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杭州水利水電勘測設(shè)計院有限公司伊犁分公司 新疆伊寧 83500

1 營業(yè)稅改征增值稅的概念及意義

營業(yè)稅改征增值稅，是指將營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為增值稅。營業(yè)稅改征增值稅的最大特點是減少重復(fù)征稅，從而減輕企業(yè)稅負(fù)。營業(yè)稅和增值稅是我國的兩大稅種。自2016 年5 月1 日起，我國將全面開展?fàn)I改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入營改增試點。至此，營業(yè)稅已退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。這是1994 年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻改革。營改增改革的目的是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)[1]。

2 營改增的優(yōu)勢

通過實施營改增能夠有效的減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，因為如果企業(yè)是利用傳統(tǒng)的稅收方法，那么需要交納非常多的稅額，這對于企業(yè)的運營有著嚴(yán)重的阻礙，使得企業(yè)無法獲得較為理想的經(jīng)濟效益，當(dāng)企業(yè)面臨較為激烈的市場競爭時，由于自身缺少資金支持，進而使得市場競爭效益嚴(yán)重減少，而且還需繳納非常多的稅額，給企業(yè)的發(fā)展帶來非常大的影響。

3 營改增下水利水電工程造價的分析

3.1 人工費

按照以往的營業(yè)稅計稅模式來看，人工費只需要繳納3%的營業(yè)稅，但營改增之后人工費無法取得進項發(fā)票，因此不能進項增值稅抵扣，只能全額繳納增值稅，導(dǎo)致企業(yè)稅費的增加。

3.2 材料費

水利水電工程建筑實施需要大量的建筑材料，材料費支出是所以費用支出中最重要的一部分，它的支出占據(jù)了總造價的一半以上，因此營改增的改革無疑會對材料費用有很大的沖擊[2]。按照材料需要的主次來看，主要材料是指建筑施工過程中必要的施工費用，包括鋼材、水泥、木材、砂料、土方、石子等材料，而這些材料中鋼材、水泥、木材等建材是可以取得增值稅進行發(fā)票的，但土料、石子等是無法取得增值稅專用發(fā)票的，加上經(jīng)營商的規(guī)模影響，小規(guī)模納稅人不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，進而也就無法抵扣增值稅。

3.3 機械使用費

按照水利水電工程的建設(shè)來看，機械設(shè)備在建設(shè)過程中也是必不可少的設(shè)施，而有些設(shè)備的使用頻率并不高，因此租賃的設(shè)備數(shù)量要高于自購設(shè)備。首先是自購設(shè)備，自購設(shè)備會在購買時取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣增值稅。其次是租賃設(shè)備，租賃設(shè)備在租賃過程中會發(fā)生租賃費、運輸費、搬運費等，這些項目都屬于營改增的范疇之內(nèi)，因此也同樣可以取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣。這些發(fā)票的取得會降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.4 實施精細(xì)化管理，做好納稅籌劃工作

雖然水電項目管理企業(yè)在“營改增”前和“營改增”后也實施了稅收籌劃，但由于稅制的調(diào)整，原有的稅收籌劃方案必須調(diào)整甚至重新編制。要樹立精細(xì)化的成本控制理念，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行增值稅制度，確保水電企業(yè)實施的稅收籌劃方案在合法的前提下能夠合理避稅。水電公司是普通納稅人。在編制稅收籌劃方案時，要特別注意進項稅和銷項稅的差異，確定哪些可以用于進項扣除。審核進項扣除項目的合法性，避免因隨機扣除而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險。成本人員還需要了解一般納稅人與小規(guī)模納稅人在適用稅率、進項扣除額等方面的具體差異，通過精細(xì)化管理，進一步提高稅收籌劃的合理性和合法性[3]。

3.5 重視企業(yè)成本人才隊伍建設(shè)

一方面，建筑業(yè)對成本管理提出了更為嚴(yán)格的要求，另一方面，“營改增”對成本模式的深刻影響。這兩個因素的共同作用決定了水電企業(yè)必須加強成本團隊建設(shè)，才能順利實現(xiàn)“商改”后企業(yè)定價模式的平穩(wěn)過渡，引導(dǎo)企業(yè)在新稅制下實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，進一步提高成本控制水平。因此，水電企業(yè)應(yīng)成立專門的成本組織，負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃、成本管理等一系列工作。同時，還要定期對成本人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。除了與成本相關(guān)的專業(yè)技能外，還要加強對最新增值稅法律政策的了解，確保水電企業(yè)成本管理在最新的稅法體系下能夠合法、高效地進行。

3.6 確保企業(yè)平穩(wěn)過渡

根據(jù)水利水電產(chǎn)業(yè)建設(shè)和發(fā)展是一個漫長而復(fù)雜的過程，整個過程周期長，跨度大，因此在實施營改增改革中，仍有不少項目在建。因此，為了保證新老項目的穩(wěn)定過渡，我們應(yīng)該盡量保證老項目在不改變稅額和稅率的情況下，仍然執(zhí)行原有的稅收，企業(yè)能夠適應(yīng)發(fā)展方式，實現(xiàn)新老項目的平穩(wěn)過渡。

3.7 改變商業(yè)模式

在營改增改革下，為了更好地保證企業(yè)的經(jīng)營效率，企業(yè)應(yīng)努力降低增值稅的管理風(fēng)險，轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式。首先，我們可以在采購過程中選擇有實力的供應(yīng)商，這樣既可以保證材料的質(zhì)量，又可以保證增值稅發(fā)票的獲得。其次要通過合同條款來保護自己的權(quán)益，其次要通過合同條款來保護自己的利益。最后，加強與合作企業(yè)的資質(zhì)管理，嚴(yán)格控制企業(yè)的加盟行為，避免給企業(yè)帶來不必要的麻煩。

3.8 企業(yè)精細(xì)化管理體系的實施

為了更好地保證企業(yè)資金的有效使用，實現(xiàn)企業(yè)成本的合理控制，加強企業(yè)精細(xì)化管理是企業(yè)的要求，也是在營改增環(huán)境下生存的有效途徑。營改增的稅制改革將涉及企業(yè)的方方面面，增加企業(yè)成本。因此，必須建立精細(xì)化的管理體系，通過稅收籌劃和加大稅收制度的研究，不斷建立適合企業(yè)自身的稅收制度，穩(wěn)定企業(yè)稅負(fù)，緩解企業(yè)壓力，促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

3.9 嚴(yán)格發(fā)票管理

進項稅額扣除是繼“營改增”后減輕納稅人稅負(fù)的另一種形式。為了避免漏項損害納稅人利益，或避免因亂扣漏繳而帶來的稅收風(fēng)險，必須嚴(yán)格發(fā)票管理。只有保證發(fā)票的合法性，才能在發(fā)票的基礎(chǔ)上進行進項扣除。發(fā)票管理主要包括三個方面：一是規(guī)范發(fā)票的領(lǐng)購，按常規(guī)流程辦理發(fā)票。二是在開具發(fā)票時，要注意發(fā)票格式的規(guī)范化。格式不規(guī)范的，視為無效發(fā)票。其三，對于歸還的發(fā)票，需要掌握判斷真?zhèn)蔚哪芰?，禁止不合法避稅行為的出現(xiàn)。造價人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)并嚴(yán)格遵循《增值稅發(fā)票管理辦法》，保證造價管理的合法、有序。

4 結(jié)語

總而言之，在營改增的背景下，需要相關(guān)人員能夠掌握其核心內(nèi)容，并對水利工程造價和計價體系迎合需求進行改變，減少在這其中因為改革所帶來的影響。在未來發(fā)展過程中，需要充分利用營改增的自身作用，抓住在這其中的發(fā)展內(nèi)容，相關(guān)部門對其計價體系進行及時調(diào)整，以便能更好地適應(yīng)營改增的發(fā)展，推動建筑企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。