韓金濤

（中國(guó)一冶集團(tuán)有限公司天津公司，天津 300301）

增值稅新政的最終目的便是為了將我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀改善，實(shí)現(xiàn)企業(yè)減負(fù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展?；诖?，增值稅政策的落實(shí)讓企業(yè)稅費(fèi)籌劃發(fā)生了巨大的變化。新政策的落實(shí)對(duì)各個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，既是一種不可多得的機(jī)遇，又是一大困難。落實(shí)增值稅新政策能夠?yàn)槠髽I(yè)減負(fù)，緩解企業(yè)發(fā)展中遇到的各種問(wèn)題。同時(shí)，因?yàn)樾抡呱婕暗降母鞣N不同的內(nèi)容，讓企業(yè)在稅費(fèi)籌劃中需要將自身認(rèn)知改變，但將傳統(tǒng)的稅費(fèi)籌劃方式摒棄又會(huì)為企業(yè)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

一、增值稅新政下企業(yè)納稅籌劃工作中面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）對(duì)于政策沒(méi)有全面的理解

近年來(lái)，因?yàn)樵鲋刀愊嚓P(guān)政策的不斷改革變化，讓其他的稅政也開(kāi)始進(jìn)行了不斷的變動(dòng)，為企業(yè)內(nèi)部管理相關(guān)工作人員，特別是企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)職工帶來(lái)了一定的工作困難和壓力。在此種背景下，大部分企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)的以及管理相關(guān)人員對(duì)于對(duì)現(xiàn)行政策內(nèi)容不夠了解，讓企業(yè)在面臨政策調(diào)整時(shí)不能很好地應(yīng)對(duì)，出現(xiàn)顧此失彼的現(xiàn)象，一些財(cái)務(wù)以及管理工作人員對(duì)于增值稅新政變革的理解依然停留于表面，讓稅收籌劃活動(dòng)以及工作的開(kāi)展受到較大阻礙，對(duì)于企業(yè)發(fā)展也十分不利。增值稅政策的頻繁變化，就對(duì)企業(yè)各個(gè)工作人員提出了更為嚴(yán)格的要求，企業(yè)需要結(jié)合每一次的政策變化來(lái)將企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)計(jì)劃以及企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)還要響應(yīng)增值稅新政，對(duì)企業(yè)財(cái)稅處理相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行科學(xué)合理的處理與應(yīng)對(duì)，避免企業(yè)新舊財(cái)務(wù)處理規(guī)劃出現(xiàn)重復(fù)。但當(dāng)前部分企業(yè)內(nèi)實(shí)際情況卻不夠理想，小部分企業(yè)內(nèi)稅務(wù)人員自身尚未具備專業(yè)素養(yǎng)，對(duì)于新政策的敏感性以及適應(yīng)性不足，面對(duì)嶄新財(cái)務(wù)處理政策時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)不知所措的問(wèn)題，為企業(yè)納稅籌劃工作成效的提升帶來(lái)一定的阻礙，對(duì)納稅籌劃作用的有效發(fā)揮也造成了影響[1]。

（二）企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)類風(fēng)險(xiǎn)，通常是針對(duì)的企業(yè)自身。企業(yè)納稅籌劃工作內(nèi)容包含合理預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)預(yù)期收益，結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)過(guò)程中的技術(shù)、市場(chǎng)變化、經(jīng)營(yíng)管理工作不夠完善等各種因素可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)開(kāi)展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管控等。在納稅籌劃工作進(jìn)行過(guò)程中，如果經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)出現(xiàn)了變化，就將對(duì)整個(gè)籌劃工作帶來(lái)影響。同時(shí)，由于商業(yè)利益的失效，原始稅務(wù)規(guī)劃計(jì)劃很可能會(huì)失去其應(yīng)有的作用。基于此，企業(yè)必須加強(qiáng)企業(yè)各個(gè)工作人員對(duì)于稅收籌劃管理的了解認(rèn)知，合理對(duì)待各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且要懂得判斷，判斷企業(yè)是否達(dá)到稅收優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)條件。

（三）稅法變更風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃活動(dòng)以及工作的開(kāi)展是以稅收優(yōu)惠政策為基礎(chǔ)的，同時(shí)，新政策彰顯出來(lái)的優(yōu)勢(shì)又是稅收籌劃工作開(kāi)展的前提。但因?yàn)槎愂照叩亩嘧?，讓企業(yè)稅收籌劃方案與預(yù)期收益之間存在較大差異，為企業(yè)帶來(lái)籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)?？赡軙?huì)增加企業(yè)所得稅的稅負(fù)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)直接面臨法律問(wèn)題。營(yíng)改增政策落實(shí)之后，企業(yè)內(nèi)稅票管理工作也有待完善提升。因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除的需要，在新稅制下，稅收通常由票證控制。如果抵扣鏈挑較長(zhǎng)，問(wèn)題以及失誤出現(xiàn)的頻率就會(huì)變高，為企業(yè)管理工作增加難度。同時(shí)因管理粗放，一些施工企業(yè)對(duì)合作伙伴的要求沒(méi)有統(tǒng)一審查標(biāo)準(zhǔn)，這種現(xiàn)象的發(fā)生也是無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額收據(jù)的一個(gè)因素。企業(yè)對(duì)材料購(gòu)置價(jià)格的簡(jiǎn)單比較，以及可抵扣稅款的分析中，并沒(méi)有對(duì)可能出現(xiàn)的綜合成本進(jìn)行考慮。

（四）納稅籌劃活動(dòng)及工作操作風(fēng)險(xiǎn)

在制定稅收籌劃方案的過(guò)程中，相關(guān)企業(yè)往往會(huì)行走在法律、法規(guī)和稅法的邊緣。我國(guó)現(xiàn)行稅法呈現(xiàn)出了立法技術(shù)復(fù)雜，立法體系層次多的特點(diǎn)，存在著模糊性和沖突性的特征，這種情況將直接導(dǎo)致稅收籌劃活動(dòng)的操作風(fēng)險(xiǎn)加大。從我國(guó)稅收籌劃的現(xiàn)狀來(lái)看，有部分企業(yè)內(nèi)納稅相關(guān)工作人員會(huì)認(rèn)為只要少納稅或者直接不納稅，就可以有效減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，那么企業(yè)納稅籌劃工作成效就達(dá)到了，是十分成功的。企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃相關(guān)工作人員制定下的稅收籌劃總體方案，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的科學(xué)合理性有著直接的聯(lián)系。而納稅籌劃計(jì)劃執(zhí)行相關(guān)人員對(duì)方案的了解程度也決定籌劃工作實(shí)施成效以及工作可行性與科學(xué)性。一個(gè)符合企業(yè)發(fā)展的納稅籌劃工作人員需要從整體上對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行把控，為稅收籌劃方案的科學(xué)順利實(shí)施提供保障。企業(yè)內(nèi)納稅籌劃相關(guān)工作人員如果不能把握稅收優(yōu)惠政策，就將使企業(yè)稅收籌劃工作面臨著籌劃風(fēng)險(xiǎn)以及操作風(fēng)險(xiǎn)[2]。

二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)措施

（一）建立長(zhǎng)效風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作中呈現(xiàn)出的主觀性特征，讓各個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中必須針對(duì)內(nèi)部流程的管控工作進(jìn)行加強(qiáng)，并且要建立起長(zhǎng)效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，以此來(lái)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能發(fā)生的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和整治。在風(fēng)險(xiǎn)控制與預(yù)警體系在實(shí)際的運(yùn)行中，需要對(duì)管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和內(nèi)部控制的制度化引起重視，結(jié)合企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)流程管理方式與要求，科學(xué)合理的開(kāi)展企業(yè)管理，工作內(nèi)容主要有稅務(wù)審查、發(fā)票管理、預(yù)算管理、采購(gòu)管理等，科學(xué)的實(shí)施這些工作與活動(dòng)，是有效進(jìn)行納稅籌劃和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要前提。同時(shí)，經(jīng)過(guò)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的規(guī)劃、分析、審計(jì)、評(píng)估工作，讓企業(yè)的稅務(wù)工作時(shí)刻處于合理監(jiān)管范疇內(nèi)，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系通常是圍繞著企業(yè)整體稅務(wù)績(jī)效來(lái)實(shí)施的。通過(guò)對(duì)企業(yè)納稅內(nèi)容的整合分析，以及對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)的綜合分析，能夠讓企業(yè)的收入、費(fèi)用、成本、利潤(rùn)率、變動(dòng)率、費(fèi)用率、貢獻(xiàn)率及相關(guān)彈性指標(biāo)也得到更為科學(xué)的分析，并對(duì)比其他數(shù)據(jù)，最終對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)程度的大小做出初步的判斷[3]。

（二）加強(qiáng)研究企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作對(duì)策

企業(yè)內(nèi)各個(gè)財(cái)務(wù)相關(guān)工作人員，必須對(duì)增值稅新政策中的要點(diǎn)有著明確的認(rèn)知，并且要做好納稅籌劃活動(dòng)理論方面的研究以及籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作的創(chuàng)新與落實(shí)，對(duì)企業(yè)籌劃中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及相關(guān)管理工作進(jìn)行科學(xué)合理的把控。多方面開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，從企業(yè)整體利益出發(fā)，管控納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)。在工作中，還需要將風(fēng)險(xiǎn)管理前沿理論以及稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)相互結(jié)合，有針對(duì)性地進(jìn)行管理工作，同時(shí)要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中呈現(xiàn)的特征和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)進(jìn)行綜合考慮。

（三）提高納稅籌劃人員業(yè)務(wù)能力及專業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)納稅籌劃工作人員自身業(yè)務(wù)能力以及專業(yè)素養(yǎng)的高低，對(duì)于企業(yè)納稅籌劃工作風(fēng)險(xiǎn)控制的力度、企業(yè)納稅籌劃的有效性以及籌劃工作最終實(shí)施成效等方面都有著直接的影響。企業(yè)稅務(wù)籌劃相關(guān)工作人員需要針對(duì)納稅籌劃工作做好提前準(zhǔn)備，全面掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和組織形式，制定有效的納稅籌劃方案，使納稅籌劃方案真正符合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況。其次，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員需要全面、合理地掌握各項(xiàng)稅收政策和現(xiàn)有政務(wù)相關(guān)法律，充分發(fā)揮納稅籌劃在納稅籌劃工作中的作用。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)積極引進(jìn)高水平的專業(yè)稅務(wù)人員，對(duì)現(xiàn)有稅務(wù)工作人員加強(qiáng)培訓(xùn)，使其能夠有著更多的專業(yè)知識(shí)以及財(cái)務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備，通過(guò)培訓(xùn)的方式來(lái)提高工作人員自身業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素養(yǎng)，要求籌劃人員懂得各種法律法規(guī)和新政策的合理利用，促使自身稅收籌劃能力的不斷提高，最終降低企業(yè)納稅籌劃工作中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)[4]。

（四）構(gòu)建優(yōu)良稅企關(guān)系

優(yōu)良稅企關(guān)系的構(gòu)建對(duì)于企業(yè)納稅籌劃工作的順利開(kāi)展具有十分積極的作用。就稅企關(guān)系構(gòu)建而言，其主要的作用在以下三個(gè)方面體現(xiàn)在。一方面能夠科學(xué)合理的避稅?？茖W(xué)合理的避稅可以有效減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)發(fā)展也能起到一定的作用。第二個(gè)方面，和諧稅企關(guān)系將使企業(yè)工作進(jìn)展更為順利。第三個(gè)方面，企業(yè)在良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，將會(huì)得到更好的發(fā)展。企業(yè)的發(fā)展與外部環(huán)境密切相關(guān)。重視起優(yōu)良稅務(wù)企業(yè)關(guān)系的建設(shè)，對(duì)企業(yè)外部環(huán)境的營(yíng)造十分有利。

在探討優(yōu)良稅企關(guān)系作用的基礎(chǔ)上，對(duì)優(yōu)良稅企關(guān)系構(gòu)建的具體工作策略進(jìn)行研究的舉措也具有重要現(xiàn)實(shí)意義。要想構(gòu)建優(yōu)良稅企關(guān)系，就應(yīng)當(dāng)對(duì)四個(gè)方面引起重視。

1.處理好節(jié)約稅源與組織收入之間的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)是稅收的基礎(chǔ)，只有經(jīng)濟(jì)繁榮，稅源才能繁榮。一方面，要在企業(yè)內(nèi)樹(shù)立正確稅收經(jīng)濟(jì)觀，將經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)作為改善稅收征繳關(guān)系的落腳點(diǎn)以及出發(fā)點(diǎn)。另一方面，要注意經(jīng)濟(jì)稅源的節(jié)約，為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造優(yōu)良稅收環(huán)境

2.正確處理稅收與維護(hù)納稅人合法權(quán)益的關(guān)系

征納應(yīng)當(dāng)是統(tǒng)一的，是有機(jī)結(jié)合的，而不是相互分離的

3.正確處理依法治稅與優(yōu)化服務(wù)的關(guān)系

依法組織收入是稅收工作開(kāi)展的前提。牢固樹(shù)立依法治稅觀念，樹(shù)立服務(wù)觀念，為執(zhí)法服務(wù)

4.處理好企業(yè)團(tuán)隊(duì)建設(shè)以及規(guī)范管理工作的關(guān)系

稅收征管的精細(xì)化與科學(xué)化，要求企業(yè)管理業(yè)務(wù)具備較高水平，干部隊(duì)伍具備良好素質(zhì)。在實(shí)際的納稅籌劃工作中，應(yīng)當(dāng)縷清二者間的關(guān)系，加強(qiáng)稅收征管，密切關(guān)注稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)，以此來(lái)將稅收征管工作的成效提升。

（五）構(gòu)建內(nèi)部控制制度

納稅籌劃內(nèi)控制度主要包括績(jī)效考核、審批、報(bào)告、重大納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、重要崗位權(quán)力制衡等制度，結(jié)合企業(yè)納稅籌劃管理控制的相關(guān)要點(diǎn)和具體管理要求，建立和實(shí)施納稅籌劃內(nèi)部控制制度，為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利開(kāi)展提高保障。通過(guò)構(gòu)建完善健全的內(nèi)部控制制度，可以將企業(yè)業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)一一展現(xiàn)，最后再通過(guò)科學(xué)有效的手段來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)業(yè)務(wù)流程的梳理與改造來(lái)解決企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，保證企業(yè)納稅管理工作的可持續(xù)發(fā)展。此外，還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)各個(gè)部門(mén)間的合作、交流、配合。首先，企業(yè)納稅籌劃工作風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)定期與其他業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，將部門(mén)內(nèi)取得的信息分享出來(lái)，針對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理和其他領(lǐng)域的管理活動(dòng)進(jìn)行探討與分析，在探討過(guò)程中將自己對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作和其他風(fēng)險(xiǎn)管理工作的建議提出；其次，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)構(gòu)建納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作相關(guān)的責(zé)任制度，將所有工作人員應(yīng)盡的職責(zé)明確下，確保工作人員自身經(jīng)濟(jì)利益與管理工作成效相聯(lián)系。以此來(lái)為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作的順利落實(shí)提供保障[5]。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)納稅籌劃工作是能夠有效提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，控制企業(yè)成本的重要手段?，F(xiàn)階段，企業(yè)中存在著政策理解不夠全面，操作、經(jīng)營(yíng)以及稅法變更等方面的風(fēng)險(xiǎn)，而新增值稅政策的落實(shí)讓企業(yè)的發(fā)展得到了進(jìn)一步的推動(dòng)，完善合理的納稅籌劃對(duì)企業(yè)的發(fā)展則起到了至關(guān)重要的影響作用。因此，企業(yè)在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)發(fā)展中應(yīng)當(dāng)采取各種措施，保證納稅籌劃工作的有效性與可行性，為企業(yè)以后的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，