李海濤

（正定縣人民檢察院，河北 石家莊 050800）

盡管根據(jù)聯(lián)席辦統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)顯示，近年來我國的非法集資刑事案件的發(fā)生率處于持續(xù)下降的趨勢，但從案件總量而言，涉案范圍仍較為廣泛且涉案金額巨大，總體形勢仍十分嚴(yán)峻。案件偵破難度的增加，不僅阻礙了辦案人員的案件偵破速度，也加大了司法人員對涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的處理難度。因此，在非法集資等刑事案件中，司法工作者必然需要尋找高效的司法會(huì)計(jì)鑒定方法來提高司法工作的效率。

一、司法會(huì)計(jì)鑒定方法在非法集資案件中的使用現(xiàn)狀

（一）鑒定資料缺失、鑒定方法缺乏科學(xué)性

在互聯(lián)網(wǎng)、計(jì)算機(jī)等信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)的當(dāng)下，云會(huì)計(jì)等互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在為企業(yè)管理提供便利的同時(shí)，也加快了信息技術(shù)的流逝或者部分失真現(xiàn)象的發(fā)生。對從事刑事工作的司法人員而言，由于受到專業(yè)知識涉及范圍的限制，不具備相關(guān)專業(yè)會(huì)計(jì)知識的工作人員在收集鑒定材料時(shí)產(chǎn)生疏漏[1]。相比于之前企業(yè)采用的紙質(zhì)報(bào)表、財(cái)務(wù)資料而言，對網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫中的材料信息進(jìn)行制作時(shí)間鑒定、數(shù)據(jù)整理以及資金流動(dòng)真實(shí)性的過程中存在極大的調(diào)查難度，特別是在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的制作、表內(nèi)信息來源、產(chǎn)生的時(shí)間以及后續(xù)信息修改時(shí)間的確定問題上。

這導(dǎo)致了在非法集資案件審理過程中，司法會(huì)計(jì)的鑒定可能會(huì)存在缺乏關(guān)鍵材料的現(xiàn)狀，所收集到的信息缺乏完整性甚至是不真實(shí)的，致使得出的鑒定結(jié)果的理由不夠充分。同時(shí)，由于部分鑒定人員缺乏鑒定經(jīng)驗(yàn)，在案件處理過程中并未采用科學(xué)的鑒定方法，對相關(guān)企業(yè)內(nèi)資金流動(dòng)數(shù)據(jù)的處理結(jié)果出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致其對涉案的財(cái)務(wù)事實(shí)和會(huì)計(jì)事實(shí)并未作出合理的判斷，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)資料的鑒定結(jié)果存在一定的不合理之處。

（二）司法會(huì)計(jì)鑒定程序仍有不足之處

在非法集資案件中，由于證據(jù)的來源相對單一且鑒定方法相對固定，這也使得在網(wǎng)絡(luò)信息處理的過程中僅根據(jù)收集到的線上資料很難對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行真?zhèn)伪鎰e，涉案資料的真實(shí)性難以保證。不同渠道所得到的數(shù)據(jù)是否能夠適用于會(huì)計(jì)鑒定仍是一個(gè)需要考慮的問題。一些鑒定工作者在鑒定過程中會(huì)帶有自己的主觀判斷，在做出鑒定結(jié)論時(shí)帶有個(gè)人偏向。受這種主觀意識的影響，案件審理過程違背了客觀性原則，進(jìn)而使得所得結(jié)論無法發(fā)揮排他效力，嚴(yán)重影響了鑒定意見的證明效果。

結(jié)合司法實(shí)踐，想要在非法集資案件中獲得相關(guān)的司法會(huì)計(jì)資料仍存在相當(dāng)大的難度。在當(dāng)下收集的違法證據(jù)多是相關(guān)部門或者多數(shù)犯罪分子主動(dòng)提供的，小部分是由被害者提供。在這種情況下就使得收集到的資料并不具有全面性。特別是在案件的審理過程中，犯罪分子為了減輕自己的罪行可能會(huì)隱瞞關(guān)鍵性的犯罪證據(jù)，這也更加加大了偵破案件的難度。

二、司法會(huì)計(jì)鑒定的方法應(yīng)用

（一）以事實(shí)為基礎(chǔ)開展鑒定活動(dòng)

對非法集資案件進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定，首先需要結(jié)合案件的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)核查中的具體問題，根據(jù)具體情況選擇不同的鑒定方法。例如在所涉案件的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)認(rèn)定上，對非法吸收公眾存款的方式、過程和鑒定資金的來源及使用情況進(jìn)行整體的分析鑒定，特別是對集資過程中造成的損失金額、本金償還金額以及利息償還金額等實(shí)時(shí)進(jìn)行準(zhǔn)確的認(rèn)定[2]。所采用的鑒定方法，可以從融資方和投資方兩個(gè)大的主體出發(fā)，既要鑒定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)存在的差異性，也需要對資金的使用情況進(jìn)行鑒定。

在非法集資案件中，要確定案件的犯罪性質(zhì)，同時(shí)要搞清楚犯罪過程中的資金去向。就受害者而言，更加關(guān)注的可能是資金的安全狀況以及被詐騙的資金是否能夠收回等問題，而對于辦案民警而言，需要更加注重資金的最終去向。在案件偵查中查明資金是如何流轉(zhuǎn)的以及最終的去向，是確保資金追回的保障。只有這樣才能在確認(rèn)犯罪份子的犯罪事實(shí)的同時(shí)，能夠及時(shí)繳回贓款，真正保障受害者的財(cái)產(chǎn)利益。

（二）對涉案會(huì)計(jì)鑒定方法和路線的選擇

對司法會(huì)計(jì)鑒定方法的解決，不僅要考慮涉案會(huì)計(jì)事實(shí)問題涉及到的鑒定方法，還需要考慮到涉案財(cái)務(wù)事實(shí)涉及到的鑒定方法。會(huì)計(jì)事實(shí)存在的問題，可以從資金的投資、使用以及來源去向?yàn)榫唧w落腳點(diǎn)，采用靜態(tài)的平衡分析法對會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)處理表等記錄數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性加以分析，根據(jù)資金或量的數(shù)據(jù)之間的平衡關(guān)系，對某項(xiàng)數(shù)據(jù)或資金的客觀情況進(jìn)行確定。對財(cái)務(wù)事實(shí)存在的問題，可以結(jié)合資金的整體使用情況和變動(dòng)關(guān)系，來確定投資資金和吸收資金的量價(jià)關(guān)系。在其鑒定路線的選擇上，可以采用直接鑒定法或者借用會(huì)計(jì)法，決定是否對涉案主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

三、司法會(huì)計(jì)鑒定方法的完善措施

（一）構(gòu)建會(huì)計(jì)鑒定數(shù)據(jù)庫,提高證據(jù)收集效率

在司法會(huì)計(jì)鑒定過程中，數(shù)據(jù)庫信息系統(tǒng)的確立能夠幫助鑒定工作者快速尋找到各類數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系，梳理出完整的資金流向。同時(shí)通過審計(jì)數(shù)據(jù)庫，司法人員既可以節(jié)約數(shù)據(jù)分析時(shí)間和降低資料的處理難度，又能夠進(jìn)一步提高對涉案會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理效率。通過建立正確的平衡關(guān)系，鑒定人員能夠構(gòu)建起各數(shù)據(jù)表之間的內(nèi)在邏輯體系，結(jié)合投資雙方的關(guān)系，通過數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)對比賬務(wù)的處理結(jié)果，進(jìn)而作出科學(xué)的鑒定意見[3]。

此外，應(yīng)當(dāng)盡量收集犯罪集團(tuán)的原始會(huì)計(jì)憑證。在非法集資案件的證據(jù)收集中，特別是相關(guān)的司法會(huì)計(jì)資料多依靠銀行所提供的票據(jù)、交易清單等，而對于犯罪企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)賬目、資金流轉(zhuǎn)憑證等證據(jù)的保存力度不夠充分，嚴(yán)重影響到刑事案件的偵辦效率。對相關(guān)企業(yè)內(nèi)的原始會(huì)計(jì)憑證的收集，需要加強(qiáng)對紙質(zhì)材料的保存整理，同時(shí)提高對企業(yè)內(nèi)部，財(cái)務(wù)部門提供的電子財(cái)務(wù)報(bào)表信息真實(shí)度的調(diào)查，防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息數(shù)量少、資料內(nèi)容碎片化的問題。

（二）遵循司法鑒定原則，保證鑒定公正

司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論是司法會(huì)計(jì)鑒定人根據(jù)涉案主體所從事的違法活動(dòng)中涉及到的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行的綜合性分析、論證，結(jié)合相關(guān)證據(jù)作出的書面鑒定。對非法集資案件中的司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論必須符合客觀性、科學(xué)性、準(zhǔn)確性的基本原則。由于近幾年以來的非法集資案件多采用網(wǎng)上集資的方式進(jìn)行，所涉及的涉案人員和資金流動(dòng)的范圍愈發(fā)廣泛，大大加重了會(huì)計(jì)審核的鑒定工作難度和成本。在這種情況下，鑒定人員對會(huì)計(jì)資料的審核應(yīng)當(dāng)更加重視確保關(guān)鍵數(shù)據(jù)的真實(shí)性，例如在審核過程中應(yīng)當(dāng)將具有特殊性質(zhì)且涉及金額特別巨大的財(cái)務(wù)事實(shí)進(jìn)行重點(diǎn)核算，確保其中數(shù)據(jù)來源真實(shí)準(zhǔn)確。同時(shí)對其他財(cái)務(wù)的抽樣核查，應(yīng)當(dāng)確保抽樣樣本與抽查結(jié)果具有高度的一致性，真正從根本上保障鑒定結(jié)論的科學(xué)性和公正性。

結(jié)束語

在非法集資案件中涉及到的司法會(huì)計(jì)鑒定方法，不僅僅要考慮到司法人員的會(huì)計(jì)鑒定水平，還需要確保鑒定數(shù)據(jù)中所涉及的資金流轉(zhuǎn)情況的真實(shí)性。由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，犯罪分子的集資手段變得更加隱蔽，作案方式更加難以察覺，更加大了案件處理的難度。隨著非法集資刑事案件偵破難度的提高，對司法會(huì)計(jì)的鑒定方法也提出了新的要求，非法集資案件中得到的司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論應(yīng)當(dāng)忠于客觀事實(shí)。