羅佳佳

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1 企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)的重要意義

從整體效果來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)的重要意義主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，有助于正確認(rèn)知企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。在企業(yè)審計(jì)工作中，管理人員會(huì)全面審查所有報(bào)表，同時(shí)，通過(guò)審查會(huì)計(jì)核算結(jié)果來(lái)制定稅務(wù)籌劃方案，并仔細(xì)核實(shí)本企業(yè)的銷售成本支出、收入和利潤(rùn)率等，從而更為全面、正確認(rèn)知本企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，制定更合理的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。第二，有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理和稅務(wù)管理的有效對(duì)接。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)工作是由審計(jì)部門和財(cái)稅部門共同完成，這樣有助于實(shí)現(xiàn)兩個(gè)部門管理工作的有效對(duì)接，充分確保稅務(wù)審計(jì)質(zhì)量。第三，有助于降低企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。目前，企業(yè)內(nèi)部常見(jiàn)稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)類型主要分為十種：第一，違法違規(guī)型風(fēng)險(xiǎn)。這一類風(fēng)險(xiǎn)是指在制定稅收籌劃方案時(shí)有意或者無(wú)意識(shí)地存在違反國(guó)家稅法與相關(guān)規(guī)則的行為，包括形式上看似符合稅法規(guī)定實(shí)際卻與法律相悖，因此最終會(huì)受到法律懲處而誘發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，也導(dǎo)致稅收籌劃方案無(wú)法執(zhí)行。在企業(yè)稅收籌劃管理工作中，違法違規(guī)型風(fēng)險(xiǎn)頗為常見(jiàn)，嚴(yán)重影響企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。第二，片面性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。這種通常是因?yàn)榧{稅人在制定稅收籌劃方案的過(guò)程中沒(méi)有兼顧全局視角，未充分兼顧所有涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，最終制定的稅收籌劃方案缺乏完善性和具體操作下，進(jìn)而導(dǎo)致稅收籌劃方案難以執(zhí)行，不僅沒(méi)有減輕稅負(fù)，反而給本企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失。第三，籌劃成本過(guò)高風(fēng)險(xiǎn)。這一種風(fēng)險(xiǎn)主要是指稅收籌劃方案雖然合法合理，兼顧了多方面的利益，但是執(zhí)行成本過(guò)高，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益得不償失。第四，稅收籌劃方案選擇型風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)代企業(yè)所制定的稅收籌劃方案并非只有一種，而是好幾種，通常由數(shù)名專業(yè)工作人員進(jìn)行對(duì)比分析與完善，根據(jù)本企業(yè)發(fā)展需求擇優(yōu)選用。第五，企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化型風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出現(xiàn)了變化，后期導(dǎo)致原來(lái)制定的稅收籌劃方案無(wú)法執(zhí)行，給本企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失。一般來(lái)講，所有企業(yè)所制定的稅收籌劃方案均要嚴(yán)格依據(jù)國(guó)家稅法與稅收政策，這樣才能確保稅收籌劃方案的合法性與合理性，后期方案執(zhí)行活動(dòng)也不會(huì)出現(xiàn)違法違規(guī)行為，如果企業(yè)后期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)突破了限制，必然會(huì)誘發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化型風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致最初制定的稅收籌劃方案從合法變成非法。第六，籌劃失誤風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)稅務(wù)管理人員因?yàn)閭€(gè)人失誤制定的稅收籌劃方案存在問(wèn)題，最終致使本企業(yè)不僅未能獲取預(yù)期收益，而且要承受一定的損失。如果企業(yè)稅務(wù)管理人員未對(duì)國(guó)家稅法進(jìn)行全面研究，沒(méi)有正確理解稅法相關(guān)政策或者未正確認(rèn)知本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃方案缺乏可行性與科學(xué)性，很容易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。第七。誤導(dǎo)性風(fēng)險(xiǎn)。這一類風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)納稅人在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)盲目參照某一類似方案或者相關(guān)文獻(xiàn)資料，未結(jié)合本企業(yè)具體情況，所制定的方案后期不僅無(wú)法執(zhí)行，還給本企業(yè)造成損傷。第八，稅法政策型風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)代企業(yè)納稅人在制定稅收籌劃方案時(shí)均會(huì)認(rèn)真參照國(guó)家稅法與相關(guān)政策，可是，國(guó)家稅法與所得稅優(yōu)惠政策并非一成不變，而是跟隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與需求在不斷調(diào)整與完善，這樣很容易導(dǎo)致企業(yè)之前依法制定的稅收籌劃方案與當(dāng)前的稅法政策不符，進(jìn)而很容易誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。第九，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境型風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式下，企業(yè)在制定稅收籌劃方案的過(guò)程中，必須準(zhǔn)確分析和判斷市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展規(guī)律、預(yù)測(cè)發(fā)展趨勢(shì)、正確認(rèn)知經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀以及本企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。此外，當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與否、市場(chǎng)供求關(guān)系是否平衡、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)是否存在通貨緊縮或者通貨膨脹問(wèn)題，均會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)多方面的影響與挑戰(zhàn)。從動(dòng)態(tài)視角來(lái)看，很難實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化的完全準(zhǔn)確性預(yù)測(cè)，一旦經(jīng)濟(jì)環(huán)境突然發(fā)生變化，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所制定的中長(zhǎng)期性稅收籌劃方案受到影響，進(jìn)而誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。第十，認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)。從法律的角度來(lái)看，企業(yè)所制定的稅收籌劃方案合法與否并非由企業(yè)組織單方認(rèn)定，還需要稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行確認(rèn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作人員具有一定的自由裁決權(quán)，而所有稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的執(zhí)法理念和職業(yè)素養(yǎng)存在一定的差異，他們?cè)趫?zhí)行稅收政策和認(rèn)定稅收籌劃方案的過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)偏差，進(jìn)而誘發(fā)認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)。其次，即使企業(yè)組織所制定的稅收籌劃方案合法合規(guī)，如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)以及稅務(wù)工作人員不認(rèn)可，該稅收籌劃方案就不能履行，如果私自履行必然會(huì)被視作偷稅、漏稅行為，會(huì)受到查處。對(duì)于這一系列風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)工作，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛存的風(fēng)險(xiǎn)以及誘因，制定更完善的稅收籌劃方案，在確保合法的前提下降低企業(yè)稅負(fù)。

2 如何做好企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)工作

2.1 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)方案

全面做好企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)工作，首先要重視優(yōu)化內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)方案，針對(duì)本企業(yè)發(fā)展需求和各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)制定科學(xué)可行的審計(jì)策略，使稅務(wù)審計(jì)工作有據(jù)可依。某企業(yè)曾經(jīng)針對(duì)所開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目制定了質(zhì)量審計(jì)方案，該方案不僅保護(hù)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)與應(yīng)對(duì)措施，而且制定了質(zhì)量計(jì)劃執(zhí)行方案以及財(cái)務(wù)審計(jì)、事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)策略，秉承以人為本力量，旨在確保項(xiàng)目質(zhì)量。此外，在制定內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)方案的過(guò)程中，應(yīng)準(zhǔn)確定位審計(jì)和稅務(wù)管理的結(jié)合點(diǎn)，大力加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制力度與稅務(wù)成本管控，貫徹落實(shí)稅務(wù)審計(jì)問(wèn)責(zé)制度，將職責(zé)落實(shí)到個(gè)人，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)規(guī)章制度與獎(jiǎng)懲機(jī)制。

2.2 建立健全的稅務(wù)審計(jì)管理規(guī)定，升級(jí)稅務(wù)審計(jì)方法與技術(shù)

在完備的制度中能夠更為直觀的體現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)原則、標(biāo)準(zhǔn)，便于企業(yè)更好的開(kāi)展內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)工作，還能夠在法律框架下更好的監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?；诖耍枰O(shè)置一個(gè)專門的稅務(wù)審計(jì)部門，定期組織人員積極的開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，約束管理人員的同時(shí)對(duì)企業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行不斷規(guī)范，還能夠優(yōu)化配置現(xiàn)有的人力資源。同時(shí)，完善稅務(wù)審計(jì)管理規(guī)定需要一個(gè)合法、有效的管理架構(gòu)作保障，并對(duì)每個(gè)部門、每名員工的職責(zé)進(jìn)行有效落實(shí)，以此才能強(qiáng)有力的約束各部門與各員工。另外，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，相應(yīng)的便利了人類的工作與生活，因此信息技術(shù)也需要積極、廣泛的推廣應(yīng)用到稅務(wù)審計(jì)工作中，以此可以對(duì)各個(gè)方面進(jìn)行及時(shí)、廣泛的了解，諸如審計(jì)納稅類別和稅收期限等，從而可以幫助企業(yè)制定相應(yīng)的決策。

為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)計(jì)劃，就需要充分借助信息技術(shù)的力量，當(dāng)前企業(yè)都在積極的建設(shè)信息化平臺(tái)，這對(duì)于順利的開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)工作至關(guān)重要，還能夠同步提升工作效率與工作質(zhì)量。而隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，相應(yīng)的也逐漸轉(zhuǎn)變了稅務(wù)審計(jì)方法，為此企業(yè)需要積極的了解這方面的信息，定期優(yōu)化內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)方法與工作計(jì)劃，定期升級(jí)信息化系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)人員在工作中所面臨的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)了解；強(qiáng)化學(xué)習(xí)新的審計(jì)方法與新型稅務(wù)審計(jì)技術(shù)，按照企業(yè)特點(diǎn)來(lái)判斷其適用性，從而能夠督促審計(jì)人員為企業(yè)今后發(fā)展制定科學(xué)的意見(jiàn)。而作為一名管理者，需要高度重視稅務(wù)審計(jì)部門職能，對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)方法、實(shí)施技術(shù)進(jìn)行積極的創(chuàng)新，并利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)進(jìn)行行業(yè)分析與對(duì)比，以此可以加快內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，即從單一監(jiān)督管理逐漸到參與企業(yè)決策，利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)及時(shí)排查各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題與漏洞，在此基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的解決措施，從而才能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展。

2.3 加強(qiáng)企業(yè)組織與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，企業(yè)稅務(wù)審計(jì)工作并非完全獨(dú)立的，而是和國(guó)家稅收管理政策密切相關(guān)，因而，企業(yè)應(yīng)注意加強(qiáng)本組織與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通，正確理解稅法內(nèi)容，及時(shí)了解國(guó)家稅法政策的變動(dòng)，結(jié)合實(shí)際變化調(diào)整稅務(wù)審計(jì)結(jié)果，正確修改稅收籌劃方案。與此同時(shí)，要依法制定稅收籌劃方案，處理好該方案和避稅的關(guān)系，切忌利用稅法漏洞來(lái)減少納稅，必須確保稅收籌劃方案的合法性與稅法政策導(dǎo)向性，在享受稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)順應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，保障國(guó)家財(cái)政收入，切忌惡意避稅、偷稅、騙稅、漏稅和逃稅。

3 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)審計(jì)管理工作，降低企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約稅費(fèi)成本，企業(yè)組織應(yīng)重視優(yōu)化稅務(wù)審計(jì)管理方案，做好稅收籌劃管理工作，謹(jǐn)遵國(guó)家稅法，堅(jiān)持稅收風(fēng)險(xiǎn)控制原則，同時(shí)，要注意加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通以便于根據(jù)稅法政策的變化來(lái)調(diào)整企業(yè)稅收籌劃方案。