鄒越

（公主嶺市中心醫(yī)院，吉林 長春 136100）

一、引言

國家大力推動醫(yī)療改革的目的在于明確醫(yī)療機(jī)構(gòu)的職能定位。對公立醫(yī)院而言，需要其逐漸回歸公益性質(zhì)，通過集中采購、薪酬制度改革等多項措施，讓改革紅利流向終端，讓人民群眾充分享受優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)，但國家政策也使得一些縣級公立醫(yī)院面臨嚴(yán)峻的資金危機(jī)。因此，公立醫(yī)院必須提高自身的內(nèi)部控制水平，深入分析醫(yī)院當(dāng)下財務(wù)管理工作中存在的制度性缺陷，不斷提升管理水平。

二、縣級公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制管理制度概述

（一）公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制

在醫(yī)療改革的大背景下，出于對維護(hù)公立醫(yī)院資產(chǎn)安全性與完整性、提高公立醫(yī)院財務(wù)部門會計信息數(shù)據(jù)真實性的考慮，建立健全財務(wù)內(nèi)部控制管理制度是所有公立醫(yī)院的必然選擇。公立醫(yī)院本身承擔(dān)著一定的社會責(zé)任，其經(jīng)營業(yè)務(wù)具有較強(qiáng)的公益性，因此公立醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制管理制度有別于一般企業(yè)，其控制目標(biāo)主要聚焦于醫(yī)療業(yè)務(wù)的預(yù)算管理與收支平衡以及現(xiàn)金、藥品等資產(chǎn)的管理。更好地維持自身的公益性或者說非營利性，高效地向社會提供醫(yī)療公共服務(wù)是公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制管理制度的主要立足點(diǎn)［1］。

（二）縣級公立醫(yī)院完善財務(wù)內(nèi)部控制管理制度的重要性

縣級公立醫(yī)院落實和完善財務(wù)內(nèi)部控制管理制度有著重大現(xiàn)實意義，具體來講有以下三點(diǎn)。第一，完善的財務(wù)內(nèi)部控制管理制度有利于鞏固醫(yī)療改革的現(xiàn)有成果。本次醫(yī)療改革大幅降低了藥品采購價格，公立醫(yī)院的藥品管理趨于規(guī)范；加大了醫(yī)保費(fèi)用的統(tǒng)籌規(guī)劃力度，公立醫(yī)院的資金管理逐步加碼；嚴(yán)格落實了醫(yī)療薪酬改革措施，公立醫(yī)院醫(yī)療人員的待遇穩(wěn)步提升。上述改革措施都需要相應(yīng)的財務(wù)內(nèi)部控制管理制度的約束與引導(dǎo)。第二，完善的財務(wù)內(nèi)部控制管理制度有利于提升縣級公立醫(yī)院的診療水平?？h級公立醫(yī)院加大財務(wù)內(nèi)部控制管理力度可以對醫(yī)院的現(xiàn)有資源進(jìn)行合理配置，使得更多的資金能夠通過醫(yī)改措施補(bǔ)貼患者和醫(yī)務(wù)工作者，切實改善醫(yī)療資源浪費(fèi)現(xiàn)象和醫(yī)患矛盾頻發(fā)的現(xiàn)狀。第三，縣級公立醫(yī)院落實財務(wù)內(nèi)部控制管理制度有利于提升自身的市場競爭力?，F(xiàn)階段，由于私立醫(yī)院具備更強(qiáng)的資金優(yōu)勢，對公立醫(yī)院造成了強(qiáng)烈的沖擊，公立醫(yī)院需要強(qiáng)化內(nèi)部控制，細(xì)化管理流程，使自身逐步擺脫資金困境，切實提高自身業(yè)務(wù)水平，以便在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢主導(dǎo)地位。

三、縣級公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制管理制存在的問題

（一）縣級公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制意識薄弱

當(dāng)下我國縣級公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制管理面臨的首要問題是醫(yī)院管理層沒有樹立起科學(xué)的管理理念，內(nèi)部控制意識較為淡薄?？h級公立醫(yī)院處在政策傳達(dá)鏈條的末端，當(dāng)前絕大部分縣級公立醫(yī)院的管理層對有關(guān)醫(yī)改政策的認(rèn)識還不夠深入，部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)并沒有意識到建立健全財務(wù)內(nèi)部控制管理制度對醫(yī)院整體發(fā)展的重要性，這就導(dǎo)致縣級醫(yī)院的管理方向仍然偏重于業(yè)務(wù)經(jīng)營層面，醫(yī)院的內(nèi)部控制工作在多數(shù)情況下流于形式，存在財務(wù)內(nèi)部控制制度落實不力、風(fēng)險控制活動嚴(yán)重缺位、財務(wù)工作人員人浮于事等一系列亂象。

（二）縣級公立醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善

部分縣級公立醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制工作缺少專門的組織機(jī)構(gòu)的統(tǒng)籌管理，個別醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在財務(wù)收支或資產(chǎn)管理方面的事權(quán)過于集中，導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制在一定程度上缺乏獨(dú)立性［2］。此外，縣級公立醫(yī)院的人力資源管理體系也有待完善，醫(yī)院在經(jīng)營管理的過程中，沒有嚴(yán)格落實責(zé)任制度和績效考核制度，導(dǎo)致縣級公立醫(yī)院的部分財務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)同工作需求出現(xiàn)了嚴(yán)重的錯配，大大拉低了醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的工作水平。

（三）縣級公立醫(yī)院對財務(wù)基礎(chǔ)工作的關(guān)注不足

公立醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制工作主要聚焦于醫(yī)院的醫(yī)療收入與支出、資產(chǎn)管理等方面，目前看來，部分縣級公立醫(yī)院的財務(wù)基礎(chǔ)工作缺乏制度約束。第一，在藥品、醫(yī)療器械等物資采購環(huán)節(jié)，縣級公立醫(yī)院對采購資金及供貨商資質(zhì)的管理存在漏洞。第二，在醫(yī)療收入與支出管理環(huán)節(jié)，部分縣級公立醫(yī)院存在不相容崗位權(quán)責(zé)分離制度落實不力、票據(jù)管理流程不清晰的問題。第三，在財務(wù)核算環(huán)節(jié)，部分縣級公立醫(yī)院的財務(wù)人員未能按照工作規(guī)章要求規(guī)范建賬，預(yù)案編制、預(yù)算執(zhí)行等預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺乏必要控制，無法保證會計信息的真實與完整。

（四）縣級公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制活動缺失

除上述問題以外，我國部分縣級公立醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制活動，尤其是風(fēng)險控制活動嚴(yán)重缺位，部分縣級公立醫(yī)院的經(jīng)營管理存在巨大的風(fēng)險敞口。其原因在于這部分縣級公立醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督體制機(jī)制沒有發(fā)揮風(fēng)險管理效能，在這種情況下，內(nèi)部審計的專業(yè)性和獨(dú)立性無法得到保障，導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險無法被及時識別并被快速排除的情況。

四、縣級公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制管理制度完善和改進(jìn)的建議

（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

首先，公立醫(yī)院應(yīng)成立專門的內(nèi)部審計部門、預(yù)算管理部門，將財務(wù)部門從繁雜的工作中解放出來，推動公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制工作轉(zhuǎn)向?qū)I(yè)化、規(guī)范化和精細(xì)化。其次，縣級公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)著力打造一支專業(yè)化、年輕化的財務(wù)管理人才隊伍，以更好地開展財務(wù)內(nèi)部控制管理工作。醫(yī)院要嚴(yán)把招聘關(guān)，重點(diǎn)關(guān)注引進(jìn)人才的專業(yè)背景、綜合素質(zhì)。此外，縣級公立醫(yī)院要結(jié)合醫(yī)院實際工作需要和醫(yī)療改革相關(guān)政策精神，對在編財務(wù)人員做好教育培訓(xùn)工作，定期開展政策學(xué)習(xí)講座和業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)。最后，縣級公立醫(yī)院要落實績效考核制度、任期責(zé)任制度，在醫(yī)院內(nèi)部建立起完善的員工激勵機(jī)制，幫助財務(wù)人員端正工作態(tài)度、激發(fā)財務(wù)人員的工作熱情。

（二）加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)

縣級公立醫(yī)院要進(jìn)一步健全財務(wù)內(nèi)部控制制度，提升對醫(yī)院財務(wù)基礎(chǔ)工作的重視程度。第一，縣級公立醫(yī)院要規(guī)范醫(yī)療收入與支出管理，在物資采購和診療收入環(huán)節(jié)，落實不相容崗位權(quán)責(zé)分離制度，分別設(shè)立結(jié)算崗位和審核崗位。財務(wù)人員需要對每一筆資金收入進(jìn)行登記，按時扎賬，資金使用人員需要就該筆資金及時填寫申請單據(jù)，嚴(yán)格履行申請—審核—復(fù)核的資金支出批復(fù)程序。第二，縣級公立醫(yī)院要規(guī)范資產(chǎn)管理活動。公立醫(yī)院的倉儲保管人員要重視對采購計劃單和物資申領(lǐng)單等關(guān)鍵單據(jù)的管理，對醫(yī)院的資產(chǎn)實行建檔分類的精細(xì)化管理，加大對醫(yī)院資產(chǎn)的控制力度［3］。第三，公立醫(yī)院要推動財務(wù)核算工作制度化，規(guī)范化。財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照財務(wù)管理制度進(jìn)行財務(wù)核算操作，尤其是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，財務(wù)人員要細(xì)化預(yù)算編制，密切關(guān)注業(yè)務(wù)部門的預(yù)算執(zhí)行活動并及時進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

（三）強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

一方面，縣級公立醫(yī)院要成立專門的內(nèi)部審計部門，嚴(yán)格保證內(nèi)部審計工作的專業(yè)性和獨(dú)立性，并根據(jù)醫(yī)院相關(guān)制度成立由醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭的內(nèi)部監(jiān)督小組，不定時、不定點(diǎn)地對醫(yī)院的各主要科室進(jìn)行監(jiān)督管理。另一方面，縣級公立醫(yī)院要通過內(nèi)部監(jiān)督體制機(jī)制，加強(qiáng)對醫(yī)院的風(fēng)險管理。醫(yī)院的財務(wù)部門要結(jié)合醫(yī)院的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，選擇合適的風(fēng)險識別標(biāo)志，并對醫(yī)院的整個業(yè)務(wù)流程進(jìn)行實時監(jiān)控，在識別到相關(guān)風(fēng)險時，需要及時采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對預(yù)案，以防風(fēng)險進(jìn)一步擴(kuò)大引起連帶效應(yīng)，給醫(yī)院造成更大的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）提升公立醫(yī)院信息化建設(shè)水平

縣級公立醫(yī)院要重視本單位的信息化建設(shè)，在日常經(jīng)營管理過程中及時引進(jìn)先進(jìn)的財務(wù)信息管理系統(tǒng)。醫(yī)院的各職能部門能夠通過該平臺實現(xiàn)財務(wù)信息的互聯(lián)互通，提升醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制管理的工作效率。此外，憑借財務(wù)管理信息平臺的先進(jìn)技術(shù)手段，向公立醫(yī)院管理層提供更為精準(zhǔn)的、可視化的財務(wù)數(shù)據(jù)，有助于發(fā)揮財務(wù)工作對公立醫(yī)院決策工作的輔助作用。

五、結(jié)語

縣級公立醫(yī)院要立足于經(jīng)營管理的實際需求，深入分析財務(wù)內(nèi)部控制管理制度的不足，優(yōu)化醫(yī)院組織治理架構(gòu)、健全財務(wù)管理制度、強(qiáng)化內(nèi)部控制活動、提升信息建設(shè)水平，力爭打造完善高效的財務(wù)內(nèi)部控制管理制度，促進(jìn)公立醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展。