)單位在解決財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的問題方面有所幫助，讓財(cái)務(wù)部門提高對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度，不斷完善制度體系，做好內(nèi)外監(jiān)管，且加強(qiáng)預(yù)算控制，健全管理制度，以此發(fā)揮出資金的最大利用價(jià)值，為行政事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展提供支持。